Le imprese straniere e i loro obblighi fiscali nell ambito di una prestazione in Francia Arnaud JAMIN FIDAL

Le imprese straniere e i loro obblighi fiscali nell ambito di una prestazione in Francia Arnaud JAMIN FIDAL

La prestazione di servizi in Francia di un impresa straniera FIDAL La prestazione di servizi, realizzata da un impresa stabilita in uno Stato membro dell UE, può essere effettuata in Francia : Senza alcuna installazione Con un installazione molto limitata Con una sede fissa d'affari (installation fixe d affaires) Mediante una filiale

La prestazione di servizi in Francia di un impresa straniera Obblighi fiscali nell ambito di imposte dirette FIDAL

FIDAL Prestazione di servizi di un impresa non installata in Francia Situazione: Prestazioni realizzate da imprese stabilite in uno Stato membro dell UE, senza una stabile organizzazione in Francia o con un semplice ufficio che effettua un attività preparatoria in Francia («bureau de représentation») Imposta sul reddito delle persone giuridiche (IR) Regola generale : Le imprese straniere, che effettuano delle attività occasionali di prestazione di servizi in Francia, non sono soggette all IR francese. Eccezione : quando sono installate sul territorio nazionale, ai sensi della Convenzione fiscale (art.5 del Modello di Convenzione O.C.S.E., nozione di «stabile organizzazione») o, in mancanza, dal diritto nazionale che fa riferimento alla nozione di «impresa esercitata in Francia» che svolga un attività commerciale abituale in Francia Conseguenze in assenza di qualsiasi installazione in Francia : L IR francese non sarà dovuta Nessun obbligo fiscale incombe all impresa straniera non installata in Francia che svolga un attività temporanea di prestazione di servizi (senza iscrizione al registro delle imprese)

FIDAL Tassa sugli stipendi Prestazione di servizi di un impresa straniera non installata in Francia Criterio di territorialità : le imprese possono essere tenute alla tassa sugli stipendi unicamente a condizione di essere domiciliate o stabilite in Francia (BOI-TPS-TS-10-10 n 70). Il luogo di esercizio dell attività (Francia) non ha alcuna rilevanza. Applicazione : in assenza di qualsiasi installazione in Francia e più precisamente di qualsiasi «centro di operazioni avente un carattere di permanenza sufficiente e dotato di una certa autonomia», le imprese straniere non sono assogettate alla tassa sui salari in Francia. CET/ CFE e CVAE: imposte dirette locali, che necessitano per loro natura un installazione in Francia. In assenza di qualsiasi impiantazione territoriale e di qualsiasi base imponibile all IR, l impresa straniera non é soggetta al CET

FIDAL Prestazione di servizi di un impresa straniera stabilita in Francia Determinazione del criterio di collegamento alla Francia In funzione delle esigenze economiche dell impresa straniera, l installazione in Francia si può fare alternativamente mediante: Una sede fissa d'affari cioé una stabile organizzazione, La creazione di una filiale francese di un impresa straniera Come sapere se uno stabilimento può ricevere la qualificazione di stabile organizzazione (établissement stable)? Nell ambito dell IR, la stabile organizzazione é definita dal diritto convenzionale e dal diritto nazionale La nozione convenzionale di stabile organizzazione prevale sulla nozione di stabile organizzazione di diritto nazionale o su quella di impresa esercitata in Francia. Soltanto in assenza di disposizioni convenzionali sulla nozione di stabile organizzazione la materia é regolata interamente dalle disposizioni nazionali (es. IVA)

FIDAL Prestazione di servizi di un impresa straniera stabilita in Francia Definizione dell installazione in diritto convenzionale : stabile organizzazione (Convenzione fiscale Francia-Italia: modello OCSE) Articolo 5: SO : sede fissa d affari in cui l impresa esercita in tutto o in parte la sua attività Lista (non limitativa: CE, 29 juin 1981): Una sede di direzione Una succursale Un ufficio Un officina Un laboratorio Una miniera, un pozzo di petrolio o di gas, una cava Un cantiere di costruzione o di montaggio (12 mesi) Sono escluse : installazioni ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna, di pubblicità, di diffusione di informazioni, di ricerca scientifica

FIDAL Prestazione di servizi di un impresa straniera stabilita in Francia Definizione dell impanto in diritto francese: nozione d «impresa esercitata in Francia» (IR) La legge francese non definisce la nozione d impresa esercitata in Francia. Bisogna riferirsi alla giurisprudenza. Criteri giurisprudenziali : un stabilimento: installazione chi presenta una permanenza e un autonomia propria (officina, succursale, cantiere di costruzione ou di montaggio) Presenza fisica di persone senza personalità professionale distinta delle personalità dell impresa Realizzazione d operazioni costitutive di un ciclo commerciale completo, distinto dalle altre operazioni dell impresa

FIDAL Prestazione di servizi di un impresa straniera stabilita in Francia Le conseguenze fiscali dell impiantazione in Francia Le stabili organizzazioni, anche in assenza di personalità giuridica (distinta dalla sede), hanno una personalità fiscale comparabile alle filiali. Gli obblighi fiscali (SO/Filiali) Obblighi identici a quelli delle imprese francesi (principio di non discriminazione art 24 3 Modello di Convenzione OCSE) Iscrizione al registro delle imprese (Cancelleria del Tribunale di commercio) Imposizione in Francia IR (art. 209,I alinéa 1er du CGI), prelevato alle condizione di diritto comune (33 1/3 %): IVA: luogo di prestazione situato in Francia -> IVA francese TS CET Trattenuta alla fonte (TAF) sulla distribuzione di benefici (dividendi/interessi)

Prestazione di servizi di un impresa straniera stabilita in Francia FIDAL Strategia d opzione per l impiantazione (mediante OS o filiale). Distribuzione dei benefici ES - > sede: TAF in Francia (art. 115 quinquies CGI) Tasso del 30 % (art 187 CGI) Esenzione quando la società straniera è una società IR, con sede di direzione effettiva in uno Stato membro dell'ue Distribuzione dei benefici Filiale - > società madre straniera TAF in Francia (art. 119 bis CGI) Tasso del 21 % (art. 187 CGI) Convenzione fiscale: riduzione del tasso di trattenuta alla fonte (15 %, 5% per i dividendi et 10% per gli interessi ) L imposizione alla fonte é abolita nell ambito del regime madre-figlia

La prestazione di servizi in Francia di un impresa straniera Obblighi fiscali nell ambito di imposte indirette (IVA) FIDAL

FIDAL Criteri di esigibilità dell IVA francese per le prestazioni di servizi effettuate da imprese straniere Direttiva IVA 2008/CE del 12 febbraio 2008 Criterio di territorialità: determinato in riferimento al luogo dove le prestazioni sono ritenute essere situate, come definito dalla legge. Applicazione territoriale: l IVA francese è dovuta : per certe prestazioni di servizio eseguite in Francia, o a vantaggio di beneficiari assogettati (o di persone giuridiche non assogettate) stabilite in Francia (art. 259 du CGI)

Prestazioni di servizi effetuate da un impresa non stabilita in Francia FIDAL Situazione: prestazione effettuata in favore di persone assogettate francesi Modalità di imposizione L IVA è versata dal beneficiario della prestazione stabilito in Francia (dichiarazione CA 3) e autoliquidata se il beneficiario è registrato all'iva in Francia. La tassa è allora esigibile a partire dal momento in cui la prestazione è effettuata, o al momento della riscossione degli acconti. Al di fuori dell autoliquidazione, il fornitore di servizi che fattura dell IVA francese deve registrarsi in Francia

Prestazioni di servizi effettuate da un impresa non stabilita in Francia FIDAL Obblighi fiscali in Francia dei fornitori di servizi stabiliti negli Stati membri dell UE per prestazioni effettuate in favore di assoggettati francesi Il fornitore fattura la prestazione netto d'iva: il beneficiario stabilito in Francia paga l'iva/dichiarazione CA3 e la autoliquida. Il fornitore dovrà, inoltre registrare una DES nello Stato della sua impiantazione effettiva. Nessun obbligo di registrazione Non deve nominare un rappresentante fiscale in Francia (ma lo può fare per facilitare le relazioni con l'amministrazione fiscale)

FIDAL Impiantazione in Francia: Prestazioni di servizi effetuate da una impresa stabilita in Francia Mediante una filiale Mediante una stabile organizzazione Nozione di stabile organizzazione per l'iva E considerata come stabilita in Francia, l impresa straniera che ha in Francia: La sede della sua attività economica Una stabile organizzazione, caretterizzata da una permanenza sufficiente: struttura idonea, per la sua dotazione umana e tecnica a fornire delle prestazioni di servizi (SO «fornitore» : art. 259,2 CGI) o a utilizzare i servizi che le sono prestati (SO «beneficiario»: art. 259, 1 CGI) (uffici da rappresentanza, cantieri, succursali possono essere SO beneficiari)