Antonio Mastroberti SOCIETÀ DI COMODO

Antonio Mastroberti SOCIETÀ DI COMODO

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INDICE Prefazione... VII Parte I QUANDO SI APPLICA LA DISCIPLINA DELLE SOCIETÀ DI COMODO 1 La disciplina di contrasto alle società di comodo. Le prime verifiche. 3 L ambito soggettivo e le cause di esclusione... 1.1 Introduzione... 3 1.2 Evoluzione della disciplina... 4 1.3 Ratio e profili di criticità costituzionale... 10 1.3.1 I legami con la disciplina di contrasto alla concessione in godimento dei beni ai soci... 15 1.4 Ambito soggettivo... 17 1.4.1 L esclusione delle start-up innovative... 18 1.5 Cause di esclusione e test da ricavi... 20 1.6 Cause di esclusione e test da perdite... 24 1.7 Inquadramento della situazione societaria. Il prospetto del Mod. Unico... 27 1.7.1 Società senza beni nell attivo patrimoniale... 30 2 Test di operatività da ricavi... 33 2.1 Introduzione... 33 2.2 Il test di operatività da ricavi... 34 2.2.1 Valore dei beni da indicare nel test... 36 2.2.2 Classificazione dei beni: comparto «Titoli e crediti»... 38 2.2.3 Classificazione dei beni: comparto «Immobili ed altri beni», Immobili A/10» e «Immobili abitativi»... 39 2.2.4 Classificazione dei beni: comparto «Altre immobilizzazioni»... 42 2.2.5 Classificazione dei beni: comparto «Beni dei piccoli Comuni»... 44 2.2.6 Valori effettivi dei ricavi... 45 2.3 Disapplicazione automatica... 48 2.3.1 Partecipazione in una società operativa... 51 3 Test di operatività da perdite... 55 3.1 Il test delle perdite... 55 3.2 Perdite in due anni su tre... 60 3.2.1 Confronto con il reddito minimo e perdite pregresse... 64 III

3.3 Disapplicazione automatica e perdite sistematiche... 66 3.3.1 Disapplicazione e holding di partecipazione... 71 3.3.2 Perdita e agevolazioni fiscali... 74 3.3.3 Rilevanza delle perdite per le società trasparenti... 78 3.4 MOL positivo... 81 3.5 Cause di esclusione e test da perdite... 83 3.6 D.L. n. 138/2011 e rideterminazione degli acconti 2012... 84 Parte II GLI EFFETTI DELLA DISCIPLINA DI CONTRASTO ALLE C.D. SOCIETÀ DI COMODO 4 Effetti sul reddito... 89 4.1 Introduzione... 89 4.2 L adeguamento al reddito minimo... 90 4.2.1 La «protezione» delle agevolazioni fiscali... 93 4.2.1.1 Il caso dell ACE per le società di capitali... 95 4.3 La società di comodo può dichiarare una perdita fiscale?... 97 4.4 Coordinamento con altre disposizioni specifiche. La deduzione da IRAP... 101 4.5 Perdite pregresse e reddito minimo... 103 4.5.1 La nuova disciplina delle perdite societarie e gli effetti sulle società di comodo... 104 4.6 Obbligo di dichiarare un reddito minimo nei casi di trasparenza fiscale 109 4.7 Reddito minimo e consolidato... 114 4.8 Maggiorazione IRES per le società di comodo... 117 4.8.1 Maggiorazione IRES e tassazione di gruppo... 120 4.8.2 Maggiorazione IRES in caso di trasparenza... 123 4.8.3 Il caso particolare dell incrocio tra trasparenza e consolidato... 125 4.9 Società di comodo e CFC rule... 127 4.9.1 Introduzione... 127 4.9.2 Il caso delle partecipazioni di collegamento nella CFC... 127 4.9.3 Il caso delle partecipazioni di controllo nella CFC... 130 4.9.4 Aliquota applicabile sui redditi della CFC... 135 5 Effetti sull IRAP... 141 5.1 Introduzione... 141 5.2 Valore minimo della produzione... 142 5.2.1 Valore minimo della produzione e reddito minimo... 144 5.3 Modello IRAP: quadro IS... 146 5.4 Proventi da partecipazione e valore minimo della produzione... 150 IV

6 Effetti IVA... 155 6.1 Introduzione... 155 6.2 I limiti all utilizzo in compensazione orizzontale od alla cessione del credito IVA... 156 6.3 I limiti all utilizzo verticale del credito IVA... 160 6.4 IVA di gruppo e blocco ai crediti IVA per le società di comodo... 166 Parte III INTERPELLO E TUTELA GIURISDIZIONALE 7 La procedura di interpello... 171 7.1 Introduzione... 171 7.2 Preventività dell istanza... 172 7.2.1 Preventività e interpello da perdite sistematiche... 175 7.3 I tempi del Fisco... 178 7.4 Modalità di presentazione dell istanza... 179 7.5 Accoglimento parziale ed introduzione della maggiorazione IRES.. 188 7.6 Alcune situazioni oggettive previste dalla prassi... 189 7.6.1 Società in liquidazione e richiesta di disapplicazione... 190 7.6.2 Holding e richiesta di disapplicazione... 191 7.6.2.1 Casi: bene concesso in usufrutto ai soci... 192 7.6.3 Immobiliari e richiesta di disapplicazione... 193 7.6.4 Casi: accoglimento parziale... 194 7.6.5 Casi: società immobiliare in attesa di autorizzazioni amministrative. 195 7.6.6 Casi: contratti di locazione a canoni vincolati... 196 7.6.7 Casi: società con terreno agricolo incolto... 196 7.6.8 Casi: società che subentra in un contratto di locazione... 197 7.6.9 Casi: società immobiliare con vecchio canone di locazione congruo... 197 7.6.10 Casi: immobiliare con canone di locazione rinnovato... 197 7.6.11 Casi: contratti di locazione immobiliare tra società con identica compagine sociale... 198 7.6.12 Casi: società con blocco edificatorio sui terreni... 198 7.6.13 Altri casi di disapplicazione... 200 7.7 L istanza da perdite reiterate... 201 7.7.1 Interpello ed anticipazione della disciplina sugli acconti... 205 8 Tutela giurisdizionale... 209 8.1 Introduzione... 209 8.2 Impugnazione del diniego: la tesi delle Entrate... 210 V

8.3 Impugnazione del diniego: il recente orientamento giurisprudenziale... 211 8.3 I mpugnazione dell avviso di accertamento in assenza dell istanza... 220 APPENDICE Normativa D.L. 13 agosto 2011, n. 138, art. 2... 226 L. 23 dicembre 1994, n. 247 - art. 30... 228 Prassi Ris. 11 dicembre 2012, N.107/E... 231 Ris. 27 luglio 2012, N. 81/E... 233 Circ. 11 giugno 2012, n. 23... 235 Provvedimento 11 giugno 2012... 241 Provvedimento 14 febbraio 2008... 245 LEGENDA v Giurisprudenza (sentenze) un Caso pratico Approfondimento Attenzione Nota bene Esempi vedi Formula Tavola Formulario su libro VI