PARTE I - PARTE GENERALE

Imposte indirette INDICE PARTE I - PARTE GENERALE Capitolo 1 - Presupposto impositivo dell imposta di registro e delle altre imposte indirette 41 1 Premessa 41 2 Presupposto dell imposta di registro 41 2.1 Formazione dell atto 42 2.2 Registrazione 43 3 Presupposto delle imposte ipotecaria e catastale 45 3.1 Imposta ipotecaria 45 3.2 Imposta catastale 46 4 Presupposto delle imposte di successione e donazione 47 4.1 Imposta sulle successioni 47 4.2 Imposta di donazione 47 Capitolo 2 - Atti formati all estero 49 1 Premessa 49 2 Atti formati all estero soggetti a registrazione in termine fisso 49 3 Atti formati all estero soggetti a registrazione in caso d uso 50 Capitolo 3 - Operazioni di società ed enti esteri 53 1 Premessa 53 2 Operazioni da registrare in termine fisso 53 3 Termini di registrazione 54 3.1 Operazioni di società ed enti non risultanti da atto scritto 54 3.2 Operazioni di società ed enti risultanti da atto scritto 55 4 Tassazione delle operazioni di società ed enti esteri 55 Capitolo 4 - Ambito oggettivo dell imposta di registro 57 1 Premessa 57 2 Atti soggetti ad imposta 58 2.1 Atti soggetti a registrazione in termine fisso 58 2.2 Atti soggetti a registrazione in caso d uso 64 2.3 Atti non soggetti a registrazione 64 Capitolo 5 - Registrazione degli atti e versamento dell imposta di registro 67 1 Premessa 67 2 Atti soggetti a registrazione 69 2.1 Atti soggetti a registrazione in termine fisso 70 2.2 Atti soggetti a registrazione in caso d uso 75 9

Indice 3 Atti non soggetti a registrazione 79 4 Modalità della registrazione 81 4.1 Soggetti obbligati alla registrazione 81 4.2 Uffici competenti alla registrazione 81 4.3 Modalità della registrazione 82 4.4 Denuncia di eventi successivi alla registrazione 103 5 Registrazione del contratto di locazione 107 5.1 Registrazione tradizionale 110 5.2 Registrazione telematica 112 6 Versamento dell imposta 129 Capitolo 6 - Interpretazione degli atti 131 1 Premessa 131 2 Natura dell atto e relativi effetti giuridici 131 3 Funzione antielusiva 132 3.1 Compravendita mediante conferimento in società e cessione delle quote 133 3.2 Cessione d azienda mediante conferimento in società e successiva 135 cessione delle quote 3.3 Considerazioni critiche 136 3.4 Cessione d azienda frazionata 137 Capitolo 7 - Ambito soggettivo dell imposta di registro 139 1 Premessa 139 2 Soggetti tenuti a chiedere la registrazione 139 2.1 Parti contraenti 140 2.2 Pubblici ufficiali 140 2.3 Cancellieri e segretari 141 2.4 Impiegati dell Amministrazione finanziaria e militari della Guardia di Finanza 141 2.5 Agenti di affari in mediazione 142 2.6 Tabella riassuntiva 142 3 Soggetti tenuti al pagamento dell imposta 143 3.1 Parti in causa 144 3.2 Rappresentante volontario 145 3.3 Solidarietà 145 3.4 Atti in cui è parte lo Stato 148 3.5 Atti di espropriazione o di trasferimento coattivo 148 Capitolo 8 - Alternatività tra l IVA e le imposte di registro e di bollo 149 1 Premessa 149 2 Principio di alternatività IVA-registro 149 2.1 Operazioni IVA rilevanti 150 2.2 Atti dell Autorità giudiziaria 152 2.3 Cessioni di immobili 153 10

Imposte indirette 2.4 Locazioni di immobili 155 2.5 Caparra confirmatoria 156 2.6 Clausola penale 157 3 Principio di alternatività IVA-imposta di bollo 157 3.1 Fatture e documenti 157 3.2 Condizioni per l esenzione dall imposta di bollo 158 3.3 Operazioni assoggettate a IVA 158 Capitolo 9 - Applicazione dell imposta di registro 163 1 Premessa 163 2 Atti che contengono più disposizioni 163 2.1 Tassazione unica 164 2.2 Tassazione plurima 165 2.3 Accollo 168 2.4 Quietanze 168 3 Enunciazione di atti non registrati 168 3.1 Enunciazione di contratti verbali 169 3.2 Atti enunciati in provvedimenti giurisdizionali 170 4 Disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse 171 4.1 Ipotesi applicative 172 4.2 Eccezioni 173 5 Presunzione di trasferimento delle accessioni 176 6 Atti a titolo oneroso e gratuito 178 7 Atti sottoposti a condizione 179 7.1 Condizione sospensiva 179 7.2 Condizione risolutiva 182 8 Risoluzione del contratto 182 8.1 Clausola risolutiva o condizione risolutiva espressa 183 8.2 Risoluzione giudiziale 184 8.3 Altre ipotesi 184 9 Ratifica, convalida e conferma 188 9.1 Ratifica 188 9.2 Convalida 188 9.3 Conferma 189 9.4 Trattamento impositivo 189 10 Cessione del contratto 191 10.1 Cessione di contratto oneroso 191 10.2 Cessione onerosa del contratto gratuito 193 11 Contratti a prezzo o a tempo indeterminato 193 11.1 Contratto a prezzo indeterminato 193 11.2 Variazioni del corrispettivo 195 11.3 Contratto a tempo indeterminato 195 12 Effetti della nullità o annullabilità dell atto 196 12.1 Nullità 196 11

Indice 12.2 Annullabilità 197 12.3 Trattamento impositivo 198 Capitolo 10 - Base imponibile dell imposta di registro 199 1 Premessa 199 2 Contratti a titolo oneroso, traslativi o costitutivi di diritti reali 200 2.1 Valore del bene/diritto alla data dell atto 200 2.2 Contratti sottoposti a condizione sospensiva, approvazione od omologazione 202 3 Permute 202 3.1 Prestazioni soggette ad imposta di registro 203 3.2 Prestazioni soggette a IVA 203 3.3 Prestazioni soggette ad imposta di registro e a IVA 203 4 Contratti che comportano l assunzione di un obbligo di fare 204 5 Cessioni di contratto 204 6 Assunzione di una obbligazione senza corrispettivo ed estinzione di una precedente obbligazione 205 6.1 Atti portanti assunzione di un obbligazione che non costituisce corrispettivo di altra prestazione 205 6.2 Atti portanti estinzione di una precedente obbligazione 206 7 Atti portanti assunzione di garanzia reale o personale 206 8 Contratti a contenuto patrimoniale non altrove indicati 206 9 Contratti relativi ad operazioni, allo stesso tempo, soggette e non soggette a IVA 206 10 Accolli di debiti ed oneri ed estinzione di obbligazioni 206 11 Corrispettivi in valuta estera 207 12 Espropriazione forzata e trasferimenti coattivi 207 12.1 Trasferimenti coattivi 208 12.2 Trasferimenti volontari 209 12.3 Soggetto obbligato al pagamento dell imposta 209 12.4 Sentenze che liquidano le indennità risarcitorie per l illegittima condotta della Pubblica Amministrazione 210 13 Concessioni su beni demaniali e atti con amministrazioni dello Stato 210 14 Rendite e pensioni 211 14.1 Rendita perpetua o a tempo indeterminato 212 14.2 Rendita o pensione a tempo determinato 212 14.3 Rendita o pensione vitalizia 213 14.4 Rendita o pensione congiuntiva 213 15 Enfiteusi 214 15.1 Costituzione dell enfiteusi, cessione e devoluzione 215 15.2 Affrancazione 215 15.3 Estinzione dell enfiteusi 215 16 Nuda proprietà, usufrutto, uso e abitazione 216 16.1 Valore dell usufrutto, uso e abitazione 216 16.2 Usufrutto - Previsione di data diversa da quella correlata alla vita del titolare 218 16.3 Usufrutto a favore di più soggetti 218 12

Imposte indirette 16.4 Donazione con riserva di usufrutto 218 16.5 Scadenza del termine dell usufrutto o decesso dell usufruttuario e rinuncia all usufrutto 218 17 Crediti 218 17.1 Crediti fruttiferi 219 17.2 Crediti infruttiferi 219 18 Atti ed operazioni concernenti società, enti, consorzi, associazioni ed altre organizzazioni 220 19 Atti sprovvisti delle indicazioni necessarie 220 19.1 Atti senza indicazione del corrispettivo 220 19.2 Atti senza indicazione della data 220 Capitolo 11 - Ambito oggettivo delle imposte sulle successioni e donazioni 223 1 Premessa 223 1.1 Disciplina applicabile 223 1.2 Decorrenze e modifiche normative 224 1.3 DL 3.10.2006 n. 262 e legge di conversione 24.11.2006 n. 286 224 1.4 Ulteriori modifiche 225 1.5 Decorrenza 226 1.6 Quadro di sintesi 226 2 Oggetto dell imposta sulle successioni 227 2.1 Presupposto impositivo 227 2.2 Beni situati all estero 228 2.3 Trasferimenti non soggetti all imposta 229 3 Oggetto dell imposta sulle donazioni 229 3.1 Presupposto impositivo 230 3.2 Atti di liberalità 232 3.3 Atti a titolo gratuito 232 3.4 Vincoli di destinazione 233 3.5 Donazioni non soggette ad imposta 235 Capitolo 12 - Base imponibile delle imposte sulle successioni e donazioni 237 1 Premessa 237 2 Imposta sulle successioni 237 2.1 Calcolo del valore globale netto dell asse ereditario 237 2.2 Beni non compresi nell attivo ereditario 238 2.3 Attivo ereditario 241 3 Valore dei beni e diritti compresi nell attivo ereditario 244 3.1 Calcolo del valore degli immobili 244 3.2 Valore dell azienda 246 3.3 Valore di azioni e titoli quotati 248 3.4 Partecipazioni in società non quotate e titoli non quotati 248 3.5 Fondi comuni d investimento 250 3.6 Valore delle obbligazioni e degli altri titoli diversi 251 13

Indice 3.7 Valore dei crediti 251 3.8 Operazioni pronti contro termine 251 4 Passività deducibili 252 4.1 Debiti 252 4.2 Spese mediche e funerarie 258 5 Imposta sulle donazioni 258 Capitolo 13 - Ambito applicativo delle imposte ipotecaria e catastale 261 1 Premessa 261 2 Oggetto dell imposta ipotecaria 261 2.1 Momento impositivo 262 2.2 Ipotesi di esenzione 262 2.3 Pluralità di formalità relative allo stesso atto 263 2.4 Termini per la trascrizione 264 2.5 Termine per le annotazioni 264 3 Oggetto dell imposta catastale 265 3.1 Imposta catastale proporzionale 265 3.2 Imposta catastale fissa 265 3.3 Ipotesi di esenzione 266 4 Soggetti obbligati al pagamento 266 5 Riscossione dell imposta ipotecaria 267 6 Misura minima dell imposta proporzionale 268 7 Esecuzione di formalità e volture senza previo pagamento dell imposta 268 8 Formalità e volture da eseguirsi a debito 269 9 Imposta dovuta sulle trascrizioni, iscrizioni, rinnovazioni ed annotazioni 269 9.1 Trascrizioni di atti e sentenze portanti trasferimenti di immobili 270 9.2 Trascrizioni di atti e sentenze che importano il trasferimento di proprietà di beni immobili strumentali 270 9.3 Trascrizioni di atti a titolo oneroso a favore di Regioni, Province, Comuni, enti pubblici territoriali e loro consorzi 270 9.4 Trascrizioni di atti e sentenze per conferma o rettifica di altra trascrizione 271 9.5 Trascrizioni di atti o sentenze relativi a operazioni societarie non portanti trasferimento di proprietà di immobili 271 9.6 Trascrizioni di atti e documenti relativi ad accettazione di eredità 271 9.7 Iscrizioni e rinnovazioni 271 9.8 Iscrizioni e rinnovazioni per conferma o rettifica di altra iscrizione o rinnovazione 272 9.9 Iscrizioni e rinnovazioni in ripetizione di altra formalità 272 9.10 Annotazioni per subingresso o surrogazione, per trasferimenti di crediti, per costituzione di pegno e per estensione della garanzia 272 9.11 Annotazioni ed iscrizioni per postergazione o cessioni di priorità o di ordine ipotecario 272 9.12 Annotazioni in ripetizione di altre per lo stesso credito 272 9.13 Annotazioni per restrizione di ipoteca 273 14

Imposte indirette 9.14 Annotazioni per cancellazione o riduzione di ipoteca o pegno 273 9.15 Altre annotazioni 273 10 Tasse ipotecarie 273 Capitolo 14 - Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale 275 1 Premessa 275 2 Imposta ipotecaria 275 2.1 Base imponibile per le trascrizioni 275 2.2 Base imponibile per le iscrizioni, rinnovazioni e annotazioni 279 3 Imposta catastale 280 Capitolo 15 - Ambito applicativo dell imposta di bollo 281 1 Premessa 281 2 Oggetto dell imposta di bollo 281 3 Atti soggetti a imposta di bollo sin dall origine e in caso d uso 282 3.1 Atti soggetti a imposta fin dall origine 282 3.2 Atti soggetti ad imposta in caso d uso 290 4 Rapporti con lo Stato 292 5 Atti esenti dall imposta 292 5.1 Atti del procedimento di accertamento e riscossione di qualsiasi tributo 292 5.2 Documenti relativi a rapporti soggetti a IVA 293 5.3 Azioni, titoli di quote sociali, obbligazioni ed altri titoli negoziabili 293 5.4 Atti e documenti in materia di lavoro 293 5.5 Domande per ottenere certificati esenti da imposta di bollo 293 5.6 Bollette doganali ed altri documenti per l esportazione e l importazione 294 5.7 Atti posti in essere tra Amministrazioni dello Stato o tra enti equiparati 294 5.8 Atti costitutivi e modificativi delle società di mutuo soccorso, cooperative e loro consorzi 294 5.9 Atti relativi ai trasferimenti dei terreni destinati alla formazione o all arrotondamento delle proprietà contadine 294 5.10 Atti per la concessione di aiuti comunitari e nazionali al settore agricolo 294 5.11 Atti relativi alla procedura di espropriazione per causa di pubblica utilità 294 5.12 Contratti di lavoro e di impiego 295 5.13 Quietanze di retribuzione e di pensioni 295 5.14 Atti, documenti, istanze, contratti, estratti, certificazioni, dichiarazioni e attestazioni poste in essere o richiesti da ONLUS 295 5.15 Istanze, atti e provvedimenti relativi al riconoscimento in Italia di brevetti 295 Capitolo 16 - Modalità di pagamento dell imposta di bollo 297 1 Premessa 297 2 Misura minima dell imposta 298 3 Pagamento ad intermediario convenzionato 298 3.1 Decorrenza 298 3.2 Soggetti autorizzati 298 3.3 Caratteristiche e modalità d uso del contrassegno 299 15

Indice 4 Pagamento secondo modalità virtuali 300 4.1 Rilascio dell autorizzazione 300 4.2 Atti per cui è possibile il pagamento dell imposta in modo virtuale 301 4.3 Dichiarazione annuale 302 4.4 Liquidazione dell imposta 302 5 Modello unico informatico 304 5.1 Normativa attuativa 305 5.2 Svolgimento della procedura 306 6 Imposta di bollo su titoli di credito in forma libera 309 6.1 Pagamento dell imposta per gli assegni bancari o postali in forma libera 309 6.2 Pagamento dell imposta per gli assegni circolari 311 6.3 Pagamento dell imposta per i vaglia cambiari 311 6.4 Pagamento dell imposta per i vaglia postali 311 Capitolo 17 - Tasse sulle concessioni governative 313 1 Premessa 313 2 Soggetti esenti 314 3 Tipologie di tasse 315 4 Modalità di pagamento 315 4.1 Pagamento ordinario 315 4.2 Pagamento straordinario 317 4.3 Altre modalità di pagamento 318 5 Soppressioni 319 5.1 Tasse di concessione regionale 320 5.2 Tassa di concessione governativa per l iscrizione delle società nel registro delle imprese (c.d. tassa sulle società ) 320 5.3 Soppressione della tassa sui brevetti per invenzioni industriali 322 6 Atti soggetti ad imposta 322 6.1 Tasse sulle concessioni governative per il rilascio del passaporto 322 6.2 Porto di armi 323 6.3 Esercizio di case da gioco 324 6.4 Attività relative a metalli preziosi 325 6.5 Pesca professionale marittima 326 6.6 Privativa per nuove varietà vegetali 326 6.7 Registrazione di marchi 327 6.8 Topografie dei prodotti a semiconduttori 328 6.9 Certificati complementari di protezione di medicinali 328 6.10 Registrazione di cessioni di diritti d autore 328 6.11 Libretto di iscrizione alle radiodiffusioni per la detenzione di apparecchi riceventi 329 6.12 Abbonamenti alla telefonia cellulare 329 6.13 Svolgimento di determinate attività industriali, commerciali o professionali 331 6.14 Bollatura e numerazione dei registri e dei libri sociali 332 7 Rimborsi 337 16

Imposte indirette 8 Decadenza dell attività di accertamento 338 9 Tabella riepilogativa 339 PARTE II - REGIME FISCALE DEI SINGOLI ATTI E CONTRATTI Capitolo 18 - Compravendita immobiliare 349 1 Premessa 349 2 Profili civilistici 349 3 Registrazione dell atto 350 3.1 Ufficio competente 350 3.2 Soggetti obbligati alla registrazione 351 3.3 Soggetti obbligati al pagamento dell imposta 352 4 Modalità dell imposizione 352 5 Vendita di fabbricati abitativi 354 5.1 Cedente soggetto non IVA 354 5.2 Cedente soggetto passivo IVA 356 5.3 Pertinenze di unità immobiliari abitative 360 6 Vendita di fabbricati strumentali 362 6.1 Cedente soggetto non IVA 362 6.2 Cedente soggetto passivo IVA 363 7 Vendita di terreni 366 7.1 Verifica dell edificabilità/inedificabilità dei suoli 367 7.2 Vendita di terreni non suscettibili di destinazione edificatoria 368 7.3 Vendita di terreni edificabili 382 7.4 Trasferimento di cubatura 383 7.5 Accessioni 384 7.6 Mutuo dissenso: scioglimento del contratto di compravendita 388 8 Base imponibile dell imposta di registro 388 8.1 Base imponibile della compravendita 388 8.2 Atti sottoposti a condizione sospensiva 390 8.3 Vendite con riserva della proprietà 391 9 Aliquote 392 9.1 Atti soggetti ad imposta in misura fissa 394 9.2 Atti soggetti ad imposta con l aliquota dell 1% 398 9.3 Atti soggetti ad imposta con l aliquota del 3% 404 9.4 Atti soggetti ad imposta con l aliquota del 7% 405 9.5 Atti soggetti ad imposta con l aliquota dell 8% 406 9.6 Atti soggetti ad imposta con l aliquota del 15% 406 10 Imposte ipotecaria e catastale 406 10.1 Esclusioni 407 10.2 Aliquote dell imposta ipotecaria 407 10.3 Aliquote dell imposta catastale 410 10.4 Base imponibile 411 17

Indice Capitolo 19 - Agevolazioni prima casa 413 1 Premessa 413 2 Ambito oggettivo 414 2.1 Trasferimenti a titolo oneroso 414 2.2 Trasferimenti a titolo gratuito 419 2.3 Trasferimento delle pertinenze 420 3 Ambito soggettivo 426 3.1 Cittadini stranieri 427 3.2 Cittadini italiani emigrati all estero 427 3.3 Soggetti privi della capacità di agire 427 4 Condizioni per usufruire dell agevolazione 427 4.1 Requisiti oggettivi 428 4.2 Requisiti soggettivi 435 4.3 Dichiarazioni da rendere in atto 443 4.4 Acquisto da parte dei coniugi in comunione legale 445 4.5 Contratto preliminare 449 5 Decadenza dall agevolazione 450 5.1 Mancato rispetto delle condizioni soggettive dichiarate in atto 450 5.2 Alienazione infraquinquennale 452 5.3 Riacquisto entro l anno 453 5.4 Responsabilità del nuovo acquirente per le imposte e le sanzioni dovute in seguito alla decadenza 456 6 Accertamento della decadenza dalle agevolazioni prima casa 457 6.1 Termini per l accertamento 458 6.2 Dies a quo 458 7 Credito d imposta per il riacquisto della prima casa 461 7.1 Condizioni per il sorgere del credito 462 7.2 Ammontare del credito 465 Capitolo 20 - Contratto preliminare 467 1 Premessa 467 2 Profili civilistici 467 3 Registrazione del contratto preliminare 468 4 Imposizione indiretta 470 4.1 Imposta di registro 470 4.2 Base imponibile 479 4.3 Casi problematici: l imposta dovuta per il preliminare supera quella dovuta per il definitivo 479 4.4 Imposte ipotecaria e catastale 480 4.5 Imposta di bollo 481 Capitolo 21 - Contratto a favore di terzo e contratto per persona da nominare 483 1 Premessa 483 18

Imposte indirette 2 Contratto a favore di terzo 483 2.1 Imposizione indiretta 484 2.2 Ambito soggettivo 484 3 Contratto per persona da nominare 485 3.1 Imposizione indiretta 486 3.2 Imposta di registro 486 3.3 Contratti soggetti ad IVA 487 3.4 Contratto preliminare per persona da nominare 488 Capitolo 22 - Permuta 491 1 Premessa 491 2 Profili civilistici 491 2.1 Oggetto del contratto 492 2.2 Permuta come contratto unitario 493 3 Registrazione dell atto 494 3.1 Permuta stipulata per atto pubblico o scrittura privata autenticata 494 3.2 Permuta stipulata per scrittura privata non autenticata 494 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 495 4.1 Permuta tra operazioni soggette ad IVA 496 4.2 Permuta tra operazioni non soggette ad IVA 497 4.3 Permuta tra operazioni soggette a diverso regime tributario 499 4.4 Agevolazioni per la piccola proprietà contadina 500 4.5 Aliquote applicabili 501 5 Base imponibile dell imposta di registro 502 5.1 Permuta tra operazioni soggette ad imposta di registro 502 5.2 Permuta tra operazioni soggette a diverso regime tributario 504 6 Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale 504 6.1 Imposta ipotecaria 505 6.2 Imposta catastale 506 7 Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale 506 7.1 Imposta ipotecaria 506 7.2 Imposta catastale 506 Capitolo 23 - Costituzione e trasferimento di diritti reali 507 1 Premessa 507 2 Profili civilistici 508 2.1 Superficie 508 2.2 Usufrutto 509 2.3 Uso e abitazione 510 2.4 Servitù prediali 511 3 Registrazione dell atto 512 3.1 Registrazione in termine fisso 513 3.2 Registrazione in caso d uso 513 19

Indice 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 513 4.1 Applicabilità dell IVA e/o dell imposta di registro 514 4.2 Singoli diritti reali 516 5 Base imponibile dell imposta di registro 523 5.1 Base imponibile del diritto reale di superficie 525 5.2 Base imponibile dei diritti di usufrutto, uso o abitazione 526 5.3 Base imponibile per le servitù 532 6 Imposte ipotecaria e catastale 533 6.1 Imposta ipotecaria 533 6.2 Imposta catastale 534 7 Imposta sulle successioni e donazioni 535 8 Imposta di bollo 537 Capitolo 24 - Usucapione 539 1 Premessa 539 2 Profili civilistici 539 2.1 Contenuto ed oggetto dell usucapione 539 2.2 Requisiti dell istituto 540 3 Registrazione dell atto 543 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 543 4.1 Sentenze di usucapione 543 4.2 Dichiarazione di acquisto per usucapione 547 4.3 Altri atti relativi all usucapione 547 4.4 Aliquote applicabili 548 5 Base imponibile dell imposta di registro 550 6 Imposte ipotecaria e catastale 551 6.1 Imposta ipotecaria 551 6.2 Imposta catastale 552 Capitolo 25 - Concessione di beni statali 553 1 Premessa 553 2 Beni statali 553 2.1 Beni demaniali 554 2.2 Beni patrimoniali 555 2.3 Passaggio di beni dal demanio al patrimonio 556 3 Registrazione dell atto 556 3.1 Atti pubblici e scritture private autenticate 556 3.2 Scritture private non autenticate 557 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 557 4.1 Concessioni su beni demaniali 557 4.2 Concessioni su diritti d acqua 559 4.3 Canoni di concessione demaniale corrisposti alle autorità portuali 560 4.4 Aliquote applicabili 560 4.5 Versamento integrale dell imposta 561 20

Imposte indirette 5 Base imponibile dell imposta di registro 561 6 Imposte ipotecaria e catastale 562 6.1 Concessioni a tempo determinato 562 6.2 Concessioni a tempo indeterminato 562 Capitolo 26 - Espropriazione forzata 563 1 Premessa 563 2 Espropriazione forzata 563 2.1 Vendita con incanto 564 2.2 Vendita senza incanto 564 3 Espropriazione per pubblica utilità 564 3.1 Espropriazione per pubblica utilità di beni immobili 565 3.2 Espropriazione per pubblica utilità di beni culturali 567 4 Registrazione dell atto 567 4.1 Registrazione in termine fisso 568 4.2 Registrazione in caso d uso 568 5 Base imponibile 568 5.1 Espropriazione forzata 569 5.2 Espropriazione per pubblica utilità 570 6 Determinazione dell imposta 571 6.1 Espropriazione forzata 571 6.2 Espropriazione per pubblica utilità 572 6.3 Atti che contengono più disposizioni 574 6.4 Soggetti obbligati al pagamento 574 7 Imposte ipotecaria e catastale 575 7.1 Imposta ipotecaria 575 7.2 Imposta catastale 576 Capitolo 27 - Costituzione di rendita 577 1 Premessa 577 2 Profili civilistici 577 2.1 Rendita perpetua 577 2.2 Rendita vitalizia 579 3 Registrazione dell atto 580 3.1 Beni immobili 580 3.2 Altri beni mobili o denaro 581 3.3 Rendita vitalizia stipulata da investitori professionali 581 3.4 Termini per la registrazione 581 4 Base imponibile 581 4.1 Rendita perpetua o a tempo indeterminato 581 4.2 Rendita a tempo determinato 582 4.3 Rendita vitalizia 583 5 Determinazione dell imposta 584 5.1 Costituzione di rendita su beni immobili 584 21

Indice 5.2 Costituzione di rendita su beni mobili 585 5.3 Costituzione di rendita su capitali 585 6 Imposte ipotecaria e catastale 585 6.1 Imposta ipotecaria 585 6.2 Imposta catastale 586 Capitolo 28 - Locazione e affitto 587 1 Premessa 587 2 Profili civilistici 587 3 Registrazione del contratto di locazione 588 3.1 Tipi di registrazione 589 3.2 Registrazione in termine fisso come regola (salvo eccezioni) 589 3.3 Soggetti obbligati 591 3.4 Ufficio competente 592 3.5 Termini per la registrazione 592 3.6 Modalità della registrazione 593 3.7 Risposta sanzionatoria ordinaria all omessa registrazione 594 4 Applicazione dell imposta di registro 596 4.1 Alternatività IVA-registro 596 4.2 Esenzione da IVA ed applicazione dell imposta di registro 597 5 Locazione di fabbricati abitativi 598 5.1 Locatore soggetto non IVA 598 5.2 Locatore soggetto IVA 598 6 Locazione di fabbricati strumentali 602 6.1 Locatore soggetto non IVA 602 6.2 Locatore soggetto IVA 602 6.3 Applicazione dell imposta di registro 606 6.4 Casi particolari 607 6.5 Regime transitorio 609 7 Locazioni infragruppo 610 7.1 Applicazione della disciplina ordinaria delle locazioni 610 7.2 Locazioni esenti da IVA ex art. 10 co. 2 del DPR 131/86 611 8 Affitto di terreni 612 8.1 Locatore soggetto non IVA 612 8.2 Locatore soggetto IVA 612 8.3 Registrazione 613 8.4 Quadro riassuntivo 614 9 Modalità di applicazione dell imposta di registro 615 9.1 Contratti pluriennali e annualità successive alla prima 616 9.2 Modalità di versamento dell imposta 618 9.3 Casi particolari 620 10 Base imponibile 626 10.1 Corrispettivo (canone) pattuito in contratto 626 10.2 Rettifica del valore del canone dichiarato 628 22

Imposte indirette 11 Aliquote dell imposta di registro 629 11.1 Locazioni soggette ad IVA (168,00 euro e 1%) 630 11.2 Affitto di fondi rustici (aliquota 0,50%) 630 11.3 Immobili diversi dai fondi rustici e dagli immobili strumentali (aliquota 2%) 631 11.4 Contratti di locazione di immobili ad uso abitativo con canone concordato 631 12 Imposta di bollo 631 12.1 Registrazione tradizionale 631 12.2 Registrazione telematica 632 12.3 Contratti redatti da notai 632 Capitolo 29 - Affitto d azienda 635 1 Premessa 635 2 Profili civilistici 635 2.1 Oggetto del contratto 635 2.2 Quadro normativo di riferimento 636 2.3 Forma del contratto 637 3 Registrazione dell atto 637 4 Disciplina fiscale dell affitto d azienda 639 4.1 Affitto di azienda commerciale 640 4.2 Affitto di azienda agricola 641 5 Base imponibile 641 6 Applicazione della disciplina della locazione di immobili strumentali 641 6.1 Condizioni 642 6.2 Analisi comparativa 642 6.3 Individuazione del regime fiscale più sfavorevole 643 Capitolo 30 - Leasing 645 1 Premessa 645 2 Disciplina civilistica 645 3 Registrazione dell atto 647 4 Modalità dell imposizione 648 4.1 Canoni di locazione 648 4.2 Riscatto 650 Capitolo 31 - Comodato 655 1 Premessa 655 2 Profili civilistici 655 2.1 Forma del contratto 655 2.2 Obblighi del comodatario 656 2.3 Obblighi del comodante 656 3 Registrazione dell atto e determinazione dell imposta 657 3.1 Contratto di comodato redatto in forma scritta 657 3.2 Contratto di comodato redatto verbalmente 658 3.3 Controlli dell Agenzia delle Entrate 659 23

Indice Capitolo 32 - Trasferimenti mobiliari e di beni mobili registrati 661 1 Premessa 661 2 Profili civilistici 661 3 Trasferimenti di beni mobili 661 3.1 Aliquota per i trasferimenti mobiliari 662 3.2 Cessioni di aziende che non comprendono beni immobili 662 3.3 Concessione dei diritti di escavazione 662 3.4 Cessione del marchio 663 3.5 Trasferimenti nei confronti dello Stato e di enti pubblici territoriali 664 4 Unità da diporto 664 5 Autovetture e altri veicoli a motore 665 Capitolo 33 - Mutuo 667 1 Premessa 667 2 Profili civilistici 667 2.1 Natura del contratto di mutuo 667 2.2 Forma del contratto 668 3 Profili fiscali 668 3.1 Prestazioni di garanzia ipotecaria 669 3.2 Accollo del mutuo 669 3.3 Imposta ipotecaria 670 3.4 Imposta di bollo 670 3.5 Agevolazioni per il settore del credito 670 Capitolo 34 - Fideiussione e altre garanzie reali e personali 675 1 Premessa 675 2 Profili civilistici 675 2.1 Fideiussione 676 2.2 Garanzie reali 678 3 Fideiussione 679 3.1 Registrazione della fideiussione 680 3.2 Applicazione dell imposta alla fideiussione 681 3.3 Base imponibile 684 4 Garanzie reali 685 5 Imposta ipotecaria 686 5.1 Iscrizione di ipoteca 686 5.2 Rinnovazione di ipoteca 687 5.3 Annotazione 687 Capitolo 35 - Remissione del debito, compensazione e quietanza 689 1 Premessa 689 2 Profili civilistici 689 2.1 Remissione del debito 689 24

Imposte indirette 2.2 Compensazione 690 2.3 Quietanza 690 3 Registrazione dell atto 691 3.1 Remissione del debito 691 3.2 Compensazione 691 3.3 Quietanza 692 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 692 4.1 Remissione disposta a titolo gratuito 692 4.2 Remissione dei debiti da parte dei soci 693 4.3 Compensazione 694 4.4 Quietanza 694 5 Base imponibile 695 5.1 Remissione del debito 695 5.2 Compensazione 695 5.3 Quietanza 696 Capitolo 36 - Cessione del credito e accollo del debito 697 1 Premessa 697 2 Profili civilistici 697 2.1 Cessione del credito 698 2.2 Successione nel debito 700 3 Cessione del credito 703 3.1 Registrazione dell atto 703 3.2 Modalità di applicazione dell imposta di registro 704 4 Accollo del debito 706 4.1 Inclusione degli oneri accollati nella base imponibile 707 4.2 Esclusione dell accollo quale fattispecie tassabile in via autonoma 707 4.3 Conferimenti di immobili in società 708 Capitolo 37 - Mandato 709 1 Premessa 709 2 Profili civilistici 709 3 Registrazione dell atto 710 4 Applicazione dell imposta di registro 711 4.1 Mandato a titolo oneroso soggetto ad IVA 711 4.2 Mandato a titolo oneroso non soggetto ad IVA 712 4.3 Mandato a titolo gratuito 715 5 Base imponibile 715 Capitolo 38 - Surrogazione 717 1 Premessa 717 2 Profili civilistici 717 3 Applicazione dell imposta di registro 719 25

Indice 3.1 Surrogazione per volontà del creditore e surrogazione legale 720 3.2 Surrogazione per volontà del debitore 721 4 Surrogazione nel credito ipotecario 721 5 Imposta sostitutiva sui finanziamenti bancari 722 5.1 Ambito soggettivo 722 5.2 Operazioni soggette all imposta sostitutiva sui finanziamenti 722 5.3 Applicazione dell imposta sostitutiva sui finanziamenti bancari 724 Capitolo 39 - Transazione 727 1 Premessa 727 2 Profili civilistici 727 3 Modalità di applicazione dell imposta di registro 728 3.1 Transazione che comporta il trasferimento della proprietà di beni o la costituzione di diritti reali 729 3.2 Transazione che comporta obblighi di pagamento 729 3.3 Transazione che non comporta trasferimenti di diritti reali oppure obblighi di pagamento 730 3.4 Base imponibile 730 4 Transazione novativa e transazione semplice 730 4.1 Transazione semplice 731 4.2 Transazione novativa 731 5 Negozio di accertamento 732 6 Transazioni connesse a controversie di lavoro 733 7 Arbitrato 733 7.1 Arbitrato rituale 734 7.2 Arbitrato irrituale 734 Capitolo 40 - Procedure concorsuali 735 1 Premessa 735 2 Fallimento 735 2.1 Modalità di registrazione 736 2.2 Sentenza dichiarativa di fallimento 737 2.3 Decreto di esecutività dello stato passivo 737 2.4 Sentenze di ammissione al passivo 738 2.5 Azione sociale di responsabilità 740 2.6 Tassazione dei c.d. piani di riparto 740 3 Concordato preventivo e concordato fallimentare 741 3.1 Tassazione del decreto di omologa del concordato preventivo 741 3.2 Tassazione del decreto di omologa del concordato fallimentare 743 Capitolo 41 - Scambio di corrispondenza commerciale 745 1 Premessa 745 2 Nozione di corrispondenza 745 26

Imposte indirette 3 Registrazione dell atto 745 3.1 Forma dell atto 746 3.2 Corrispondenza soggetta a registrazione solo in caso d uso 746 4 Determinazione dell imposta 748 Capitolo 42 - Principi generali relativi agli atti societari 749 1 Premessa 749 2 Ambito soggettivo 751 3 Aumenti di capitale 752 3.1 Imposta di registro 752 3.2 Imposte ipotecaria e catastale 753 4 Fusioni e scissioni 754 5 Conferimenti 755 6 Trasformazioni 755 6.1 Imposta di registro 755 6.2 Imposte ipotecaria e catastale 755 6.3 Trasformazioni eterogenee 755 7 Proroghe e altre modifiche statutarie 756 8 Assegnazioni ai soci 757 8.1 Imposta di registro 757 8.2 Imposte ipotecaria e catastale 758 9 Regolarizzazioni di società di fatto 759 9.1 Condizioni per l agevolazione 759 9.2 Imposte ipotecaria e catastale 759 10 Operazioni di società ed enti esteri 760 11 Atti propri dei GEIE 760 12 Atti societari per i quali la registrazione è facoltativa 761 Capitolo 43 - Aumenti di capitale 763 1 Premessa 763 2 Profili civilistici 763 2.1 Aumento di capitale a pagamento 763 2.2 Aumento di capitale gratuito 764 2.3 Aumento di capitale misto 765 2.4 Riduzione di capitale sociale 765 2.5 Versamenti e finanziamenti dei soci 767 3 Base imponibile dell imposta di registro 770 4 Registrazione dell atto e determinazione dell imposta 770 4.1 Aumenti di capitale a pagamento 771 4.2 Versamenti a fondo perduto 772 4.3 Aumenti di capitale gratuiti 773 4.4 Riduzione del capitale sociale 774 5 Imposte ipotecaria e catastale 776 27

Indice 5.1 Base imponibile 776 5.2 Determinazione delle imposte 777 Capitolo 44 - Finanziamenti dei soci 779 1 Premessa 779 2 Nozione di finanziamento 779 2.1 Finanziamenti dei soci alla srl 780 2.2 Finanziamenti dei soci alle spa 781 2.3 Finanziamenti dei soci nei gruppi 781 2.4 Trattamento contabile 781 3 Registrazione dell atto 782 3.1 Finanziamenti rientranti nel campo di applicazione dell IVA 782 3.2 Finanziamenti non rientranti nel campo di applicazione dell IVA 783 4 Base imponibile dell imposta di registro 788 Capitolo 45 - Fusione e scissione 789 1 Premessa 789 2 Fusione societaria 789 3 Scissione societaria 790 4 Registrazione dell atto 791 4.1 Ambito soggettivo 792 4.2 Previgente disciplina e rapporti con la normativa comunitaria 792 5 Imposte ipotecaria e catastale 793 6 Fusione tra enti non commerciali 794 6.1 Imposta di registro 794 6.2 Imposte ipotecaria e catastale 795 Capitolo 46 - Conferimenti 797 1 Premessa 797 2 Nozione di conferimento 797 3 Registrazione dell atto 798 3.1 Regime IVA 798 3.2 Conferimenti rientranti nel campo di applicazione dell IVA 799 3.3 Conferimenti non rientranti nel campo di applicazione dell IVA o esenti 799 4 Conferimenti in denaro 800 5 Conferimenti di immobili 800 5.1 Modalità di applicazione dell imposta di registro 802 5.2 Regimi applicabili ai fini delle imposte indirette 803 5.3 Conferimenti di fabbricati a destinazione abitativa 805 5.4 Conferimenti di fabbricati strumentali 809 5.5 Conferimenti di terreni 812 5.6 Base imponibile dell imposta di registro 813 5.7 Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale 815 5.8 Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale 815 28

Imposte indirette 6 Conferimenti di aziende 817 6.1 Nozione di azienda 817 6.2 Applicazione generalizzata della tassazione in misura fissa 817 6.3 Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale 818 7 Conferimenti di unità da diporto 818 8 Conferimenti di altri beni mobili 819 Capitolo 47 - Assegnazione di beni ai soci 821 1 Premessa 821 2 Nozione di assegnazione 821 3 Registrazione dell atto 822 4 Assegnazione di denaro 823 4.1 Principi generali 823 4.2 Distribuzioni di utili 823 4.3 Distribuzioni di riserve di capitali 823 5 Assegnazione di beni immobili 824 5.1 Principi generali 824 5.2 Assegnazione di fabbricati a destinazione abitativa 826 5.3 Assegnazione di fabbricati strumentali 830 5.4 Assegnazione di terreni 833 6 Assegnazione di aziende 834 6.1 Regime IVA 835 6.2 Imposte di registro, ipotecaria e catastale 835 7 Assegnazione di altri beni mobili 835 Capitolo 48 - Cessione d azienda 837 1 Premessa 837 2 Nozione di azienda 837 2.1 Azienda come universitas di beni 838 2.2 Disciplina comunitaria sui trasferimenti d azienda 840 2.3 Trasferimento del marchio in sede di cessione dell azienda 841 2.4 Errata qualificazione della fattispecie - Conseguenze 842 2.5 Rapporto con il principio in materia di interpretazione degli atti 843 2.6 Contratti di locazione ceduti unitamente all azienda 845 3 Registrazione dell atto 845 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 845 4.1 Necessità di indicare i corrispettivi in modo distinto 846 4.2 Aliquote applicabili 846 5 Base imponibile dell imposta di registro 849 5.1 Criteri generali 849 5.2 Scomputo delle passività 849 5.3 Valutazione dell avviamento 851 5.4 Valutazione degli immobili 858 29

Indice 5.5 Contratti preliminari 858 5.6 Conguagli di prezzo successivi all atto di cessione 859 6 Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale 859 7 Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale 860 7.1 Criterio generale dell irrilevanza delle passività 860 7.2 Diversa ratio delle imposte ipotecaria e catastale rispetto all imposta di registro 861 7.3 Applicazione del principio alle cessioni di aziende 862 8 Tasse sulle concessioni governative 863 Capitolo 49 - Cessione di partecipazioni 865 1 Premessa 865 2 Regime IVA 865 2.1 Natura di operazione esente 865 2.2 Fatturazione 865 2.3 Pro rata di detrazione 866 3 Altre imposte indirette - Regime in vigore sino al 30.12.2007 868 3.1 Tassa sui contratti di borsa 868 3.2 Alternatività rispetto alle imposte di registro e di bollo 869 4 Altre imposte indirette - Regime in vigore dal 31.12.2007 870 4.1 Imposta di registro 871 4.2 Imposta di bollo 874 5 Imposte ipotecaria e catastale 874 Capitolo 50 - Atti dell autorità giudiziaria 875 1 Premessa 875 2 Modalità di registrazione 875 3 Conguaglio o rimborso dell imposta 876 4 Ambito di applicazione dell imposizione 877 4.1 Atti recanti trasferimento o costituzione di diritti reali immobiliari 879 4.2 Atti recanti condanna al pagamento di somme o valori 879 4.3 Atti recanti accertamento di diritti patrimoniali 880 4.4 Atti non recanti trasferimento, condanna o accertamento di diritti a contenuto patrimoniale 880 4.5 Atti dichiaranti la nullità o l annullamento di un atto 880 4.6 Atti aventi per oggetto lo scioglimento o la cessazione degli effetti civili del matrimonio o la separazione personale 881 4.7 Atti di omologazione 881 4.8 Casi particolari 881 5 Atti non soggetti a registrazione 885 Capitolo 51 - Associazione in partecipazione 887 1 Premessa 887 2 Profili civilistici 887 30

Imposte indirette 2.1 Forma del contratto 887 2.2 Oggetto dell apporto 888 2.3 Natura del contratto 888 2.4 Diritti dell associante e dell associato 889 2.5 Divisione degli utili e delle perdite 889 2.6 Restituzione dell apporto 889 3 Registrazione dell atto 889 3.1 Apporto di beni 890 3.2 Apporto di solo lavoro 891 3.3 Apporto misto 892 3.4 Apporto dei beni mobili in godimento 892 4 Rapporto con la disciplina IVA 892 4.1 Apporto soggetto ad IVA 893 4.2 Apporto non soggetto ad IVA 893 5 Imposte ipotecaria e catastale 894 6 Imposta di bollo 895 6.1 Contratti riguardanti beni immobili o mobili registrati 895 6.2 Contratti redatti in forma di scrittura privata 895 6.3 Contratti redatti mediante scambio di corrispondenza 895 Capitolo 52 - Vincoli di destinazione, negozio fiduciario e intestazione fiduciaria 897 1 Vincoli di destinazione 897 2 Negozio fiduciario 898 2.1 Profili civilistici 898 2.2 Negozio fiduciario e imposta di donazione 899 3 Intestazione fiduciaria 900 3.1 Trattamento impositivo 900 3.2 Imposte ipotecaria e catastale 904 Capitolo 53 - Fondo patrimoniale 905 1 Premessa 905 2 Profili civilistici 905 3 Trattamento impositivo 906 3.1 Beni di proprietà di entrambi i coniugi 906 3.2 Beni di proprietà di uno solo dei coniugi che se ne riserva la proprietà 907 3.3 Beni di proprietà di uno solo dei coniugi che non se ne riserva la proprietà 907 3.4 Beni di un terzo che non se ne riserva la proprietà 907 3.5 Beni di un terzo che se ne riserva la proprietà 908 3.6 Registrazione 908 3.7 Base imponibile 908 4 Imposte ipotecaria e catastale 909 5 Imposta di bollo 910 31

Indice Capitolo 54 - Trust 911 1 Premessa 911 2 Profili civilistici 911 2.1 Segregazione dei beni 911 2.2 Tipi di trust 912 3 Imposta di donazione e trust 913 3.1 Chiarimenti dell Amministrazione finanziaria 913 3.2 Figure problematiche 917 3.3 Imposte ipotecaria e catastale 920 3.4 Imposta di bollo 922 Capitolo 55 - Atti di trasferimento a titolo gratuito, donazioni e liberalità 923 1 Premessa 923 2 Donazione 924 3 Atti di trasferimento a titolo gratuito di beni o diritti 924 3.1 Trasferimento 926 3.2 Atti equiparati ai trasferimenti 926 4 Donazioni non soggette ad imposta 927 4.1 Trasferimenti a favore di enti di culto 928 4.2 Trasferimenti a favore delle ONLUS 928 4.3 Giovani agricoltori 928 4.4 Donazione collegata ad atti per cui è dovuta l imposta di registro o l IVA 929 5 Soggetti passivi 929 6 Aliquote e franchigie 929 6.1 Aliquote 929 6.2 Franchigie 932 6.3 Trasferimenti soggetti all imposta in misura fissa 933 6.4 Altre agevolazioni 935 7 Coacervo 936 7.1 Atti rientranti nel calcolo del coacervo 936 7.2 Limiti temporali al computo delle donazioni precedenti 937 7.3 Procedimento per il calcolo del coacervo 938 8 Base imponibile 939 8.1 Oneri 939 8.2 Valore dei beni e diritti 940 9 Registrazione dell atto 940 10 Imposte ipotecaria e catastale 940 11 Imposta di bollo 941 Capitolo 56 - Donazione d azienda e di partecipazioni e patti di famiglia 943 1 Premessa 943 2 Esenzione per la donazione d azienda 944 2.1 Azienda o ramo d azienda 944 32

Imposte indirette 2.2 Destinatari del trasferimento 945 2.3 Esercizio quinquennale dell impresa 945 3 Esenzione per la donazione di partecipazioni 945 3.1 Oggetto della donazione 946 3.2 Destinatario del trasferimento 946 3.3 Condizioni di operatività dell esenzione 946 4 Decadenza dall agevolazione 950 4.1 Perdita del controllo 950 4.2 Conferimento della partecipazione in società 950 4.3 Trasformazioni, fusioni o scissioni 952 5 Trust avente ad oggetto l azienda o le partecipazioni 952 6 Imposte ipotecaria e catastale 953 7 Patti di famiglia 954 7.1 Definizione civilistica dell istituto 954 7.2 Regime fiscale 954 Capitolo 57 - Donazioni indirette 959 1 Premessa 959 2 Regime fiscale delle liberalità indirette 960 2.1 Donazioni volontariamente registrate 960 2.2 Donazioni scoperte dall Amministrazione finanziaria 961 3 Applicazione dell imposta di registro 962 Capitolo 58 - Successione 963 1 Premessa 963 1.1 Designazione di erede 963 1.2 Legato 964 1.3 Modalità di acquisto dei beni 964 2 Oggetto dell imposta sulle successioni 967 2.1 Imposta sul valore della singola quota 967 2.2 Trasferimenti non soggetti all imposta 969 3 Soggetti passivi 970 3.1 Sorgere dell obbligazione tributaria 970 3.2 Quadro riassuntivo 972 4 Aliquote 973 5 Franchigie 976 6 Coacervo 977 6.1 Attuale applicabilità del coacervo 978 6.2 Calcolo del coacervo 979 7 Riduzione dell imposta 981 7.1 Successione nei 5 anni dalla precedente 981 7.2 Beni culturali 982 7.3 Fondi rustici 984 7.4 Immobili adibiti all esercizio dell impresa artigiana familiare 984 33

Indice 7.5 Beni situati in Comuni montani 984 7.6 Altre agevolazioni 985 8 Base imponibile 986 9 Imposte ipotecaria e catastale 986 9.1 Applicazione in misura ordinaria 987 9.2 Casi particolari 987 9.3 Base imponibile 989 10 Dichiarazione di successione 991 10.1 Soggetti obbligati 991 10.2 Modalità e termini di presentazione della dichiarazione 991 10.3 Modifiche all originaria dichiarazione 998 10.4 Esonero dall obbligo di dichiarazione 998 10.5 Dichiarazione integrativa o sostitutiva 999 10.6 Vizi della dichiarazione 999 10.7 Regime sanzionatorio 1001 10.8 Liquidazione dell imposta 1003 Capitolo 59 - Trasferimento per successione di aziende e partecipazioni 1005 1 Premessa 1005 2 Ambito oggettivo dell esenzione 1005 3 Condizioni di operatività dell esenzione 1006 3.1 Destinatario del trasferimento 1006 3.2 Acquisizione o integrazione del controllo 1007 3.3 Esercizio quinquennale 1009 4 Decadenza dall agevolazione 1010 4.1 Perdita del controllo 1010 4.2 Conferimento della partecipazione in società 1010 4.3 Trasformazioni, fusioni o scissioni 1011 5 Trust avente ad oggetto l azienda o le partecipazioni 1011 6 Imposte ipotecaria e catastale 1012 Capitolo 60 - Divisione 1015 1 Premessa 1015 2 Profili civilistici 1015 2.1 Tipi di divisione 1016 2.2 Natura ed effetti della divisione 1017 3 Registrazione dell atto e determinazione dell imposta 1018 3.1 Assegnazioni proporzionali 1018 3.2 Assegnazioni non proporzionali 1018 3.3 Masse plurime 1022 3.4 Valore dei beni assegnati superiore a quello dichiarato 1023 3.5 Divisioni tra lo Stato e gli enti locali 1023 4 Base imponibile 1023 34

Imposte indirette 4.1 Comunione ereditaria 1024 4.2 Altre comunioni 1025 4.3 Conguagli 1025 4.4 Applicazione del prezzo-valore alla divisione 1027 4.5 Divisione parziale 1027 5 Imposte ipotecaria e catastale 1027 5.1 Imposta ipotecaria 1027 5.2 Imposta catastale 1028 Capitolo 61 - Imposta di bollo sui titoli di credito rilasciati in forma libera 1029 1 Premessa 1029 2 Imposta di bollo 1029 2.1 Presupposto impositivo 1029 2.2 Ambito oggettivo 1030 2.3 Novità del DL 112/2008 1031 2.4 Ambito soggettivo 1032 2.5 Misura dell imposta 1032 3 Modalità di applicazione 1032 3.1 Rapporto tra imposta di bollo e prelievo di cui all art. 49 co. 10 del DLgs. 231/2007 1033 3.2 Entità del prelievo fiscale 1033 3.3 Decorrenze 1034 Capitolo 62 - Imposta di bollo su libri contabili e sociali 1037 1 Premessa 1037 2 Misura dell imposta 1037 3 Modalità e termini di versamento 1038 Capitolo 63 - Imposta di bollo sui documenti informatici 1041 1 Premessa 1041 2 Ammontare e modalità di versamento 1041 3 Comunicazione preventiva 1042 3.1 Termine di presentazione 1042 3.2 Specificazioni 1043 3.3 Soggetti interessati 1043 4 Comunicazione consuntiva 1043 4.1 Liquidazione provvisoria 1044 4.2 Liquidazione definitiva 1044 PARTE III - ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE Capitolo 64 - Accertamento 1047 1 Premessa 1047 2 Imposta principale, complementare e suppletiva 1047 35

Indice 3 Solidarietà tributaria e imposizione indiretta 1048 3.1 Casistica 1048 3.2 Effetti della solidarietà 1049 3.3 Profili processuali 1052 4 Termini per l accertamento 1058 5 Poteri degli uffici 1059 Capitolo 65 - Riscossione 1061 1 Premessa 1061 2 Riscossione successiva alla registrazione 1061 3 Riscossione in pendenza di giudizio 1062 3.1 Imposta complementare 1062 3.2 Imposta suppletiva 1063 3.3 Riscossione delle sanzioni 1064 4 Prescrizione della riscossione 1064 5 Rimborsi 1064 Capitolo 66 - Accertamento dei trasferimenti immobiliari 1067 1 Reddito generato dal trasferimento di immobili 1067 1.1 Reddito di lavoro autonomo 1067 1.2 Reddito d impresa 1067 1.3 Redditi diversi 1068 1.4 Duplice funzione del corrispettivo 1068 2 Imposte di corrispettivo (imposte dirette e IVA) 1068 2.1 Rilevanza del valore normale in sede di accertamento 1069 2.2 Disciplina abrogata 1070 2.3 Decorrenza della nuova disciplina introdotta con la comunitaria 2008 1075 2.4 Solidarietà passiva del cessionario 1076 2.5 Sanzioni e regolarizzazione 1079 2.6 Privilegio speciale dello stato 1080 3 Imposte di valore (registro, ipotecaria e catastale) 1081 3.1 Riflessi dell accertamento di valore ai fini delle imposte dirette 1082 3.2 Accertamento di maggior valore 1083 4 Valore normale come parametro per l accertamento 1091 4.1 Criteri di determinazione del valore normale 1092 4.2 Individuazione delle quotazioni immobiliari OMI 1094 4.3 Calcolo del valore normale unitario (unità immobiliari non residenziali) 1095 4.4 Calcolo del valore normale unitario (unità immobiliari residenziali) 1097 4.5 Esempi di calcolo del valore normale 1101 4.6 Integrazione del valore normale in base ad altri elementi a disposizione dell ufficio 1103 5 Poteri di controllo degli uffici 1103 5.1 Accessi, ispezioni e verifiche 1103 36

Imposte indirette 5.2 Inviti, richieste e questionari 1104 5.3 Indagini finanziarie 1105 Capitolo 67 - Accertamento del canone di locazione 1107 1 Limiti ai poteri di accertamento degli uffici 1107 1.1 Ambito di applicazione 1107 1.2 Inibizione del potere di liquidare la maggiore imposta di registro complementare 1109 1.3 Inibizione del potere di rettificare il reddito dichiarato dal locatore 1112 2 Locazioni non registrate: accertamento e regime sanzionatorio 1117 2.1 Accertamento di locazioni non registrate 1118 2.2 Risposta sanzionatoria ordinaria all omessa registrazione 1119 2.3 Nullità della locazione come sanzione extrafiscale 1119 2.4 Presunzione relativa circa la preesistenza della locazione 1121 Capitolo 68 - Sanzioni 1123 1 Premessa 1123 2 Sanzioni in materia di imposta di registro 1123 2.1 Omissione della richiesta di registrazione o della presentazione della denuncia 1123 2.2 Omesso, insufficiente o tardivo versamento dell imposta 1125 2.3 Insufficiente dichiarazione di valore 1125 2.4 Occultazione di corrispettivo 1127 2.5 Omessa o irregolare tenuta o presentazione del repertorio 1128 2.6 Altre sanzioni relative ai controlli 1129 2.7 Tabella riepilogativa 1130 3 Sanzioni in materia di imposte ipotecaria e catastale 1131 3.1 Termini di decadenza per l accertamento 1131 3.2 Tabella riepilogativa 1132 4 Sanzioni in materia di imposta sulle successioni e donazioni 1132 4.1 Omessa presentazione della dichiarazione di successione 1133 4.2 Infedeltà della dichiarazione di successione 1133 4.3 Omissione e tardività del pagamento 1134 4.4 Violazioni relative ai beni culturali 1135 4.5 Sanzioni relative a divieti e obblighi a carico di terzi 1135 4.6 Altre violazioni 1136 4.7 Tabella riepilogativa 1137 5 Sanzioni in materia di imposta di bollo 1139 5.1 Sanzioni a carico di soggetti tenuti a specifici adempimenti 1139 5.2 Omesso o insufficiente pagamento dell imposta 1139 5.3 Omissione o infedeltà della dichiarazione di conguaglio o annuale 1140 5.4 Violazioni in materia di macchine bollatrici 1140 5.5 Tabella riepilogativa 1140 6 Sanzioni in materia di tasse sulle concessioni governative 1141 37

Indice 7 Ravvedimento 1141 7.1 Condizioni di accesso 1142 7.2 Riduzione delle sanzioni 1142 7.3 Interessi moratori 1143 7.4 Adempimenti per la regolarizzazione della violazione 1143 8 Altri istituti deflativi del contenzioso 1147 8.1 Adesione ai PVC 1147 8.2 Adesione agli inviti al contraddittorio 1148 8.3 Accertamento con adesione 1148 8.4 Acquiescenza 1150 8.5 Definizione agevolata delle sanzioni 1151 8.6 Conciliazione giudiziale 1151 Indice analitico 1155 38