Il sistema contabile nel modello aziendalistico Le amministrazioni pubbliche sono aziende Le aziende sono sistemi finalistici di input-output caratterizzati da flussi informativi Le informazioni descrivono i fatti gestionali I fatti gestionali generano transazioni elementari Le transazioni elementari si rappresentano in termini monetari Le transazioni elementari si documentano, si rilevano, si elaborano si imputano, si classificano, si rappresentano Il sistema contabile aziendale è l insieme integrato e sistemico di documentazione, rilevazione, elaborazione, imputazione, classificazione e rappresentazione delle transazioni elementari generate dai fatti gestionali
Fatti aziendali ex ante ed ex post Quando le transazioni elementari dei fatti aziendali sono preventivati vengono rappresentati in documenti denominati budget o bilanci preventivi: il bilancio preventivo ha la funzione di autorizzare i singoli responsabili di servizio a porre in essere la transazione preventivata. Quando le transazioni elementari dei fatti aziendali avvengono sono contabilizzati e quindi rappresentate in documenti denominati bilancio o conti consuntivi. Bilanci preventivi Bilanci consuntivi
Significati dei termini contenuti nella definizione di sistema contabile documentazione rilevazione elaborazione imputazione classificazione La transazione elementare è descritta in un documento cartaceo e/o elettronico. Tale documento costituisce la prova della sua effettuazione Il documento che comprova la transazione elementare è annotato in un registro cartaceo o elettronico secondo un modello integrato di regole: tale annotazione prende il nome di scrittura contabile I valori monetari che rappresentano le transazioni elementari sono elaborate per essere raggruppate e classificate La durata dell azienda viene suddivisa in periodi e ad ogni periodo è attribuito un insieme di transazioni elementari secondo determinati criteri; in questo caso si parla di competenza. E si dice che la transazione elementare è di competenza del periodo n oppure n+1 etc. Le innumerevoli transazioni elementari vengono classificate secondo la loro tipologia rappresentazione Il valore delle transazioni elementari raggruppate secondo la loro tipologia viene rappresentato secondo schemi prestabiliti
La documentazione Rilevazione Elaborazione Imputazione Classificazione e Rappresentazione della transazioni generate dai fatti gestionali avvengono secondo regole prestabilite Le regole prendono il nome di principi contabili e sono contenute in leggi, regolamenti e raccomandazioni emanate da organi competenti
I diversi sistemi contabili Contabilità economicopatrimoniale Contabilità finanziaria Contabilità di cassa Rileva le transazioni elementari che incidono sul risultato economico, sul connesso patrimonio netto e sulla situazione finanziaria netta. Rileva le transazioni elementari attive e passive che accendono ed estinguono obbligazioni giuridicamente rilevanti Rileva la transazioni elementari che costituiscono incassi e pagamenti Contabilità analitica Rileva le operazioni aziendali che permettono di determinare il costo di un prodotto o servizio e i livelli di efficacia ed efficienza gestionale.
Assioma n. 1 Il periodo in cui una transazione elementare viene rilevata non sempre coincide con il periodo in cui la stessa viene imputata Transazione elementare rilevata imputata Anno n Anno n+1 anno n+2 Anno n+3
Principio della competenza finanziaria potenziata una transazione elementare viene rilevata nel periodo il cui l obbligazione è giuridicamente perfezionata ed imputata al periodo in cui essa viene a scadenza Transazione elementare rilevata imputata Anno n Anno n+1 anno n+2 Anno n+3 L obbligazione si perfeziona L obbligazione si estingue alla scadenza
Fondo pluriennale vincolato Logica aziendalistica L entità ha accertato una entrata (ossia ha ottenuto delle somme). Tali somme di denaro devono essere utilizzate per realizzare un opera pubblica. I tempi di incasso delle somme ottenute non coincidono con i tempi di pagamento degli stati avanzamento lavori dell opera correlata. Tale disallineamento è pluriennale. Come rappresentare tale fatto aziendale nel sistema di contabilità finanziaria. Come vincolare contabilmente queste entrate in modo tale che vengano effettivamente utilizzate per pagare gli stati avanzamento lavori dell opera correlata. Come calcolare l avanzo di amministrazione a fine anno. Come rappresentare l equilibrio finanziario della gestione.
DEFINIZIONE Fondo pluriennale vincolato E accantonamento di somme effettuate nell esercizio in cui una spesa pluriennale viene decisa (stanziata) per effetto della accertata copertura finanziaria,ma che non verrà pagata nello stesso esercizio in tutto o in parte. Natura giuridica Natura finanziaria della consistenza Natura economica Natura monetaria Natura contabile Modalità funzionamento conto Iscrizione nel bilancio di previsione Obbligazione giuridicamente perfezionata in un esercizio con scadenza di pagamento in esercizi successivi. Spese stanziate, giuridicamente impegnate la cui scadenza di pagamento avverrà in esercizi successivi a quello della rilevazione. nessuna Spesa che si trasformerà in flusso monetario all atto del pagamento. Grandezza stock o fondo o patrimoniale In una sezione del conto verranno iscritti gli accantonamenti e nella sezione opposta gli utilizzi Lo stanziamento viene iscritto quale spesa in conto capitale e riscritto tra le entrate l anno successivo.
Fondo svalutazione crediti Logica aziendalistica L entità ha accertato entrate di competenza di un determinato esercizio per sanzioni al codice della strada, per proventi da concessioni etc; statisticamente rileva che una percentuale di tali accertamenti non saranno incassati in tempi brevi o saranno parzialmente incassati. Pertanto nello stesso esercizio al fine di non impegnare spese che potrebbero causare nella sostanza un disequilibrio finanziario, congela una parte della disponibilità di tali entrate impedendone l utilizzo. Contabilmente stanzia delle somme prudenziali al fondo svalutazione crediti, che contabilizza nella sezione spese correnti.
DEFINIZIONE Natura giuridica Fondo svalutazione crediti E accantonamento di somme effettuate nell esercizio in cui sono accertate delle entrate di dubbia esigibilità Somme di denaro, calcolate in relazione ad accertamenti di entrate, non disponibili per essere impegnate in spese. Natura finanziaria della consistenza Natura economica Natura monetaria Natura contabile Modalità funzionamento conto Iscrizione nel bilancio di previsione Probabili entrate e quindi crediti non esigibili Probabili perdite nessuna Grandezza stock o fondo In una sezione del conto verranno iscritti gli accantonamenti e nella sezione opposta gli utilizzi Lo stanziamento viene iscritto quale spesa corrente non impegnata e riscritto tra le entrate l anno successivo.
Sistema di programmazione Sistema gestionale Sistema di controllo Fatti gestionali preventivati Bilancio di previsione autorizzazioni Fatti gestionali effettivi rilevazione Interventi correttivi Rilevazione scostamenti Analisi motivazionale Relazione previsionale e programmatica Piano esecutivo di gestione (*) ( *) Articolo 3 bis D.lgs n. 174 Il Peg è deliberato in coerenza con il bilancio di previsione e con la relazione previsionale e programmatica. Al fine di semplificare i processi di pianificazione gestionale dell ente, il Piano dettagliato degli obiettivi e il Piano delle perfomance sono unificati organicamente nel piano esecutivo di gestione. Conto consuntivo Stato patrimoniale e Conto economico Bilancio consolidato Referto corte conti ex art 198 bis