09/11/2012 LEGGI VIGENTI ART. 117 COST. Comma 2: LEGISLAZIONE ESCLUSIVA DELLO STATO. Comma 3: LEGISLAZIONE CONCORRENTE STATO-REGIONI

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1 Armonizzazione contabile e principio della competenza finanziaria Prof. Fabio Giulio Grandis ARMONIZZAZIONE CONTABILE ART. 117 COST. Come modificato nel 2001 Comma 2: LEGISLAZIONE ESCLUSIVA DELLO STATO Lo Stato ha legislazione esclusiva nelle seguenti materie: Punto e) Sistema contabile e tributario dello Stato; Punto g) Ordinamento ed organizzazione amministrativa dello Stato e degli enti pubblici nazionali LEGGI VIGENTI Comma 3: LEGISLAZIONE CONCORRENTE STATO-REGIONI Fra le materie è specificato: Armonizzazione dei bilanci pubblici e coordinamento della finanza pubblica Principi generali Potestà legislativa STATO REGIONI ART. 1, comma 3, della L. 131/2003 Nelle materie appartenenti alla legislazione concorrente, le regioni esercitano la potestà legislativa nell ambito dei principi fondamentali espressamente determinati dallo Stato o, in difetto,quali desumibili dalle leggi statali vigenti. 1

2 QUADRO DI RIFERIMENTO STATO L. 196/2009 DELEGA PER L ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI DELLE. AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE D.Lgs. 165/2001 NOZIONE ITALIANA ART.1,comma 2? Elenco ISTAT NOZIONE EUROPEA NOZIONE ITALIANA NOZIONE EUROPEA La L. 196/2009 applica una nozione di Amministrazione pubblica più ampia 2

3 MICROECONOMIA RAGIONERIA? MACROECONOMIA STATISTICA Perché le AA.PP. individuate dall ISTAT? CONTABILITA DI STATO CONTABILITA NAZIONALE RAGIONERIA GENERALE DELLO STATO (MEF) MOTIVO ISTITUTO NAZIONALE DI STATISTICA NORME DI CONTABILITA PUBBLICA SEC 95 Reg. CE 2223/1996 ECOFIN EUROSTAT QUADRO DI RIFERIMENTO STATO L. 196/2009 DELEGA PER L ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI. D.Lgs. 91/2011 D.Lgs. 118/2011 ENTI ISTITUZIONALI con CO.FI. ALTRE AMMINISTRAZIONI con CO.EC. ENTI STRUMENTALI con CO.FI. ENTI STRUMENTALI con CO.EC. REGIONI ENTI DEL SETTORE SANITARIO ENTI LOCALI 3

4 QUADRO DI RIFERIMENTO RIFORMA DELLA CONTABILITA DEGLI ENTI LOCALI ENTI LOCALI STATO L.142/1990 D.Lgs. 77/1995 TUEL Principi generali DPCM 28/12/2011 Sperimentazione biennale D.Lgs. 118/2011 L.94/1997 D.Lgs.279/1997 L. 196/2009 L. 42/2009 ART.2 ALTRE AA.PP DELEGA PER L ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI DELLE AA.PP. LA STRUTTURA LOGICA DI UN MODELLO CONTABILE FINALITA PRINCIPI CONTABILI GENERALI PRINCIPI APPLICATIVI CRITERI PARTICOLARI DI VALUTAZIONE E DI ISCRIZIONE DELLE SINGOLE POSTE PIANIFICAZIONE PROGRAMMAZIONE E BUDGET RENDICONTAZIONE DELLA GESTIONE 4

5 I PRINCIPI CONTABILI GENERALI DEL D.LGS.118/2011 VERIDICITA CORRETTEZZA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA VERIDICITA COERENZA - CONGRUITA ATTENDIBILITA - VERIFICABILITA - PRUDENZA V E C C H I CHIAREZZA SPECIALIZZAZIONE ANNUALITA PUBBLICITA UNIVERSALITA INTEGRITA CONTINUITA - COSTANZA - COMPARABILITA SIGNIFICATIVITA E RILEVANZA NEUTRALITA COMPRENSIBILITA ANNUALITA PUBBLICITA UNIVERSALITA INTEGRITA N U O V I UNITA UNITA ELASTICITA FLESSIBILITA COMPETENZA FINANZIARIA PAREGGIO COMPETENZA ECONOMICA EQUILIBRI DI BILANCIO COMPETENZA FINANZIARIA E il criterio con il quale si identifica il periodo di pertinenza di una determinata grandezza finanziaria. Competenza finanziaria tradizionale In base alla data dell accertamento o dell impegno, vengono imputate le entrate e le uscite ad un esercizio piuttosto che adunaltro. Competenza finanziaria innovativa Imputa gli effetti finanziari delle obbligazioni, attive e passive, giuridicamente perfezionate all esercizio in cui vanno a scadenza. D.P.C.M. 28/ Sperimentazione biennale 5

6 CONTENUTI DELLA SPERIMENTAZIONE BIENNALE PER GLI ENTI LOCALI D.P.C.M. 28/12/2011 BILANCIO DI PREVISIONE DI COMPETENZA E CASSA CLASSIFICAZIONE DELLE SPESE PER MISSIONI E PROGRAMMI NUOVA NOZIONE DI COMPETENZA FINANZIARIA Allegato 1: PRINCIPIO CONTABILE GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA Allegato 2: PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA CONTABILITA FINANZIARIA Allegato 3: PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE LA CONTABILITA ECONOMICO- PATRIMONIALE DEGLI ENTI IN CONTABILITA FINANZIARIA Allegato 4: PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE IL BILANCIO CONSOLIDATO Allegato 5: PIANO DEI CONTI DELLE REGIONI E DEGLI ENTI STRUMENTALI Allegato 6: PIANO DEI CONTI DEGLI ENTI LOCALI Allegato 7: BILANCIO DI PREVISIONE Allegato 8: RENDICONTO DELLA GESTIONE Allegato 9: RIPARTIZIONE PER MISSIONI E PROGRAMMI COFOG PER GLI ENTI NON SANITARI Allegato 10: RIPARTIZIONE PER MISSIONI E PROGRAMMI COFOG PER GLI ENTI SANITARI Allegato 11: STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO RICLASSIFICATO ULTERIORI IMPATTI DELLA SPERIMENTAZIONE SCHEMI DI BILANCIO CLASSIFICAZIONE DELLE ENTRATE DISCIPLINA DEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE PIANO DEI CONTI INTEGRATO TRANSAZIONE ELEMENTARE BILANCIO CONSOLIDATO 6

7 NUOVA NOZIONE DI COMPETENZA FINANZIARIA TUEL Art Accertamento Art Impegno Art. 184 Liquidazione DI FATTO, E GIA COSI!!!!! NUOVA DISCIPLINA DEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE D.Lgs. 118/2011 SPERIMENTAZIONE ( ) Avente ad oggetto la tenuta della contabilità finanziaria sulla base di una nuova configurazione del principio della competenza finanziaria secondo la quale le obbligazioni attive e passive giuridicamente perfezionate,, sono registrate con imputazione all esercizio nel quale esse vengono a scadenza, ferma restando, nel caso di attività di investimento che comporta impegni di spesa che vengono a scadenza in più esercizi finanziari, la necessità di predisporre la copertura finanziaria. TUEL, ART 183 IMPEGNO DI SPESA 1. L'impegno costituisce la prima fase del procedimento di spesa con la quale, a seguito di obbligazione giuridicamente perfezionata è determinata la somma da pagare, determinato il soggetto creditore, indicata la ragione e viene costituito il vincolo sulle previsioni di bilancio, nell'ambito della disponibilità finanziaria accertata ai sensi dell'art ARMONIZZATO 1. L'impegno costituisce la prima fase del procedimento di spesa con la quale, a seguito di obbligazione giuridicamente perfezionata è determinata la somma da pagare, determinato il soggetto creditore, indicata la ragione e la scadenza dell obbligazione giuridica rispetto alla quale viene costituito il vincolo sulle previsioni di bilancio, nell'ambito della disponibilità finanziaria accertata ai sensi dell'art Il bilancio pluriennale è già autorizzativo 7

8 TUEL, ART 183 IMPEGNO DI SPESA 6. Possono essere assunti impegni di spesa sugli esercizi successivi, compresi nel bilancio pluriennale, nel limite delle previsioni nello stesso comprese(rinvio art. 42, comma 2,punto i) TUEL, ART 42, comma 2, punto i) ARMONIZZATO 1. Il Consiglio ha competenza limitatamente ai seguenti atti: a). i) spese che impegnino i bilanci per gli esercizi successivi, escluse quelle relative alle locazioni di immobili ed alla somministrazione e fornitura di beni e servizi a carattere continuativo per le quali l impegno è assunto dallo specifico responsabile in ragione delle prestazioni effettivamente rese nell anno; TUEL, ART 183 IMPEGNO DI SPESA 2. Con l'approvazione del bilancio e successive variazioni, e senza la necessità di ulteriori atti, è costituito impegno sui relativi stanziamenti per le spese dovute: a) per il trattamento economico tabellare già attribuito a, personale dipendente e per i relativi oneri riflessi; b) per le rate di ammortamento dei mutui e dei prestiti, interessi di preammortamento ed ulteriori oneri accessori; c) per le spese dovute nell'esercizio in base a contratti o disposizioni di legge. ARMONIZZATO UGUALE L impegno pluriennale assunto il primo anno diviene impegno automatico il secondo anno 8

9 TUEL, ART 183 IMPEGNO DI SPESA 3. Durante la gestione possono anche essere prenotati impegni relativi a procedure in via di espletamento. I provvedimenti relativi per i quali entro il termine dell'esercizio non è stata assunta dall'ente l'obbligazione di spesa verso i terzi decadono e costituiscono economia della previsione di bilancio alla quale erano riferiti, concorrendo alla determinazione del risultato contabile di amministrazione di cui all'art Quando la prenotazione di impegno è riferita a procedure di gara bandite prima della fine dell'esercizio e non concluse entro tale termine, la prenotazione si tramuta in impegno e conservano validità gli atti ed i provvedimenti relativi alla gara già adottati. ARMONIZZATO 3. Quando la prenotazione di impegno è riferita a procedure di gara bandite prima della fine dell'esercizio e non concluse entro tale termine, la prenotazione confluisce nella parte vincolata del risultato contabile di amministrazione e conservano validità gli atti ed i provvedimenti relativi alla gara già adottati. TUEL, ART 183 IMPEGNO DI SPESA 5. Le spese in conto capitale si considerano impegnate ove sono finanziate nei seguenti modi: a) con l'assunzione di mutui a specifica destinazione si considerano impegnate in corrispondenza e per l'ammontare del mutuo, contratto o già concesso, e del relativo prefinanziamento accertato in entrata; b) con quota dell'avanzo di amministrazione si considerano impegnate in corrispondenza e per l'ammontare dell'avanzo di amministrazione accertato; c) con l'emissione di prestiti obbligazionari si considerano impegnate in corrispondenza e per l'ammontare del prestito sottoscritto; c-bis) con aperture di credito si considerano impegnate all'atto della stipula del contratto e per l'ammontare dell'importo del progetto o dei progetti, definitivi o esecutivi finanziati. d) con entrate proprie si considerano impegnate in corrispondenza e per l'ammontare delle entrate accertate. Si considerano, altresì, impegnati gli stanziamenti per spese correnti e per spese di investimento correlati ad accertamenti di entrate aventi destinazione vincolata per legge. 9

10 ARMONIZZATO 5. Le spese in conto capitale per le quali l obbligazione non è ancora giunta a scadenza, confluiscono nella parte vincolata del risultato contabile di amministrazione, ove sono finanziate nei seguenti modi: a) con l'assunzione di mutui a specifica destinazione, viene generato il vincolo per l'ammontare del mutuo, contratto o già concesso, e del relativo prefinanziamento accertato in entrata; b) con quota dell'avanzo di amministrazione viene generato in vincolo per l'ammontare dell'avanzo di amministrazione accertato e destinato alla specifica spesa; c) con l'emissione di prestiti obbligazionari viene generato vincolo per l'ammontare del prestito sottoscritto; c-bis) con aperture di credito viene generato il vincolo all'atto della stipula del contratto e per l'ammontare dell'importo del progetto o dei progetti, definitivi o esecutivi finanziati. d) con entrate proprie viene generato il vincolo e per l'ammontare delle entrate accertate. Si considerano, altresì, nella parte vincolata del risultato di amministrazione le spese correnti e le spese di investimento correlate ad accertamenti di entrate aventi destinazione vincolata per legge. TUEL, ART 183 IMPEGNO DI SPESA 4. Costituiscono inoltre economia le minori spese sostenute rispetto all'impegno assunto, verificate con la conclusione della fase della liquidazione. 7. Per le spese che per la loro particolare natura hanno durata superiore a quella del bilancio pluriennale e per quelle determinate che iniziano dopo il periodo considerato dal bilancio pluriennale si tiene conto nella formazione dei bilanci seguenti degli impegni relativi, rispettivamente, al periodo residuale ed al periodo successivo. 8. Gli atti di cui ai commi 3, 5 e 6 sono trasmessi in copia al servizio finanziario dell'ente, nel termine e con le modalità previste dal regolamento di contabilità. 9. Il regolamento di contabilità disciplina le modalità con le quali i responsabili dei servizi assumono atti di impegno. A tali atti, da definire "determinazioni" e da classificarsi con sistemi di raccolta che individuano la cronologia degli atti e l'ufficio di provenienza, si applicano, in via preventiva, le procedure di cui all'art. 151, comma 4. 10

11 LA TABELLA DIMOSTRATIVA DEL PRESUNTO RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE Tabella dimostrativa del risultato di amministrazione all 1/1/N Preventivo finanziario ANNO N GESTIONE ANNO N Assestamento del Preventivo finanziario ANNO N INCERTEZZA 1/1/N Rendiconto finanziario ANNO N-1 31/12/N Situazione amministrativa al 31/12/N-1 RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE A CONSUNTIVO GESTIONE RESIDUI COMPETENZA TOTALE Fondo cassa al 1 gennaio 0,00 RISCOSSIONI (+) 0,00 0,00 0,00 PAGAMENTI (-) 0,00 0,00 0,00 SALDO DI CASSA AL 31 DICEMBRE (=) 0,00 PAGAMENTI per azioni esecutive non regolarizzate al 31 dicembre (-) 0,00 FONDO DI CASSA AL 31 DICEMBRE (=) 0,00 RESIDUI ATTIVI (+) 0,00 0,00 0,00 RESIDUI PASSIVI (-) 0,00 0,00 0,00 Avanzo o Disavanzo di amministrazione = 0,00 11

12 RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE A CONSUNTIVO Risultato di amministrazione - Fondi vincolati 0,00 - per svalutazione crediti 0,00 - accantonati per passività potenziali 0,00 - altre eventuali poste previste da disposizioni di legge 0,00 - ammortamento 0,00 - Fondi non vincolati 0,00 RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE PRESUNTO Fondo cassa iniziale 0,00 + Residui attivi iniziali 0,00 - Residui passivi iniziali 0,00 = Avanzo/Disavanzo di amministrazione iniziale 0,00 + Entrate già accertate nell'esercizio N-1 0,00 - Uscite già impegnate nell'esercizio N-1 0,00 +/- Variazioni dei residui attivi già verificatesi nell'esercizio N-1 0,00 -/+ Variazioni dei residui passivi già verificatesi nell'esercizio N-1 0,00 = Av/Dis di amministrazione alla data di redazione del bilancio 0,00 + Entrate presunte per il restante periodo 0,00 - Uscite presunte per il restante periodo 0,00 +/- Variazioni dei residui attivi, presunte per il restante periodo 0,00 -/+ Variazioni dei residui passivi, presunte per il restante periodo 0,00 - Fondo pluriennale vincolato 0,00 = Av/Dis amm. presunto al 31/12 N-1 da applic. al bilancio dell'anno N 0,00 12

13 RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE PRESUNTO L'utilizzazione dell'avanzo di amministrazione per l'esercizio N risulta così prevista: Parte vincolata.. Parte disponibile.. Totale parte vincolata parte di cui non si prevede l'utilizzazione nell'esercizio N Totale parte disponibile Totale risultato di amministrazione presunto TOCCA FARE LA PROGRAMMAZIONE SERIAMENTE GLI ATTI AMMINISTRATIVI RELATIVI AD OBBLIGAZIONI PLURIENNALI O CHE SCADONO OLTRE IL 31/12 DEVONO AVERE IL CRONOPROGRAMMA IN CONTABILITA ECONOMICA DOVREBBERO RIDURSI I RATEI PASSIVI E TUTTE LE INTEGRAZIONI DEI COSTI 13