CORSO DI AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE DI INTERESSE NOTARILE AGEVOLAZIONI RELATIVE AI BENI IMMOBILI. Beni culturali. Domande Frequenti

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1 CORSO DI AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE DI INTERESSE NOTARILE AGEVOLAZIONI RELATIVE AI BENI IMMOBILI Beni culturali Domande Frequenti

2 Sommario 1. Da cosa è costituito il patrimonio culturale? 2. Dove troviamo la definizione normativa di bene culturale? 3. Per quali beni è prevista la qualifica ex lege di bene culturale? 4. Ai fini fiscali il legislatore ha previsto delle agevolazioni riguardo ai beni culturali? 5. L aliquota agevolata del 3 % prevista dall art. 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986 è applicabile al trasferimento di beni non ancora sottoposti al vincolo? 6. Sono previste ipotesi di decadenza dall agevolazione ai fini dell imposta di registro? 7. Ai fini del tributo successorio, i beni culturali sottoposti a vincolo sono compresi nell attivo ereditario? 8. I beni culturali non sottoposti al vincolo scontano l imposizione ordinaria ai fini dell imposta sulle successioni e donazioni? 9. È possibile procedere al pagamento dell imposta sulle donazioni mediante cessione allo Stato di beni culturali? 10. Come si determina il reddito degli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico? pagina 2 di 12

3 1. Da cosa è costituito il patrimonio culturale? Ai sensi dell art. 2 del D. Lgs. n. 42 del 2004 (Codice dei beni culturali e del paesaggio) il patrimonio culturale è costituito dai beni culturali e dai beni paesaggistici. pagina 3 di 12

4 2. Dove troviamo la definizione normativa di bene culturale? Ai sensi dell art. 2, comma 2, del D. Lgs. n. 42/2004 (Codice dei beni culturali e del paesaggio) sono beni culturali le cose immobili e mobili che, ai sensi degli articoli 10 e 11, presentano interesse artistico, storico, archeologico, etnoantropologico, archivistico e bibliografico e le altre cose individuate dalla legge o in base alla legge quali testimonianze aventi valore di civiltà. pagina 4 di 12

5 3. Per quali beni è prevista la qualifica ex lege di bene culturale? Ai sensi del combinato disposto di cui agli artt. 10, comma 1 e 12 del D.Lgs. n. 42/2004 (Codice dei beni culturali e del paesaggio) sono considerati ex lege beni culturali, fino alla verifica che accerti in concreto l eventuale insussistenza dell interesse artistico, storico, archeologico o etnoantropologico le cose immobili e mobili appartenenti allo Stato, alle regioni, agli altri enti pubblici territoriali, nonché ad ogni altro ente ed istituto pubblico e a persone giuridiche private senza fine di lucro, ivi compresi gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti che presentano interesse artistico, storico, archeologico o etnoantropologico che siano opera di autore non più vivente e la cui esecuzione risalga ad oltre cinquanta anni. pagina 5 di 12

6 4. Ai fini fiscali il legislatore ha previsto delle agevolazioni riguardo ai beni culturali? Si, ai fini dell imposta di registro, delle imposte sulle successioni e donazioni e delle imposte dirette. Non sono invece previste agevolazioni nell ambito delle imposte ipotecarie e catastali, dell IVA e dell imposta di bollo. pagina 6 di 12

7 5. L aliquota agevolata del 3 % prevista dall art. 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986 è applicabile al trasferimento di beni non ancora sottoposti al vincolo? Si, come previsto alla nota II del suddetto art. 1, a condizione che l acquirente presenti, contestualmente all atto da registrare, una attestazione, da rilasciarsi dall amministratore per i beni culturali e ambientali da cui risulti che è in corso la procedura di sottoposizione dei beni al vincolo. Tuttavia, è prevista la revoca dell agevolazione nel caso in cui entro il termine di due anni decorrente dalla data di registrazione dell atto, non venga documentata l avvenuta sottoposizione del bene al vincolo. pagina 7 di 12

8 6. Sono previste ipotesi di decadenza dall agevolazione ai fini dell imposta di registro? Si. Ai sensi della nota II dell art. 1 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. n. 131 del 1986, l acquirente decade dal beneficio nei seguenti casi: qualora i beni vengano in tutto o in parte alienati prima che siano stati adempiuti gli obblighi della loro conservazione e protezione; nel caso di mutamento di destinazione senza la preventiva autorizzazione dell amministrazione per i beni culturali e ambientali; in caso di mancato assolvimento degli obblighi di legge per consentire l esercizio del diritto di prelazione dello Stato sugli immobili stessi. pagina 8 di 12

9 7. Ai fini del tributo successorio, i beni culturali sottoposti a vincolo sono compresi nell attivo ereditario? No, come dispone l art. 12, lett. g), del D.Lgs. n. 346 del Tuttavia, il successivo art. 13 prevede a quali condizioni detti beni possono essere esclusi dall attivo ereditario disponendo che i beni culturali di cui agli articoli 1, 2 e 5 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, [e all art. 36 del decreto del Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409], sono esclusi dall'attivo ereditario se sono stati sottoposti al vincolo ivi previsto anteriormente all'apertura della successione e sono stati assolti i conseguenti obblighi di conservazione e protezione. A tal fine l erede o il legatario deve allegare alla dichiarazione di successione da presentare all ufficio un apposita attestazione rilasciata dal competente organo periferico del Ministero per i beni culturali e ambientali. Peraltro, il comma 4 del medesimo articolo dispone che l'alienazione in tutto o in parte dei beni di cui al comma 1 prima che sia decorso un quinquennio dall'apertura della successione, la loro tentata esportazione non autorizzata, il mutamento di destinazione degli immobili non autorizzato e il mancato assolvimento degli obblighi prescritti per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato determinano l'inclusione dei beni nell'attivo ereditario. pagina 9 di 12

10 8. I beni culturali non sottoposti al vincolo scontano l imposizione ordinaria ai fini dell imposta sulle successioni e donazioni? No. Ai fini del tributo successorio, pur essendo tali beni compresi nell attivo ereditario, il legislatore ha previsto che l imposta dovuta dall erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell importo proporzionalmente corrispondente al cinquanta per cento del loro valore. Analoghe previsioni sono contenute nell art. 56, comma 5, nell ambito dell imposta sulle donazioni. pagina 10 di 12

11 9. È possibile procedere al pagamento dell imposta sulle donazioni mediante cessione allo Stato di beni culturali? No. Questa possibilità è prevista solo nell ambito dell imposta sulle successioni. L art. 39 del D. Lgs. n. 346 del 1990 disciplina la possibilità di proporre la cessione allo Stato di beni vincolati o non vincolati, di cui all art. 13 in pagamento totale o parziale dell imposta sulla successione, delle relative imposte ipotecaria e catastale, degli interessi e delle sanzioni amministrative. Tuttavia, non sembra possibile beneficiare di tale possibilità nell ambito di imposte che non vengano liquidate dall ufficio e, quindi, delle imposte ipotecarie, ove si applica il sistema di autoliquidazione dell imposta. pagina 11 di 12

12 10. Come si determina il reddito degli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico? L art. 11 della legge n. 413 del 1991 prevede espressamente che in ogni caso, il reddito degli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai sensi dell'articolo 3 della legge 1 giugno 1939 n. 1089, e successive modificazioni e integrazioni, è determinato mediante l'applicazione della minore tra le tariffe d'estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale è collocato il fabbricato e, per pacifico orientamento della giurisprudenza di legittimità, trova applicazione anche nell ipotesi in cui detti immobili siano concessi in locazione. pagina 12 di 12