COMMERCIALISTA - REVISORE LEGALE

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1 CIRCOLARE N. 2/2017 UMBERTIDE, 8 Febbraio 2017 Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: Dichiarazione IVA 2017: scadenza e istruzioni Gentile Cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo metterla a conoscenza che in data scade il termine ultimo per l invio telematico della dichiarazione annuale IVA. Di seguito in breve le novità e le modalità di elaborazione della documentazione contabile. Premessa Come detto, in data 28 febbraio 2017 scatterà il termine ultimo per inviare telematicamente la dichiarazione annuale IVA per l anno Nota bene n. 1 - La presentazione della dichiarazione IVA/2017 ha subito un importante modifica connessa anche alla Comunicazione Dati IVA. Infatti, se fino all anno d imposta 2015 abbiamo presentato entro il mese di febbraio la Comunicazione Dati IVA, potendo poi differire alla scadenza del modello Unico la presentazione della dichiarazione annuale IVA (fatto salvo il caso in cui si è proceduto, per scelta o per obbligo a presentare entro febbraio la dichiarazione annuale IVA facendo venire meno l obbligo della presentazione della Comunicazione dati IVA). Dall anno d imposta 2016 (IVA/2017) le novità sono le seguenti: eliminazione definitiva della Comunicazione dati IVA; anticipo, per ogni contribuente, della dichiarazione IVA al 28 febbraio. Nota bene n. 2: non è più possibile accostare alla dichiarazione dei redditi la dichiarazione annuale IVA; rimane tuttavia immutata la possibilità di differire le somme del saldo IVA al momento di versamento delle imposte sui redditi. NELLA PRATICA cambia il momento di presentazione; non cambia la possibilità di versamento del saldo che può anche essere differito a giugno/luglio.

2 Relativamente al versamento del saldo IVA 2016 (previsto per il ) Lo studio ritiene molto importante ribadire che per quel che riguarda i versamenti scaturenti dalla dichiarazione IVA/2017 NULLA è cambiato rispetto al passato. Quindi: anche se la dichiarazione IVA verrà presentata in forma autonoma da tutti i contribuenti, il versamento delle somme a saldo, e ci riferiamo ai contribuenti trimestrali c.d. normali, potrà comunque essere effettuato con le stesse modalità e con le stesse scadenze degli anni passati, con solo una piccola nota di novità di seguito riportata: SEGNALAZIONE CIRCA I VERSAMENTI DA DICHIARAZIONE DEI REDDITI A seguito delle modifiche introdotte dalle disposizioni normative di fine anno, il versamento delle somme scaturenti dal modello Redditi/2017 (questo è il nuovo nome del modello UNICO andato definitivamente in pensione) avrà per quest anno le seguenti scadenze: in luogo del precedente 16.06; in luogo del precedente con la maggiorazione dello 0,4%. Non essendo cambiato nulla in termini di versamenti delle risultanze a saldo dell IVA, come detto, le quali possono comunque essere versate anche con le scadenze delle imposte derivanti dalla dichiarazione dei redditi, la novità per l IVA si configura in queste nuove scadenze a giugno e luglio. Quindi per fare ordine nella mappa degli adempimenti IVA illustriamo quanto segue nel box di seguito riportato DA QUANTO DETTO SOPRA DISCENDE LA SEGUENTE MAPPA DEGLI ADEMPIMENTI : invio telematico della dichiarazione annuale IVA/2017. Successivamente i versamenti risultanti dalla dichiarazione potranno, in maniera immutata rispetto al passato, subire le seguenti sorti: versamento in unica soluzione a partire dal 16.03, o dal 16 di ogni mese successivo fino ad arrivare al giorno delle scadenze previste per il versamento delle imposte della dichiarazione dei redditi (30.06 o 30.07) ricordando di maggiorare il debito dello 0,4% per ogni mese o frazione di mese dopo il 16.03; ESEMPIO: il saldo iva si può versare in unica soluzione in data 16.03, oppure con la

3 maggiorazione dello 0,4% o il con la maggiorazione dello 0,4% per i due mesi di differimento e così via, fino al massimo al termine per il versamento delle imposte sui redditi. versamento rateale a partire dal o ogni 16 del mese successivo versando rate mensili fino ad arrivare al massimo al (ovviamente le rate si riducono man mano che si differisce di mese in mese la partenza della rateazione, inoltre il contribuente può scegliere il numero delle rate); ESEMPIO: la prima delle rate del saldo IVA può essere versata il 16.03, con un massimo di 9 rate fino al 16.11, oppure la prima delle rate può essere versata il 16.04, con un massimo di 8 rate fino al e con la maggiorazione dello 0,4%. versamento in unica soluzione con le somme della dichiarazione dei redditi: in questo caso il contribuente unifica il versamento delle imposte con quello del saldo IVA; versamento a rate con le somme della dichiarazione dei redditi: in questo caso il contribuente può scegliere di far partire le rate del saldo IVA nel momento in cui versa le imposte sui redditi (attenzione: si può anche decidere di versare a rate il saldo IVA e in unica soluzione le imposte sui redditi, la scelta è libera). Unico accorgimento: la scadenza che in origine era prevista per il o con la maggiorazione dello 0,4% ora, per effetto del nuovo calendario del tax day, slitta rispettivamente al e al Nota bene: rimangono fermi i termini di versamento per i seguenti contribuenti: saldo IVA del mese di dicembre 2016 per i contribuenti mensili previsto al saldo IVA dell ultimo trimestre 2016 per i contribuenti c.d. trimestrali speciali (ad esempio i distributori di carburante) previsto per il I codici tributo restano immutati: 6099 saldo IVA annuale; 6012 saldo IVA contribuenti mensili; 6034 saldo IVA contribuenti speciali.

4 OGGETTO: Super e Iper ammortamento 2017: le novità Gentile Cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo metterla a conoscenza che la Legge di Bilancio ha esteso all anno d imposta 2017 l agevolazione del super ammortamento per imprese e professionisti, introducendo anche, per le sole imprese il meccanismo agevolativo dell iper ammortamento. Premessa La Legge di Bilancio per il 2017 ha esteso l agevolazione del super ammortamento a tutto l anno d imposta 2017, seppur con qualche variante rispetto al 2016, nonché ha introdotto una nuova forma di agevolazione similare. Vediamo di seguito gli aspetti particolari di queste forme di agevolazione fiscale. Il super ammortamento I SOGGETTI BENEFICIARI Possono beneficiare del super ammortamento: imprese (individuali o società) indipendentemente dal regime contabile adottato (ordinaria o semplificata o regime dei minimi); lavoratori autonomi. SOGGETTI ESCLUSI Sono esplicitamente esclusi dal beneficio del super ammortamento: i contribuenti che hanno optato per il regime forfettario ex L. 190/2014, non potendo essi dedurre le quote di reddito ma determinando la base imponibile a mezzo di un abbattimento forfettario percentuale dei ricavi conseguiti nell anno d imposta.

5 le imprese marittime rientranti nel regime ex artt. da 155 a 161, TUIR (Tonnage tax). COME GODERE DELL AGEVOLAZIONE Il meccanismo consiste nella possibilità di poter effettuare l ammortamento fiscalmente rilevante non sul costo originario del bene ma su quello originario maggiorato del 40%. ESEMPIO - Supponiamo che una azienda acquisti un macchinario il cui costo di acquisto è pari ad euro euro, il super ammortamento potrà venire calcolato come segue, ipotizzando un coefficiente pari ad esempio al 20%. Costo originario = euro Quota di ammortamento 2017 = 20% di euro = euro Quota di super ammortamento = 20% del 40% di euro = euro In caso di investimento in un bene strumentale con il beneficio di un contributo in conto impianti la maggiorazione del 40% andrà calcolata al netto di detto contributo ricevuto. Il beneficio del super ammortamento spetta anche in caso di riscatto di bene in leasing successivo alla decorrenza del beneficio purchè il contratto venga stipulato nel periodo utile (in questo caso nell anno 2017). I BENI AGEVOLABILI Sono agevolabili, in linea di massima, i beni strumentali nuovi. Circa il concetto di bene strumentale nuovo : È previsto espressamente che la maggiorazione in questione, riguardi gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi. Conseguentemente, l agevolazione non spetta per gli investimenti in beni a qualunque titolo già utilizzati. I beni il cui valore è inferiore ad euro 516,45); ALTRI BENI AGEVOLABILI: CASI PARTICOLARI beni utilizzati a scopo dimostrativo o per esposizione; beni complessi realizzati in economia anche con l apporto di beni usati purché il loro costo non risulti di entità prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto.

6 BENI ESCLUSI I beni esclusi dal super ammortamento, sono i seguenti: i beni immateriali; i beni destinati alla vendita (c.d. beni merce), nonché trasformati / assemblati per ottenere prodotti destinati alla vendita; i materiali di consumo. i fabbricati e costruzioni; i beni nuovi con coefficiente di ammortamento (D.M. 1988) inferiore al 6,5%; i beni ricompresi in taluni gruppi del D.M (qualora aveste necessità di comprendere in quale gruppo rientra il Vostro investimento, non esitate a contattare lo studio). I NUOVI BENI ESCLUSI DAL 2017 NOTA BENE - Entrano a far parte dei beni esclusi gli investimenti in veicoli ad uso promiscuo (ad esempio autovetture). La particolarità consiste nel fatto che nella precedente versione del super ammortamento, quello in vigore fino al , gli automezzi ad uso promiscuo potevano beneficiare del super ammortamento. Nulla cambia, restando quindi del tutto agevolabili, quegli automezzi che sono considerati strumentali all attività: ad esempio taxi, autoscuole, autonoleggi ecc MODALITÀ DI ACQUISIZIONE DEL BENE Ai fini del beneficio del super ammortamento i beni possono essere acquisti in azienda: a seguito di acquisto, con contratto di leasing a mezzo di realizzazione in economia con contratto di comodato, a patto che i beni siano strumentali ed inerenti all attività dell utilizzatore. NOTA BENE - Sono escluse dal super ammortamento le acquisizioni di beni, seppure nuovi, sulla base di contratti di locazione operativa e noleggio. ARCO TEMPORALE DI RICONOSCIMENTO DEL BENEFICIO Il beneficio è concesso e fruibile per: o gli investimenti effettuati fino al ; o gli investimenti effettuati entro il , a condizione che entro il sia stato accettato l ordine di

7 acquisto e si sia provveduto a pagare acconti in misura almeno pari al 20%. EFFETTI DEL SUPER AMMORTAMENTO L applicazione del super ammortamento, in quanto agevolazione agli investimenti ha i seguenti effetti per il contribuente, qualora vengano rispettati i criteri stabiliti dalla norma. A fini IRPEF, IRES ed IRI il super ammortamento ha l effetto di un maggiore costo, appunto quello corrispondente alla maggiore quota di ammortamento applicata al 40% del costo originario del bene. NOTA BENE - A fini IRAP non si riscontra alcun effetto, pertanto l unica componente deducibile dalla base imponibile IRAP risulta essere la quota ordinaria di ammortamento, al netto della maggiorazione del 40%. Il super ammortamento non esperisce effetti: o o in caso di cessione del bene, dal punto di vista dell eventuale plus/minus valore generato dalla cessione; in caso del computo del limite triennale pari a euro in materia di acquisti di beni strumentali per i contribuenti minimi (regime di vantaggio). In ambito del test di operatività delle società di comodo.

8 L iper ammortamento SOGGETTI BENEFICIARI Possono beneficiare dell iper ammortamento solo: Le Imprese (individuali o società) indipendentemente dal regime contabile adottato (ordinaria o semplificata o regime dei minimi) COME GODERE DELL AGEVOLAZIONE Il meccanismo consiste nella possibilità di poter effettuare l ammortamento fiscalmente rilevante non sul costo originario del bene ma su quello originario maggiorato del 150%. ESEMPIO - Ipotizzando euro il costo di acquisto di un macchinario, l iper ammortamento potrà venire calcolato come segue, immaginando un coefficiente pari ad esempio al 20%. Costo originario = euro Quota di ammortamento 2017 = 20% di euro = euro Quota di super ammortamento = 20% del 150% di euro = euro BENI AGEVOLABILI Sono agevolabili ai fini dell iper ammortamento i beni riportati in tabella A e B allegate alla Legge di Bilancio Comunque si tratta di beni nuovi finalizzati a favorire processi di trasformazione tecnologica / digitale (per il dettaglio dei beni si prenda visione degli allegati A e B alla legge di bilancio o si contatti lo Studio). MODALITÀ DI ACQUISIZIONE DEL BENE Ai fini dell'applicazione della maggiorazione del costo dei beni materiali l'impresa acquirente è tenuta a scegliere tra i due punti: ad acquisire un autocertificazione del legale rappresentante della ditta fornitrice; oppure: per gli acquisti di costo unitario superiori a euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o da un ente di certificazione accreditato, attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche per l iper ammortamento. GLI ASPETTI PARTICOLARI La Legge di Bilancio 2017 prevede a favore dei soggetti che beneficiano dell iper ammortamento, anche la possibilità di cumulare detta agevolazione con quella del super ammortamento; non basta il mero investimento in un macchinario rientrante nella prima categoria di macchinari utensili al fine di beneficiare dell iper ammortamento, bensi È NECESSARIO che avvenga anche la c.d. procedura di integrazione

9 nel sistema aziendale, cioè è necessario che avvenga l effettivo funzionamento degli stessi finalizzato, ovviamente, al miglioramento tecnologico; solo al verificarsi di detta fase della procedura di installazione l azienda potrà godere dell iper ammortamento. ESEMPIO - Supponiamo quindi, che una macchina utensile per la deformazione della plastica (punto terzo della prima categoria di cui in tabella sopra) venga acquistata a gennaio Supponiamo inoltre che a seguito di un complesso studio di funzionalità il macchinario possa entrare in funzione ed esplicare le proprie funzionalità solo a gennaio 2018, l iper ammortamento non partirà quindi nell anno d imposta 2017, ma nell anno d imposta A seguito, dell avvenuta interconnessione fra il macchinario ed il resto dell azienda o del reparto al quale esso è preposto. ARCO TEMPORALE DI RICONOSCIMENTO DEL BENEFICIO Il beneficio è concesso e fruibile per: gli investimenti effettuati fino al ; gli investimenti effettuati entro il a condizione che entro il sia stato accettato l ordine di acquisto e si sia provveduto a pagare acconti in misura almeno pari al 20%. Distinti saluti Lo Studio ringrazia per l attenzione riservatagli e rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento, ricordando che le circolari restano pubblicate anche sul sito web all indirizzo e che è possibile cancellarsi dalla ricezione delle stesse scrivendo una mail all indirizzo pf@studiodirienzo.it con oggetto cancella circolari.