A tutte le Aziende. Circolare n Fiscale del Sommario 1. La manovra finanziaria per il 2019

Transcript

1 A tutte le Aziende Circolare n Fiscale del Sommario 1. La manovra finanziaria per il Nei giorni scorsi il Governo ha presentato il disegno di legge finanziaria 2019 che dovrà essere convertita dal parlamento entro il prossimo 31 dicembre Come tutti sappiamo, si tratta di un provvedimento molto discusso che non ha ancora ottenuto il benestare dell Unione Europea e che pone molti dubbi sulla sua sostenibilità finanziaria. E molto probabile che nel corso dei passaggi parlamentari il provvedimento legislativo possa subire alcune lievi modifiche, ma in ogni caso le linee guida sono e saranno queste. Di seguito provvediamo a sintetizzare le normative più rilevanti in materia fiscale, riservandoci di ritornare in modo più analitico sulle singole misure e rimandando gli ulteriori approfondimenti al seminario del 5 dicembre già appositamente convocato. Sterilizzazione aumenti aliquote Iva Si prevede, anche per il 2019, il mantenimento dell aliquota IVA ridotta del 10% (passerà al 13% dal 2020) e dell aliquota IVA ordinaria del 22% (passerà al 24,1% nel 2020 e al 24,5% dal 2021). Estensione del regime forfetario Al regime forfetario riservato alle persone fisiche (imprese e lavoratori autonomi) sono apportate le seguenti modifiche. a. Requisiti di accesso La principale novità riguarda un unico requisito di accesso al regime in esame costituito dal limite dei ricavi/compensi pari ad ragguagliati ad anno per tutti i contribuenti (non risultano variati i coefficienti di redditività), da verificare con riferimento all anno precedente. Con la nuova previsione normativa sono stati eliminati i seguenti requisiti di accesso: - spese sostenute per l impiego di lavoratori non superiori a lordi annui a titolo di lavoro dipendente, co.co.pro., lavoro accessorio, associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro, lavoro prestato dai familiari dell imprenditore ex art. 60, TUIR; - costo complessivo dei beni strumentali al 31.12, al lordo degli ammortamenti, non superiore a b. Cause di esclusione Il regime in esame non può essere adottato dai soggetti che: - contemporaneamente all esercizio dell attività, partecipano a società di persone, associazioni anche in partecipazione / imprese familiari / srl. - hanno percepito redditi di lavoro dipendente / assimilato e che esercitano attività d impresa/lavoro autonomo prevalentemente nei confronti anche di uno dei datori di lavoro dei 2 Via Cocconcelli, 4 - Parma Tel Fax info@studiobroglia.com C. F. e P. IVA

2 anni precedenti o, in ogni caso, nei confronti di soggetti agli stessi direttamente / indirettamente riconducibili. Regime fiscale compensi lezioni private e ripetizioni A decorrere dal 2019 è prevista l applicazione di un imposta sostitutiva dell IRPEF, addizionali regionali e comunali, pari al 15% al compenso derivante dall attività di lezioni private e ripetizioni, svolta dai docenti titolari di cattedre nelle scuole di ogni ordine e grado. È fatta salva l opzione per l applicazione dell imposta nei modi ordinari. I dipendenti pubblici devono comunicare alla propria Amministrazione di appartenenza l esercizio di attività extra professionale didattica ai fini della verifica di eventuali incompatibilità. Flat tax È prevista la possibilità, a decorrere dal 2020, di applicare al reddito d impresa / lavoro autonomo determinato nei modi ordinari un imposta sostitutiva dell IRPEF, addizionali regionali e comunali, e dell IRAP pari al 20%, da parte delle persone fisiche imprenditori / lavoratori autonomi che nell anno precedente conseguono ricavi / percepiscono compensi, compresi tra e ragguagliati ad anno. I contribuenti che applicano l imposta sostituiva: - non sono tenuti ad operare le ritenute alle fonte. Tuttavia nella dichiarazione dei redditi va indicato il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all atto del pagamento non è stata operata la ritenuta e l ammontare dei redditi stessi; - sono esonerati dall applicazione dell IVA e dai relativi adempimenti, fermo restando l obbligo di fatturazione elettronica. Non possono applicare il nuovo regime in esame i seguenti soggetti: - persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari per la determinazione del reddito; - soggetti non residenti, salvo quelli residenti in uno Stato UE/SEE che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono in Italia redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto; - soggetti che in via esclusiva/prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi; - esercenti attività d impresa/lavoratori autonomi che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attività, a società di persone, ad associazioni o imprese familiariovvero a società a responsabilità limitata o ad associazioni in partecipazione; - soggetti che hanno percepito redditi di lavoro dipendente/redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e che esercitano attività d impresa/lavoro autonomo prevalentemente nei confronti anche di uno dei datori di lavoro dei 2 anni precedenti o, in ogni caso, nei confronti dei soggetti agli stessi direttamente/indirettamente riconducibili. Cedolare secca immobili commerciali È prevista l applicazione della cedolare secca del 21% ai contratti stipulati nel 2019 relativi a unità immobiliari classificate nella categoria catastale C/1 (negozi e botteghe) di superficie fino a 600 mq, escluse le pertinenze, e le relative pertinenze locate congiuntamente. La cedolare secca non è applicabile ai contratti stipulati nel 2019 se al risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile, interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale. Proroga iper ammortamento A favore delle imprese che effettuano investimenti in beni nuovi finalizzati a favorire processi di trasformazione tecnologica / digitale secondo il modello Industria 4.0, ricompresi nella Tabella A, [2]

3 Finanziaria 2017, è disposta la proroga dell iper ammortamento, ossia della maggiorazione del costo di acquisizione dei beni strumentali, destinati a strutture produttive situate in Italia effettuati: - entro il ; ovvero - entro il a condizione che entro il il relativo ordine sia accettato dal venditore e sia effettuato il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. La maggiorazione ora spettante risulta scalettata, ossia differenziata, a seconda del costo di acquisizione degli investimenti. Investimenti maggiorazione Fino a 2,5 milioni 150% Da 2,5 milioni a 10 milioni 100% Da 10 milioni a 20 milioni 50% Oltre 20 milioni 0 La maggiorazione non opera per gli investimenti che usufruiscono della maggiorazione del 150% prevista dalla Finanziaria È altresì disposta la proroga, per i soggetti che effettuano nel suddetto periodo investimenti in beni immateriali strumentali di cui alla Tabella B, Finanziaria 2017, del maxi ammortamento, ossia dell incremento del costo di acquisizione del 40%. Al fine di usufruire delle predette maggiorazioni, il soggetto interessato deve produrre una dichiarazione del legale rappresentante ovvero, per i beni di costo superiore a , una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere/perito industriale/ente di certificazione accreditato, attestante che il bene: - possiede le caratteristiche tecniche tali da includerlo nell elenco di cui alle Tabelle A / B; - è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. La Finanziaria 2019 non prevede la proroga del maxi ammortamento ossia della maggiorazione, a favore delle imprese/lavoratori autonomi, del costo di acquisizione dei beni strumentali nuovi (che pertanto risulta applicabile agli investimenti effettuati fino al ovvero a condizione che entro il sia accettato il relativo ordine e pagati acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione). Proroga detrazione riqualificazione energetica Si prevede il differimento del termine di sostenimento delle spese per i lavori agevolati (dal al ). Le tipologie di intervento nonché le relative percentuali di detrazione sono infatti confermate rispetto a quanto previsto per il In particolare, si evidenzia che è prorogata al : - la detrazione per la generalità degli interventi di riqualificazione energetica nella misura del 65% (sostituzione di impianti di climatizzazione ecc.); - la detrazione al 50% (acquisto e posa in opera di schermatura solari ecc.). La proroga non riguarda gli interventi di riqualificazione energetica su parti comuni degli edifici condominiali in quanto la relativa detrazione è già riconosciuta per le spese sostenute fino al Proroga detrazione interventi di recupero edilizio Si prevede la proroga, per le spese sostenute fino al (anziché ), della detrazione IRPEF per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio: - nella misura del 50%; - su un importo massimo di [3]

4 Le detrazioni c.d. sisma bonus / riduzione del rischio sismico non sono oggetto di proroga in quanto le stesse sono già riconosciute fino al Proroga detrazione bonus mobili ed elettrodomestici È prorogata fino al la detrazione IRPEF del 50% prevista a favore dei soggetti che sostengono spese per l acquisto di mobili / grandi elettrodomestici rientranti nella categoria A+ (A per i forni) finalizzati all arredo dell immobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio, per il quale si fruisce della relativa detrazione. Per poter fruire della detrazione relativamente alle spese sostenute nel 2019 è necessario che i lavori di recupero edilizio siano iniziati a decorrere dall Come in passato la detrazione è fruibile in 10 quote annuali e l ammontare della spesa detraibile (massimo ) è computata indipendentemente dall importo delle spese sostenute per i lavori di recupero del patrimonio edilizio. Proroga detrazione bonus verde È prorogata anche per il 2019 la detrazione IRPEF del 36%, su una spesa massima di per unità immobiliare ad uso abitativo, fruibile dal proprietario / detentore dell immobile sul quale sono effettuati interventi di: - sistemazione a verde di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi; - realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili. Credito per ricerca e sviluppo È stata modificata la disciplina relativa al credito d imposta riconosciuto per le spese sostenute dal 2015 al 2020 relative agli investimenti incrementali per ricerca e sviluppo nell ambito dell attività d impresa. Il credito spetta a condizione che: - le spese per attività di R&S del periodo d imposta in relazione al quale si intende fruire dell agevolazione siano complessivamente almeno pari a ; - si realizzi un incremento delle spese in esame rispetto al triennio precedente. In particolare va evidenziato che per effetto del citato intervento, dal 2019: a. è ridotto da 20 milioni a 10 milioni l importo massimo annuo del credito spettante a favore di ciascun beneficiario; b. sono modificate / integrate le tipologie di spesa. In particolare: - è introdotta la differenziazione tra le spese per il personale dipendente titolare di rapporto subordinato e quelle per il personale titolare di un rapporto di lavoro autonomo; - sono agevolabili anche le spese per materiali, forniture e altri prodotti analoghi utilizzati nell attività di ricerca e sviluppo; c. il credito è riconosciuto in misura differenziata (25% ovvero 50%) a seconda della tipologia di spese sostenute. In particolare, la percentuale del 50%, attualmente applicabile su tutta l eccedenza delle spese ammissibili rispetto alla media del triennio , viene mantenuta, a decorrere dal 2019: - nel caso di attività di ricerca e sviluppo organizzate internamente all impresa, solo per le spese del personale titolare di un rapporto di lavoro subordinato direttamente impiegato in tali attività di ricerca; - nel caso di attività di ricerca e sviluppo commissionate a terzi, solo per i contratti stipulati con Università, enti e organismi di ricerca, nonché con startup e PMI innovative indipendenti. La manovra stabilisce, quindi, una differenziazione nell ambito delle spese di personale tra il personale titolare di rapporto di lavoro subordinato, anche a tempo determinato, e personale [4]

5 titolare di altri rapporti di lavoro diversi dal lavoro subordinato (lavoratori autonomi, collaboratori, etc.), prevedendo in questo secondo caso la percentuale del 25 per cento. Discorso analogo per le spese relative alla ricerca commissionata, che viene distinta tra quella affidata a Università, enti e organismi equiparati, nonché a imprese rientranti nella definizione di start-up e PMI innovative, alla quale si applicherà l aliquota del 50%, e quella affidata ad altri soggetti, per la quale si precede l aliquota ridotta del 25%. Inoltre, già a decorrere dal 2018: a. non è più richiesta l allegazione al bilancio della certificazione rilasciata dal soggetto incaricato della revisione legale dei conti in merito all effettivo sostenimento delle spese ammissibili e alla corrispondenza delle stesse alla documentazione contabile. Per le imprese non obbligate alla revisione legale: - la certificazione in esame è rilasciata da un revisore legale dei conti / società di revisione legale dei conti; - le spese sostenute per adempiere all obbligo di certificazione della documentazione contabile sono riconosciute in aumento del credito d imposta per un importo non superiore a 5.000, fermo restando il limite massimo di 10 milioni; b. è previsto che, ai fini dei successivi controlli, sia redatta e conservata una relazione tecnica illustrante le finalità, i contenuti ed i risultati delle attività di ricerca e sviluppo svolte in ciascun periodo d imposta in relazione ai progetti / sottoprogetti in corso di realizzazione. Va evidenziato che in caso di attività di ricerca e sviluppo: - organizzate e svolte internamente all impresa, la relazione va predisposta dal responsabile aziendale delle attività di ricerca e sviluppo ovvero dal responsabile del singolo progetto/sottoprogetto; - commissionate a soggetti terzi, la relazione va redatta e rilasciata all impresa dal soggettocommissionario che esegue le attività di ricerca e sviluppo; Canone Rai È previsto il riconoscimento a regime del canone RAI nella misura di 90. Proroga rivalutazione terreni e partecipazioni È riproposta la possibilità di rideterminare il costo d acquisto di: - terreni edificabili e agricoli posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; - partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di proprietà / usufrutto; alla data dell , non in regime d impresa, da parte di persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali. È fissato al il termine entro il quale provvedere: - alla redazione ed all asseverazione della perizia di stima; - al versamento dell imposta sostitutiva, pari all 8%. Abrogazione IRI È prevista l abrogazione dell Imposta sul reddito d impresa (IRI) a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al (in generale dal 2018) Abrogazione ACE È soppressa dal 2019 l agevolazione ACE. Tuttavia continua a trovare applicazione il comma 2 dell art. 3, DM relativamente all eccedenza ACE 2018 la quale potrà essere riportata (e dedotta) nei periodi d imposta successivi ovvero trasformata in credito d imposta ai fini IRAP. È opportuno che sia chiarito se la disposizione [5]

6 transitoria interessa soltanto l eccedenza generata nel 2018 ovvero anche quella pregressa a tale anno. Tassazione agevolata utili reinvestiti Il Ddl di bilancio 2019, al fine di stimolare gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi e in occupazione, introduce un regime agevolativo atto a ridurre le imposte sui redditi (IRES/IRPEF) di 9 punti percentuali, al verificarsi di determinate condizioni. Infatti, a decorrere dal 2019 il reddito complessivo netto delle società di capitali può essere assoggettato all aliquota IRES del 15% per la parte corrispondente all utile 2018, accantonato a riserve diverse da quelle non disponibili, nei limiti dell importo corrispondente alla seguente somma: a. investimenti effettuati in beni strumentali nuovi; b. costo del personale dipendente assunto con contratto a tempo determinato/indeterminato. Calcoli complessi e benefici modesti dalla mini Ires del 15% per gli investimenti in beni strumentali. L imponibile L imponibile su cui spetta la riduzione dell aliquota Ires, per la parte derivante da investimenti, è costituito dagli ammortamenti dedotti sui beni nuovi dell esercizio. Il bonus tenderà a oscillare tra lo 0,6% e l 1% del costo dei beni, contro il 7,2% del superammortamento. Le variabili in gioco per quantificare l imponibile agevolato, sono due: investimenti che generano un maggior valore ammortizzabile rispetto al saldo di fine 2018 e incremento del costo del personale. Dalla lettura della norma si apprende che, in realtà, il dato da considerare non è tanto l ammontare dei nuovi investimenti, quanto la sola quota di ammortamento del primo anno. La disposizione prevede infatti, per ogni esercizio a partire dal 2019, una quantificazione pari al minore importo tra l ammortamento dedotto nell anno su beni nuovi agevolati (esclusi immobili e auto in benefit a dipendenti) e l incremento del valore residuo da ammortizzare rispetto al 2018, calcolato senza includervi la quota di ammortamento agevolata dell anno. Dunque, la deduzione sui nuovi investimenti spetta una sola volta e nell anno di entrata in funzione del bene quando il coefficiente di ammortamento è dimezzato. Per fare un esempio, ipotizzando un bilancio al : costo dei beni ammortizzabili euro ; fondo ammortamento euro ; valore netto euro ESERCIZIO 2019 Euro ESERCIZIO 2020 Euro Investimenti solo beni rilevanti Investimenti solo beni rilevanti A.mmto su beni preesistenti A.mmto su beni preesistenti ( *15%) ( *15%) Amm.to su beni nuovi (15%/2) Amm.to su beni nuovi (15%/2) Valore netto dei beni rillevante al Valore netto dei beni rillevante al ( ( ) ) Incremento rilevante Incremento rilevante ( ) ( ) Reddito agevolato (minore tra Reddito agevolato (minore tra e ) e ) Risparmio fiscale mini-ires Risparmio fiscale mini-ires ( *9%) Risparmio fiscale da superammortamento ( *30%*24%) ( *9%) Risparmio fiscale da superammortamento ( *30%*24%) [6]

7 Secondo gli esempi in alto, nel secondo anno la quota di ammortamento non genera più reddito agevolato, non trattandosi di quota stanziata su beni nuovi, ma concorre a ridurre il valore dei beni ammortizzabili da utilizzare per definire l incremento che costituisce il tetto massimo alla agevolazione. Secondo questo meccanismo, il reddito ad aliquota 15% sarà pari una tantum - alla metà del coefficiente di ammortamento. Su tale importo si applicherà l Ires. Considerando coefficienti variabili tra il 12% e il 25% (dimezzati nel primo anno), il bonus, su 100 euro di costo di investimento, finisce per essere compreso tra 0,54 e 1,12. Molto meno del superammortamento che, ancorché spalmato sull intero arco di ammortamento, genera un tax saving anche dieci volte superiore (7,2%). Voucher manager Viene introdotto un voucher per l inserimento in azienda di un manager dedicato a favorire i processi di innovazione e la trasformazione digitale. Il voucher avrà un valore di 40 mila euro, pari a un massimo del 50 per cento dei costi sostenuti, e sarà elevato a 80 mila euro nel caso il beneficiario sia una rete di imprese. Il contributo sarà assegnato per l acquisizione di consulenze specialistiche finalizzate a sostenere i processi di trasformazione tecnologica e digitale attraverso le tecnologie abilitanti previste dal Piano nazionale Impresa 4.0, e di ammodernamento degli assetti gestionali e organizzativi dell impresa, compreso l accesso ai mercati finanziari e dei capitali. I consulenti dovranno essere in possesso di adeguati requisiti di qualificazione ed essere iscritti in un apposito elenco fornitori del Ministero dello Sviluppo Economico (da adottare entro 90 giorni dalla data in vigore della legge di bilancio). L incentivo sarà in vigore per il biennio 2019/2020, per l attuazione della misura sono stati stanziati complessivamente 75 milioni di euro. Rifinanziata la nuova Sabatini Il ddl di Bilancio per il 2019 rifinanzia la Nuova Sabatini con 396 milioni di euro: 48 milioni di euro per l anno 2019, 100 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2020 al 2022 e 48 milioni per l anno La Nuova Sabatini ha l obiettivo di facilitare l accesso al credito delle micro, piccole e medie imprese. Sostiene gli investimenti per acquistare o acquisire in leasing macchinari, attrezzature, impianti, beni strumentali ad uso produttivo, hardware, software e tecnologie digitali. Le agevolazioni consistono in un finanziamento agevolato e in un contributo da parte del Ministero dello sviluppo economico. Il contributo è maggiorato del 30% per i beni materiali e immateriali rientranti tra gli investimenti Industria 4.0. Sblocco della leva fiscale per i Comuni Dal 2016 le aliquote dei tributi comunali sono bloccate, in seguito a una decisione del governo Renzi, confermata negli anni successivi. Ora, questo blocco della leva fiscale sta per cadere. La sottosegretaria all'economia Laura Castelli ha confermato che, nella manovra del 2019 (tale sblocco al momento non c è, ma verrà inserito), il governo vuole rispondere alla numerose richieste dei sindaci, che a causa del blocco delle aliquote si ritrovano con i conti paralizzati da 3 anni. La sottosegretaria Castelli ha voluto assicurare i comuni riguardo l'impegno del governo a individuare soluzioni condivise sulla legge di bilancio. Lo sblocco ha lo scopo di fornire agli enti maggiori margini di manovra, senza dover gravare sulle finanze dei cittadini. [7]

8 Ponendosi a favore dei primi cittadini, per rassicurare che l'alleggerimento prodotto dalla flat tax non vada poi vanificato con l'aumento della pressione fiscale, ha dichiarato che "i sindaci sono persone di responsabilità, sapranno come gestire lo sblocco". Cordiali saluti. Gianluca Broglia [8]