LE NOVITA DEL MODELLO UNICO 2013

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1 CATANIA, 8 MAGGIO 2013 LE NOVITA DEL MODELLO UNICO 2013 Dott. Ernesto GATTO INDICE DEGLI ARGOMENTI PERDITE SU CREDITI DI MODESTO IMPORTO ESONERO DA IRPEF PER GLI IMMOBILI NON LOCATI AUMENTO DELLE DEDUZIONI IRAP PER I DIPENDENTI DEDUCIBILITA IRAP PAGATA SUL COSTO DEL LAVORO ABOLIZIONE DURATA MINIMA CONTRATTI DI LEASING MODIFICHE PLAFOND DEL 5% SU SPESE DI MANUTENZIONE 1

2 INDICE DEGLI ARGOMENTI LE SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA LE MODIFICHE AL REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI REGIME PREMIALE PER SOGGETTI CONGRUI E COERENTI LA DETRAZIONE IRPEF DEL 50% SULLE RISTRUTTURAZIONI IL REDDITO DA CONCESSIONE BENI IN USO AI SOCI LA DETRAZIONE SUGLI INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA DEDUCIBILITA IRAP SUL COSTO DEL LAVORO DAL 2012 E DEDUCIBILE (CRITERIO DI CASSA) DALL IRES E DALL IRPEF L IRAP RELATIVA AL COSTO DEL PERSONALE DAL 2012 LA DEDUZIONE RELATIVA AI DIPENDENTI CON CONTRATTO A TEMPO INDETERMINATO E AUMENTATA PER I GIOVANI < 35 ANNI E LE DONNE: DA A NEL CENTRO-NORD DA A NEL MEZZOGIORNO ABRUZZO, CALABRIA, CAMPANIA, PUGLIA, SICILIA, BASILICATA, SARDEGNA E MOLISE 4 2

3 DEDUCIBILITA IRAP SUL COSTO DEL LAVORO ALLA DEDUZIONE ANALITICA SI PUO CUMULARE QUELLA FORFETTARIA DEL 10% SE SONO CONTESTUALMENTE PRESENTI ONERI FINANZIARI GLI ACCONTI SI CONSIDERANO DEDUCIBILI NELL ANNO IN CUI SONO STATI VERSATI A PATTO E NELLA MISURA IN CUI NON ECCEDANO L IMPOSTA DOVUTA PER L INTERO ESERCIZIO LA DEDUCIBILITA SI ESPRIME ATTRAVERSO UNA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE DAL REDDITO CON POTENZIALE RISPARMIO ESTESO (OLTRE A IRES/IRPEF) AI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEDUCIBILITA IRAP SUL COSTO DEL LAVORO CIRCOLARE N. 8/E DEL 3 APRILE 2013 LA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE DAL REDDITO D IMPRESA POTREBBE AVER TRASFORMATO UN RISULTATO FISCALE POSITIVO IN NEGATIVO CIO POTREBBE COMPORTARE CHE LA SOCIETA PER IL 2012 SIA DI COMODO PERCHE IN PERDITA SISTEMICA QUALORA ABBIA REGISTRATO TRE RISULTATI FISCALI NEGATIVI NEL TRIENNIO 2009/2011 OVVERO DUE PERDITE E UN UTILE INFERIORE A QUELLO MINIMO EX ART.30 LEGGE 724/94 3

4 DEDUCIBILITA IRAP SUL COSTO DEL LAVORO LA COMPONENTE COSTO DEL LAVORO CUI COMMISURARE L IRAP PAGATA VA CONSIDERATA AL NETTO DELLE DEDUZIONI E DELLE VOCI ANALITICAMENTE DEDUCIBILI MA AL LORDO DEI COMPENSI AD AMMINISTRATORI E CO.CO.PRO. CONTRIBUTI INAIL, CONTRIBUTI PREVIDENZIALI RELATIVI AI DIPENDENTI CON CONTRATTO A TEMPO INDETERMINATO, DEDUZIONI DA RIDUZIONE CUNEO FISCALE CREDITO DA ISTANZE DI RIMBORSO PER IRAP NON DEDOTTA MODALITA DI RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO NEL BILANCIO AL 31/12/2012 SARA ISCRITTO IL CREDITO VERSO L ERARIO (STATO PATRIMONIALE) E LA SOPRAVVENIENZA ATTIVA NON TASSABILE (CONTO ECONOMICO) 4

5 PRESENTAZIONE ISTANZA DI RIMBORSO CORRETTIVA QUALORA IL CONTRIBUENTE VOGLIA MODIFICARE IL CONTENUTO DI UNA ISTANZA DI RIMBORSO GIA TRASMESSA ALLA LUCE DEI CHIARIMENTI PORTATI DALLA CIRCOLARE 8/E DEL 03/04/2013 POTRA TRASMETTERE UNA NUOVA ISTANZA DI RIMBORSO ENTRO IL 31/05/2013 BARRANDO LA CASELLA CORRETTIVA NEI TERMINI MANTENENDO COMUNQUE L ORDINE CRONOLOGICO DI RIMBORSO ACQUISITO CON L INVIO DELLA PRIMA ISTANZA LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI DAL 2012 GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI CHE CONSENTONO LA DEDUZIONE DEL COSTO SUSSISTONO QUANDO CONTEMPORANEAMENTE: SONO DECORSI OLTRE 6 MESI DALLA SCADENZA DEL PAGAMENTO IL CREDITO E INFERIORE A PER LE IMPRESE DI RILEVANTE DIMENSIONE, PER LE ALTRE IL LIMITE DIMENSIONALE E POSTO A DI VOLUME D AFFARI 5

6 LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI CHE CONSENTONO LA DEDUZIONE DEL COSTO SUSSISTONO IN OGNI CASO QUALORA: IL DIRITTO ALLA RISCOSSIONE E PRESCRITTO (NORMALMENTE DOPO 10 ANNI) IN QUESTO CASO LA DEDUCIBILITA FISCALE PRESCINDE DALL IMPORTO LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI IL TERMINE DEI SEI MESI DALLA SCADENZA CHE CONSENTE LA DEDUCIBILITA DELLA PERDITA DAL PUNTO DI VISTA DELLA TECNICA CONTABILE SI RITIENE CHE LA DEDUZIONE PRESCINDA VA CONSIDERATO COME IL PUNTO DI PARTENZA PER LA DEDUCIBILITA EFFETTIVA DELLA PERDITA STESSA DAL FATTO CHE IL COSTO VENGA RILEVATO COME MERA SVALUTAZIONE (ANCHE PARZIALE) SENZA STRALCIO DEL CREDITO 6

7 LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI IN PRESENZA DI UNA PLURALITA DI CREDITI VERSO LO STESSO DEBITORE IN OGNI CASO PER GODERE DELLA DEDUCIBILITA FISCALE DELLA PERDITA SU CREDITI SI RITIENE CHE IL LIMITE VADA RIFERITO AL VALORE NOMINALE DEL SINGOLO CREDITO APPARE NECESSARIO CHE L APPOSTAZIONE CONTABILE TRANSITI DAL CONTO ECONOMICO SE NO COME SI INDIVIDUA LA SCADENZA DEI SEI MESI? LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI AI FINI DEL RISPETTO DEL LIMITE SI RITIENE CHE IL CREDITO VADA CONSIDERATO IVA INCLUSA LO STRALCIO PARZIALE DEL CREDITO NON PREGIUDICA EVENTUALI AZIONI DI RECUPERO AI FINI DEL RISPETTO DEL LIMITE SI RITIENE VADA CONSIDERATO IL VALORE NOMINALE DEL CREDITO IN OGNI CASO RESTANO DEDUCIBILI LE PERDITE SOPRA SOGLIA IN PRESENZA DEI VECCHI REQUISITI DI CERTEZZA E PRECISIONE E NON LA PERDITA CONTABILIZZATA 7

8 LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI QUALORA SI PROPENDA PER LA SVALUTAZIONE DEL CREDITO SI RITIENE CHE LE PERDITE POSSANO TRANSITARE DAL CONTO ECONOMICO DOPO CHE IL FONDO SIA STATO COMPLETAMENTE EROSO IL CREDITO SVALUTATO (NON STRALCIATO) NON DEVE CONCORRERE AL LIMITE DELLO 0,5% PREVISTO DALL ART.106 TUIR NUOVA NORMATIVA SULLE SOCIETA DI COMODO DAL 2012 SI APPLICA UNA MAGGIORAZ. DELL ALIQUOTA IRES DEL 10,50% ALLE SOLE SOCIETÀ DI COMODO COSTITUITE SOTTOFORMA DI SOCIETÀ DI CAPITALI (NON COOPERATIVE) SI CONSIDERANO DI COMODO LE SOCIETÀ CHE REGISTRANO PERDITE PER TRE ESERCIZI CONSECUTIVI (ANCHE SE SUPERANO I RICAVI MINIMI) STESSA SORTE ALLE SOCIETÀ IN PERDITA PER DUE ESERCIZI SU TRE E UN ANNO CON REDDITO INFERIORE A QUELLO VIRTUALE EX ART. 30, COMMA 3 LEGGE 724/94 ULTIMA ANCORA DI SALVATAGGIO: L ISTANZA DI INTERPELLO DISAPPLICATIVO (ART.37/BIS 8^ COMMA D.P.R. N. 600/73)2 8

9 CAUSE AUTOMATICHE DI DISAPPLICAZIONE DELLA NORMATIVA SULLE SOCIETA NON OPERATIVE CHE ESONERANO DALL ISTANZA D INTERPELLO DISAPPLICATIVO SOCIETA IN STATO DI LIQUIDAZIONE CON IMPEGNO ALLA CANCELLAZIONE DAL R.I. SOCIETA ASSOGGETTATE ALLE PROCEDURE DI CUI ALL ART.101, COMMA 5 DEL T.U.I.R. SOCIETA SOTTOPOSTE A SEQUESTRO PENALE O CONFISCA SOCIETA CON PARTECIPAZIONI IN SOGGETTI CON ISTANZA DI DISAPPLICAZIONE ACCOLTA SOCIETA CON M.O.L. POSITIVO IN ALMENO UN PERIODO D IMPOSTA SOCIETA CHE ESERCITANO ESCLUSIVAMENTE ATTIVITA AGRICOLA SOCIETA CON PARTECIPAZIONI IN SOGGETTI NON IN PERDITA SISTEMICA SOCIETA CHE HANNO OTTENUTO LA DISAPPLICAZIONE IN PRECEDENTI PERIODI SOCIETA CON ADEMPIMENTI E/O VERSAMENTI TRIBUTARI SOSPESI O DIFFERITI SOCIETA CHE RISULTANO CONGRUE E COERENTI AI FINI DEGLI STUDI DI SETTORE SOCIETA CHE SI TROVANO NEL PRIMO PERIODO D IMPOSTA SOCIETA CON PERDITA FISCALE DI PERIODO INFERIORE AI PROVENTI ESENTI ANCHE IN VIRTU DI DISPOSIZIONI AGEVOLATIVE LA DURATA DEI CONTRATTI DI LEASING DAL 2012 E STATO ELIMINATO IL REQUISITO DELLA DURATA MINIMA AI FINI DELLA DEDUCIBILITA DEI CANONI LEASING FERMO RESTANDO L OBBLIGO DI RISPETTARE L ARCO TEMPORALE MINIMO PREVISTO DALLA NORMATIVA FISCALE PER LA DEDUCIBILITA DEI CANONI CHE NORMALMENTE E PARI AI 2/3 DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE DEL BENE PER I BENI IMMOBILI TRA 11 E 18 ANNI A SECONDA DEL COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO APPLICABILE PER GLI AUTOVEICOLI (DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALI O CONCESSI IN USO PROMISCUO) IN MISURA PARI AL PERIODO DI AMMORTAMENTO (4 ANNI) 9

10 LA DURATA DEI CONTRATTI DI LEASING LE NUOVE REGOLE SI APPLICANO AI CONTRATTI STIPULATI A DECORRERE DAL 29/04/2012 LE LIMITAZIONI TEMPORALI NON SI APPLICANO AI FINI IRAP AI SOGGETTI IN CONTABILITA ORDINARIA NECESSARIO DEPURARE I CANONI DELLA QUOTA INDEDUCIBILE RELATIVA AL TERRENO LA QUOTA INTERESSI VERRA DETERMINATA IN MODO DIVERSIFICATO TRA IRES ED IRAP IL PLAFOND PER LE SPESE DI MANUTENZIONE DAL PERIODO D IMPOSTA IN CORSO AL 29/04/2012 IL PLAFOND DEL 5% SI APPLICA SUL VALORE DEI BENI AMMORTIZZABILI ALL INIZIO DELL ESERCIZIO SINO AL 2011 ERA NECESSARIO OPERARE IL RAGGUAGLIO TEMPORALE PER I BENI CEDUTI O ACQUISTATI IN CORSO D ANNO PER L ESERCIZIO DI INIZIO ATTIVITA IL PLAFOND SI CALCOLA SUI BENI PRESENTI ALLA FINE DELL ESERCIZIO STESSO L ECCEDENZA SARA DEDUCIBILE IN QUOTE COSTANTI NEI 5 ESERCIZI SUCCESSIVI 10

11 REGIME PREMIALE I SOGGETTI CONGRUI E COERENTI PER I CONTRIBUENTI CONGRUI, COERENTI E NORMALI NON E CONSENTITO L INVIO DI AVVISI DI ACCERTAMENTO BASATI SU PRESUNZIONI SEMPLICI I TERMINI PER L ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE DIRETTE ED IVA SONO RIDOTTI DI UN ANNO L ACCERTAMENTO SINTETICO E VALIDO SOLO SE IL REDDITO RICOSTRUITO E SUPERIORE DI 1/3 RISPETTO A QUELLO DICHIARATO (LIMITE NORMALE 1/5) MAGGIORI PENALITA CONNESSE AGLI STUDI DI SETTORE PREVISTO L ACCERTAMENTO INDUTTIVO IN CASO DI INDICAZIONE DI CAUSE DI ESCLUSIONE O INAPPLICABILITA INESISTENTI SARA PRIVILEGIATO LO STRUMENTO DELLE INDAGINI FINANZIARIE PER I SOGGETTI NON CONGRUI O NON COERENTI PREVISTO L ACCERTAMENTO INDUTTIVO IN CASO DI OMESSO INVIO DELL ALLEGATO MODELLO STUDI DI SETTORE PREVISTO L ACCERTAMENTO INDUTTIVO ANCHE NEL CASO IN CUI LO SCOSTAMENTO TRA RICAVI DICHIARATI E RICAVI CONGRUI SUPERI IL 15% O COMUNQUE

12 NOVITA 2012 REGIME DEI MINIMI NUOVO QUADRO LM MODELLO UNICO 2013 PF ABOLITA LA RITENUTA DI ACCONTO IRPEF DEL 20% CON ELIMINAZIONE DELL APPOSITO RIGO E PROBLEMI NEL RECUPERO DELLE RITENUTE ERRONEAMENTE OPERATE RIDOTTA L IMPOSTA SOSTITUTIVA DA 20% A 5% CON LIMITAZIONE AI SOLI CONTRIBUENTI CHE ABBIANO INIZIATO UNA NUOVA ATTIVITA DALL ANNO 2008 LIMITATA LA DURATA MAX DEL REGIME A 5 ANNI CON POSSIBILITA DI ESTENSIONE OLTRE I 5 ANNI PER I GIOVANI E SINO AL COMPIMENTO DEI 35 ANNI DI ETA RAPPORTI TRA L IMU E LE IMPOSTE SUI REDDITI DAL 2012 L IMU SOSTITUISCE L IRPEF E LE ADDIZIONALI SUI REDDITI FONDIARI DEI BENI NON LOCATI CIRCOLARE N. 5/E DELL 11/03/2013 L ESCLUSIONE DA IRPEF HA EFFETTO ANCHE SULLA DETERMINAZIONE DI DEDUZIONI E DETRAZIONI L ESCLUSIONE DA IRPEF POTREBBE DETERMINARE LA CESSAZIONE DELL OBBLIGO DICHIARATIVO IN PRESENZA DI TERRENI NON AFFITTATI ANDRA DICHIARATO IL SOLO REDDITO AGRARIO (NON DOVRA ESSERE INDICATO IL REDDITO DOMINICALE) RIENTRANO TRA GLI IMMOBILI NON LOCATI QUELLI CONCESSI IN COMODATO E QUELLI DESTINATI A USO PROMISCUO DEL PROFESSIONISTA 12

13 RAPPORTI TRA L IMU E LE IMPOSTE SUI REDDITI RAPPORTI TRA IMU E IMPOSTE SUI REDDITI (CHIARIMENTI DELLA CIRCOLARE N. 5/E DELL 11/03/2013) L IMU NON SOSTITUISCE IN NESSUN CASO L IRES DOVUTA SUI REDDITI FONDIARI GLI IMMOBILI ESENTI DA IMU SCONTANO NORMALMENTE L IRPEF E LE ADDIZIONALI PER GLI IMMOBILI LOCATI PER UNA PARTE DELL ANNO IL REDDITO DEVE ESSERE SUDDIVISO IN DUE PARTI PERMANE L OBBLIGO DI INDICARE IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI GLI IMMOBILI ESCLUSI DA IRPEF RAPPORTI TRA L IMU E LE IMPOSTE SUI REDDITI RAPPORTI TRA IMU E IMPOSTE SUI REDDITI (CHIARIMENTI DELLA CIRCOLARE N. 5/E DELL 11/03/2013) IN CASO DI AGEVOLAZIONI IMU CHE COMPORTANO SOLO LA RIDUZIONE DELL IMPORTO DOVUTO E IL CASO DEGLI IMMOBILI INAGIBILI O INABITABILI E DEI FABBRICATI D INTERESSE STORICO ARTISTICO PERMANE L ESCLUSIONE DA IRPEF DEI RELATIVI REDDITI FONDIARI 13

14 DETRAZIONE IRPEF RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE DAL 26/06/2012 (DATA BONIFICO) VIENE INNALZATA SIA LA PERCENTUALE DI DETRAZIONE CHE IL LIMITE MASSIMO DI SPESA LA DETRAZIONE IRPEF PASSA DAL 36% AL 50% PER LE SPESE SOSTENUTE SINO AL 30/06/2013 IL LIMITE MAX DI SPESA PER SINGOLA UNITA IMMOBILIARE PASSA DA A SINO AL 30/06/2013 DETRAZIONE IRPEF/IRES RISPARMIO ENERGETICO NOVITA SULLA DETRAZIONE PER GLI INVESTIMENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA DEGLI EDIFICI GIA ESISTENTI LA MISURA DELLA DETRAZIONE RESTA PARI AL 55% SINO AL 30/06/2013 (DATA BONIFICO) LA DETRAZIONE PER LE SPESE SOSTENUTE DAL 01/07/2013 VERRA UNIFORMATA AL 36% (SOLO IRPEF) 14

15 I BENI CONCESSI IN GODIMENTO AI SOCI DAL 2012 NUOVA IPOTESI DI REDDITO DIVERSO (ART.67, COMMA 1- LETT.H-TER DEL TUIR) NUOVO RIGO RL 10 UNICO 2013 PF IL REDDITO PRESCINDE DAL CRITERIO DI CASSA E PARI ALLA DIFFERENZA TRA VALORE DI MERCATO DEL BENE E CORRISPETTIVO DOVUTO DAL SOCIO RIGUARDA I SOCI DELLA SOCIETA E I FAMILIARI DELL IMPRENDITORE NESSUN REDDITO DA DICHIARARE SE IL CORRISPETTIVO DOVUTO DAL SOCIO/ FAMILIARE E CONGRUO RISPOSTE AI QUESITI 15

16 Le slide relative al corso saranno scaricabili dal nostro sito all indirizzo: GRAZIE E ARRIVEDERCI 16