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1 Dtt. Claudi Belcastr Dtt. Sergi Plicheni Dtt. Antni Albanese Dtt. Emanuela Candid Rag. Maria Teresa Cimarsa Dtt. Saveri Letta Dtt. Cristina Pelle Rag. Caterina Piccl Rag. Santina Sanstta 116 Via Marcni Lcri (Rc) tel fax web CIRCOLARE INFORMATIVA N. 03/2019 DEL 11/02/2019 Indice Argmenti: 1. Fatturazine elettrnica Ulteriri chiarimenti 1. FATTURAZIONE ELETTRONICA - ULTERIORI CHIARIMENTI 1.1 Premessa La disciplina della fatturazine elettrnica bbligatria ha recentemente frmat ggett di diversi chiarimenti dell Agenzia delle Entrate, resi in rispsta ai quesiti frmulati dal Cnsigli Nazinale dei Dttri Cmmercialisti e degli Esperti Cntabili. Le precisazini frnite hann riguardat principalmente le seguenti tematiche: il diviet emissine per i dati da inviare al Sistema Tessera Sanitaria; il cntenut della fattura elettrnica; l emissine, la trasmissine, la ricezine e la cnservazine del dcument; la detrazine dell IVA e la deducibilità dei csti per carburanti; le perazini cn sggetti esteri; la cnservazine e cnsultazine delle fatture elettrniche; le attività di cntrll.

2 1.2 Esneri e diviet di fatturazine elettrnica Il Legislatre ha stabilit che, per il perid d impsta 2019, i sggetti tenuti all invi dei dati al Sistema Tessera Sanitaria (peratri sanitari in genere, quali medici, farmacisti, analisti, ecc.) nn pssn emettere fatture elettrniche cn riferiment alle fatture i cui dati sn da inviare al Sistema Tessera Sanitaria. L Agenzia delle Entrate ha inltre precisat che tale diviet ha carattere asslut e trva quindi applicazine anche nel cas in cui il cliente neghi l autrizzazine alla trasmissine dei prpri dati al Sistema Tessera Sanitaria. Nn sn stati, invece, previsti specifici divieti esclusini cn riferiment ad altri dati da inviare, a cura di sggetti bbligati alla fatturazine elettrnica, al Sistema Tessere Sanitaria (ad esempi, spese funebri). Gli altri esneri specifici riguardan: i frfetari e i sggetti minimi in regime fiscale di vantaggi; qualra cstr decidan di emettere la fattura elettrnica, ptrann indicare il tip di regime e, nel camp descrizine, che le smme nn sn sggette a ritenuta fiscale; i cntribuenti n prfit che applican il regime di cui alla Legge 398/1991, cn vlume di attività cmmerciale nn superire ad eur nell ann precedente; i beneficiari della dispensa dagli bblighi di fatturazine, quali ad esempi gli agricltri, per i quali gli adempimenti cntabili e dichiarativi nn cambian rispett al passat. 1.3 Cntenut della fattura elettrnica L Amministrazine Finanziaria ha precisat che nn sn cambiate le regle e quindi la data di fattura è la data di effettuazine perazine, salv che si tratti di fattura differita. Ad esempi, nell iptesi di un perazine psta in essere il 31 marz 2019, la relativa fattura anche se inviata successivamente al Sistema di Interscambi, quindi a partire dal mese di aprile 2019 deve sempre riprtare la data di effettuazine dell perazine (31 marz 2019). Diversamente, in cas di fattura differita, le cui dispsizini e mdalità di cmpilazine nn sn variate, la data del dcument è quella di emissine della fattura elettrnica, piché all intern della fattura sn riprtati i dati dei dcumenti di trasprt che identifican il mment di effettuazine dell perazine. L Agenzia delle Entrate ha anche chiarit che: il numer REA nn è un element bbligatri della fattura elettrnica, nn essend previst dall art. 21 del D.P.R. 633/1972; i campi della sezine cessinari/cmmittente devn essere cmpilati inserend la partita IVA ppure il Cdice Fiscale che il cliente cmuni Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

3 cherà al frnitre, anche se il Sistema di Interscambi nn scarta il file in cui sn presenti entrambi i valri. Nel cas in cui il cessinari/cmmittente cmunichi il sl Cdice Fiscale alfanumeric, pur essend titlare di partita IVA, ne cnsegue che sta perand l acquist del bene/servizi al di furi dell ambit dell attività d impresa, arte prfessine; le autfatture da emettere per l integrazine degli acquisti interni in reverse charge ex art. 17, c. 6, del D.P.R. 633/1972 csì cme le autfatture per maggi e autcnsum devn riprtare nel camp TipDcument il cdice TD01, in quant i dcumenti cn cdice TD20 sn sl quelli relativi alle fatture di cui all art. 6, c. 8, del D.Lgs. 471/1997. Sul punt, si rammenta quant precisat dalla C.M. 13/E/2018, vver che l art. 17, c. 5 e 6, e l art. 74, c. 7 e 8, del D.P.R. 633/1972 pssn essere asslti tramite un dcument da emettere in frmat elettrnic, che richiami gli estremi della fattura ricevuta e i dati dell integrazine, ppure mediante l anntazine effettuata ai sensi degli artt del D.P.R. 633/1972 nnché, ai fini della detrazine, dell art. 25 del D.P.R. 633/1972; nn ci sn differenze sstanziali nell utilizz delle cdifiche TD01-fattura, TD02-accnt/anticip di fattura, TD03-accnt/anticip su parcella e TD06-parcella, in quant fann tutte riferiment a tiplgie di dcumenti ricnducibili stt la più generica vce fattura, ai sensi dell art. 21 del D.P.R. 633/1972. In generale, una descrizine più precisa rende miglire la qualità dell infrmazine e dei servizi; nelle fatture elettrniche dell studi assciat tra prfessinisti iscritti a casse previdenziali differenti (ad esempi, cmmercialisti e cnsulenti del lavr), è pssibile inserire il riferiment a più casse previdenziali, ripetend la valrizzazine dei campi del blcc Cassa previdenziale ; se il cntribuente frfetari decide di aderire alla fatturazine elettrnica al Sistema di Interscambi, deve essere indicat l indirizz di psta elettrnica certificata ppure il cdice identificativ univc di sette cifre; l asil nid può intestare la fattura elettrnica a un dei due genitri, ptend inserire il cdice fiscale dell altr genitre in un camp a descrizine libera; nel cas di utilizz di scnti, è pssibile utilizzare una linea fattura per rappresentare un scnt (<TipPrestazine> = SC ); in tale iptesi il valre del prezz unitari crrispnderebbe a quell dell scnt, che può essere valrizzat cn una precisine fin a 8 decimali. L Agenzia delle Entrate si è, inltre, sffermata sull indicazine della valuta mnetaria nella fattura elettrnica, in quant nel tracciat XML della stessa, all intern della sezine 2.1 <DatiGenerali> della fattura, deve essere bbligatriamente valrizzat il camp <Divisa>. La base impnibile e l IVA devn essere espste cn arrtndament al centesim di eur: cnseguentemente, se la fattura è emessa da sggetti residenti stabiliti, il cdice da inserire nel camp <Divisa> deve essere necessariamente EUR. I valri da riprtare nelle single righe dei <DatiRiepilg> e, in particlare, nei campi <ImpnibileImprt> e <Impsta>, devn essere cerenti cn la divisa indicata (nel cas di fattura nazinale, eur). Qualra s intenda inserire nel file XML, per fini gestinali, l indicazine della cntrvaluta, l Amministrazine Finanziaria ritiene che si ptrebber utilizzare alternativamente: Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

4 i campi pzinali del blcc <CdiceArticl> (il camp <CdiceTip> si userà per l indicazine della divisa secnd l standard ISO 4217 alpha-3:2001 e il camp <CdiceValre> per riprtare l imprt nella divisa indicata); i campi pzinali della sezine <AltriDatiGestinali>. 1.4 Emissine e trasmissine della fattura elettrnica L Agenzia delle Entrate ha inltre ricrdat che nel prim semestre 2019 è pssibile trasmettere le fatture elettrniche al Sistema di Interscambi entr i termini di liquidazine senza applicazine di sanzini. Pertant, ad esempi, una fattura che riprta la data del 5 gennai 2019 ptrà essere trasmessa al Sistema di Interscambi entr il 16 febbrai 2019 in cas di peratre IVA mensile, vver entr il 16 maggi 2019 in cas di cntribuente trimestrale. Diversamente, se il cntribuente mensile trasmette tale fattura dal 17 febbrai 2019, nel cas del sggett trimestrale, dal 17 maggi 2019 trvan applicazine le sanzini ridtte dell 80%. A quest prpsit, l Agenzia delle Entrate ha sttlineat che tra le sanzini ricnducibili a tali fattispecie nn rientran quelle relative all mess versament dell IVA da parte del cedente, le quali sarann cnseguentemente applicate per inter L Amministrazine Finanziaria ha, inltre, chiarit che le fatture attive datate dicembre 2018, ma inviate al cliente tramite psta rdinaria ppure elettrnica certificata nei primi girni del 2019, pssn essere analgiche: cnseguentemente, se il cessinari/cmmittente riceve la fattura nel gennai 2019, ptrà esercitare la detrazine nella liquidazine di gennai L Agenzia delle Entrate ha pure chiarit che: un artigian (fficina meccanica, giardiniere, ecc.) può cntinuare ad emettere per i sli clienti privati le ricevute fiscali cartacee, cme ha fatt sin al 31 dicembre 2018, senza emettere per lr le fatture elettrniche, salv che il cliente privat nn richieda la fattura. In quest cas, ccrrerà cmunque emettere la fattura elettrnica (cn cdice destinatari ) e frnirne cpia analgica elettrnica al cliente; il cntribuente in regime frfetari, che frnisce ai prpri frnitri l indirizz di psta elettrnica certificata il cdice destinatari, può cntinuare ad emettere le fatture in frmat cartace; il curatre fallimentare assume ufficialmente la veste di rappresentante legale della scietà e, in quant tale, può accedere attravers i servizi telematici alle funzinalità di gestre incaricat e da tali funzini abilitarsi anche all access al prtale Fatture e Crrispettivi della scietà; nell iptesi di emissine di numerse fatture al girn, ferma restand la cmpilazine di un file fattura distint per gni cliente, è pssibile, pi, inviare al Sistema di Interscambi tutte le fatture del girn in un unic file zip. In cas di più fatture da emettere nei cnfrnti dell stess cliente, è ammissibile emettere un ltt di fatture; l intrduzine della fatturazine elettrnica bbligatria nn cmprta mdifiche nella gestine dei dcumenti riepilgativi per fatture d imprt nn superire ad eur 300. Il cliente deve sempre ricevere le single fatture, il dcument riepilgativ è previst per la registrazine di più fatture emesse ricevute; Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

5 l acquist di prdtti da un frnitre agricl in regime agevlat, da parte di un peratre IVA bbligat alla fattura elettrnica, cmprta il dvere di quest ultim cliente di emettere una fattura elettrnica, utilizzand la tiplgia TD01, per cnt dell agricltre venditre; le nte di variazine cn la sla espsizine dell IVA pssn essere emesse, in frmat elettrnic, utilizzand il tip dcument Fattura semplificata ; il Sistema di Interscambi scarta le fatture elettrniche duplicate. L Agenzia delle Entrate ha ancra precisat che ferm restand che per le cessini di beni e le prestazini di servizi effettuate tra sggetti passivi IVA residenti e stabiliti, nn esnerati dall bblig di fatturazine elettrnica, quest ultima rappresenta l unic dcument fiscalmente rilevante nulla vieta di rilasciare una cpia analgica della stessa, anche se gni peratre IVA può agevlmente e in qualsiasi mment cnsultare nella prpria area riservata del prtale Fatture e Crrispettivi tutte le cpie cnfrmi all riginale delle fatture elettrniche emesse e ricevute ( messe a dispsizine dal Sistema di Interscambi) fin al 31 dicembre del secnd ann successiv a quell di ricezine da parte del Sistema di Interscambi. E stat anche affermat che, fermi i tempi legislativamente fissati per l emissine delle fatture elettrniche, le parti sn libere di cncrdare l anticipazine di una cpia del dcument inviat tramite Sistema di Interscambi: tuttavia, anche in questa iptesi, il dcument fiscalmente rilevante è sl la fattura elettrnica emessa e ricevuta tramite il Sistema di Interscambi. Nel cas di cpia cartacea/pdf della fattura elettrnica cnsegnata a man inviata via e- mail ad un privat (nn sggett passiv IVA), l Agenzia delle Entrate ritiene pssibile e cnsigliabile riprtare una specifica dicitura, cme, ad esempi, cpia analgica della fattura elettrnica inviata al Sistema di Interscambi. L Agenzia delle Entrate ha pi sttlineat che, fermi restand i chiarimenti già frniti in passat, dal 1 gennai 2019 la fattura accmpagnatria, secnd la regla generale, può essere sl elettrnica. Rimane la pssibilità, in iptesi di fatturazine differita, di far accmpagnare i beni dal dcument di trasprt da altr dcument idne a identificare i sggetti tra i quali è effettuata l perazine: d.d.t., blla dganale, ecc.. Relativamente alla prssima entrata in vigre dell bblig dell invi dei crrispettivi, dal 1 lugli 2019 per i sggetti IVA cn un vlume d affari superire ad eur e dal 1 gennai 2020 per tutti gli altri, l Amministrazine Finanziaria ha sservat che qualra nn sia prevista un espressa esenzine dagli bblighi di certificazine dei crrispettivi per i servizi frniti, e fatta salva l emissine di fattura a richiesta del cliente sarà bbligatri l invi dei dati dei crrispettivi, in base all art. 2, c. 1, del D.Lgs. 127/2015 e nn sarann più pssibili frme di dcumentazine diverse dalla fatturazine elettrnica, cme la ricevuta fiscale Emissine della fattura per cnt di terzi E stat cnfermat che l impresa di viaggi rganizzatrice/tur peratr deve cmpilare la fattura elettrnica rdinaria (tip dcument TD01 ), evidenziand che la stessa è emessa per cnt dell agenzia viaggi intermediaria. L emissine della fattura per cnt di terzi nn prevede alcuna predispsizine e invi di una delega all Agenzia delle Entrate. Quest ultima ha ricrdat che, per la cmpilazine della fatturazine elettrnica, nel camp 1.2 Dati relativi al cedente/prestatre (frnitre) devn essere inseriti i dati di chi emette la Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

6 fattura, dunque il tur peratr: nel camp 1.4 Dati relativi al cessinari/cmmittente (cliente), devn essere riprtati i dati del tur peratr, mentre nel camp 1.6 Fattura emessa da un sggett divers dal cedente/prestatre, ccrre scegliere CC in quant emessa dal cessinari/cmmittente. L Amministrazine Finanziaria ha chiarit che nei casi di self-billing cliente che emette la fattura per cnt del frnitre, fatturazine demandata a terzi il Sistema di Interscambi, siccme si limita a fare il pstin di fatture, nn cntrlla che chi emette/trasmette la fattura sia stat autrizzat dal cedente/prestatre. Cnseguentemente, le respnsabilità sn a caric di chi è bbligat ad emettere le fatture. In rdine alle mdalità di ricezine da parte dell agenzia di viaggi intermediaria della cpia della fattura, il Sistema di Interscambi cnsegna la fattura all indirizz telematic (psta elettrnica certificata cdice destinatari) riprtat nella fattura stessa: pertant, nel cas di fattura emessa dal tur peratr per cnt dell agenzia di viaggi intermediaria, qualra nella fattura elettrnica sia riprtat l indirizz telematic dell agenzia di viaggi intermediaria, il Sistema di Interscambi cnsegnerà a tale indirizz la fattura, salv il cas in cui il tur peratr abbia utilizzat il servizi di registrazine presente nel prtale Fatture e Crrispettivi, vver abbia inserit il prpri indirizz telematic (per esempi, il prpri indirizz PEC cdice destinatari) cme indirizz del destinatari della fattura. In gni cas, per rispettare quant previst dal D.M. 340/1999, il tur peratr deve cmunicare all agenzia di viaggi intermediaria di avere emess la fattura e può trasmettergli (tramite altr strument ritenut utile) il duplicat del file XML della fattura elettrnica cpia in frmat PDF della fattura (eventualmente cn la relativa ricevuta di avvenuta cnsegna pervenuta dal Sistema di Interscambi). Cnsiderazini analghe sn state sviluppate cn riferiment al venditre prta a prta cn partita IVA: la fattura viene emessa/trasmessa dalla scietà mandante, per cnt del venditre, e il Sistema di Interscambi cnsegna all indirizz riprtat nella fattura elettrnica, salv che il cmmittente/cessinari abbia registrat l indirizz telematic sul prtale Fatture e Crrispettivi. Una cpia cnfrme all riginale della fattura elettrnica, elabrata e nn scartata dal Sistema di Interscambi, sarà sempre presente nella sezine Cnsultazine - Fatture elettrniche e altri dati IVA del prtale Fatture e Crrispettivi del cedente/prestatre e del cessinari/cmmittente Emissine da parte del cliente dell Assciazine Sprtiva Dilettantistica La nrma stabilisce che sn esnerati dalle dispsizini sulla fattura elettrnica i sggetti passivi che hann esercitat l pzine di cui agli artt. 1 e 2 della Legge 398/1991 e che nel perid d impsta precedente hann cnseguit dall esercizi di attività cmmerciali prventi per un imprt nn eccedente l ammntare di eur In cas di superament di tale limite, questi cntribuenti assicuran che la fattura sia emessa per lr cnt dal cessinari cmmittente sggett passiv d impsta. Sul punt, l Agenzia delle Entrate nel crs dell incntr del 15 gennai 2019 ha precisat, cn riferiment all specific cas dell Assciazine Sprtiva Dilettantistica che: a partire dalla secnda metà del mese di febbrai 2019, sn riscntrabili, nell area riservata dell Assciazine, le fatture elettrniche emesse per su cnt da parte del cliente. Le regle di registrazine e liquidazine nn cambian; il cessinari/cmmittente predisprrà una fattura elettrnica (tip dcument TD01 ), riprtand gli estremi dell Assciazine Sprtiva Dilettantistica partita IVA e altri dati anagrafici Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

7 nella sezine cedente/prestatre e i prpri estremi nella sezine cessinari/cmmittente e specificherà che la fattura è emessa per cnt del cedente/prestatre (nel camp 1.6 della fattura elettrnica, ccrrerà scegliere CC, in quant emessa dal cessinari/cmmittente). Nulla cambia in termini di registrazine della fattura, che risulterà attiva per l Assciazine Sprtiva Dilettantistica e passiva per il prpri cliente titlare di partita IVA. L Amministrazine Finanziaria ha, altresì, sservat che il D.L. 119/2018, cme anticipat, prevede che l Assciazine Sprtiva Dilettantistica assicuri l emissine della fattura elettrnica da parte del cessinari/cmmittente, ma nulla vieta che sia la stessa Assciazine ad emettere autnmamente la fattura elettrnica (tip dcument TD01 ), espnend l IVA nel dcument, e nn il riferiment al reverse charge. L Agenzia delle Entrate ha anche precisat che i sggetti che hann esercitat l pzine di cui agli artt. 1 e 2 della Legge 398/1991, e nel perid d impsta precedente hann cnseguit dall esercizi di attività cmmerciali prventi per un imprt nn superire a eur , pssn avvalersi del sistema di fatturazine elettrnica, sia per il cicl attiv che per quell passiv, pur essend nrmativamente esnerati. 1.5 Ricezine della fattura elettrnica L Agenzia delle Entrate ha precisat che, nel cas di attività articlata in più punti di cnsegna (ad esempi, supermarket), è pssibile avere più canali di ricezine indirizzi di psta elettrnica certificata cdici del Sistema di Interscambi ma in tal cas l peratre (unica partita IVA) dvrà valutare di nn usare il servizi di registrazine dell indirizz telematic. La medesima sservazine è stata frmulata cn riguard al Grupp IVA, che rappresenta un peratre unic ai fini dell impsta sul valre aggiunt: le fatture emesse dal Grupp devn riprtare, nella sezine cedente/prestatre, la partita IVA del Grupp e il cdice fiscale del singl partecipante al Grupp a cui l perazine è riferibile; le fatture ricevute dal Grupp devn indicare, nella sezine cessinari/cmmittente, la partita IVA del Grupp e il cdice fiscale del singl partecipante al Grupp a cui l perazine è riferibile. In tale sede, l Agenzia delle Entrate ha pure chiarit che: un ente nn cmmerciale, esercente attività istituzinale e cmmerciale (bar, cinema, ecc.) può trattare le fatture, per fini esclusivamente istituzinali e per quelli unicamente cmmerciali, separatamente (analgiche le prime, elettrniche le secnde). Se i frnitri sn sggetti bbligati alla fatturazine elettrnica, tutte le fatture sia quelle cn partita IVA che quelle cn Cdice Fiscale numeric dell ente sarann cmunque cnsultabili sul prtale Fatture e Crrispettivi. Il suggeriment dell Amministrazine è quell di trattare tutte le fatture passive cme elettrniche, sttscrivend il servizi gratuit di cnservazine ffert dall Agenzia delle Entrate, presente nel prtale Fatture e Crrispettivi ; una Pubblica Amministrazine può ricevere fatture esclusivamente attravers il cdice ( i cdici) IPA che ha assciat ai prpri Uffici; l assciazine nn prfit che svlge anche attività cmmerciale può decidere di ricevere e gestire le fatture passive analgicamente ppure elettrnicamente; Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

8 la parrcchia, in pssess del sl Cdice Fiscale, che svlge esclusivamente attività istituzinale è un cnsumatre finale, al quale va rilasciata, cn riferiment ad gni perazine di acquist, una fattura analgica; la Onlus cn sl cdice fiscale nn può registrare l indirizz telematic, ma può ricevere, in gni cas, le fatture elettrniche, cmunicand un indirizz di psta elettrnica certificata un cdice destinatari; la Onlus cn cdice fiscale e partita IVA cmunica al frnitre il cdice fiscale se effettua l acquist per fini istituzinali e la partita IVA se agisce in veste cmmerciale. È stat, inltre, cnfermat che: il cessinari/cmmittente che riceve una fattura differita emessa nei primi 15 girni di febbrai, per perazini effettuate nel mese di gennai, può detrarre l IVA crrispndente nella liquidazine peridica relativa al mese di gennai; le fatture da ricevere pssn riprtare anche il sl indirizz di residenza del cessinari/cmmittente, e nn anche quell della sede dell attività, cn l effett che l Agenzia delle Entrate nn può cntestare l inerenza del cst. L Amministrazine Finanziaria ha frmulat alcune precisazini secnd le quali il diritt alla detrazine può essere esercitat anche in relazine alle fatture d acquist ricevute e anntate entr il 15 del mese successiv a quell di effettuazine dell perazine, eccettuate quelle relative all ann precedente. Ad esempi, una fattura relativa al 2018, ricevuta e registrata dal cliente mensile il 5 marz 2019, ptrà essere prtata in detrazine a partire dalla liquidazine peridica relativa al mese di marz e, quindi, dal 16 aprile Diversamente, l IVA espsta in una fattura emessa e ricevuta nel 2018, ma registrata il 23 gennai 2019, cncrrerà a frmare il sald della dichiarazine annuale IVA relativa al L Agenzia delle Entrate ritiene inltre crrett interpretare tale dispsizine nel sens che i cntribuenti trimestrali pssn esercitare la detrazine, in relazine alle perazini effettuate in un qualsiasi dei mesi del trimestre slare (esclus il quart), a cndizine che la fattura pervenga e sia anntata entr il 15 del secnd mese successiv. In tale sede, è stat, tuttavia, sttlineat che, a frnte della pssibilità di detrarre l impsta, restan ferme le eventuali sanzini legate alla tardiva dcumentazine delle perazini sttese. 1.6 Detrazine IVA e deduzine spese per carburanti L Agenzia delle Entrate ha chiarit che, per la detrazine ai fini dell impsta sul valre aggiunt e la deduzine dei csti di acquist dei carburanti, nn è sufficiente utilizzare le ricevute di pagament dei distributri, ma è necessaria anche l acquisizine della fattura elettrnica. È pssibile per il gestre del distributre emettere la fattura differita riepilgativa. E stat, inltre, precisat che il cessinari è tenut a cnservare le ricevute del pagament. Relativamente all indicazine della targa del veicl, l Amministrazine Finanziaria ha richiamat i chiarimenti resi cn la C.M. 8/E2018, secnd cui la nrma nn individua, tra gli Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

9 elementi bbligatri della fattura, la targa altr estrem identificativ del veicl al quale sn destinati, cme, invece, previst per l abrgata scheda carburante. Cnseguentemente, dal 1 gennai 2019 la targa nn dvrà necessariamente essere riprtata nelle fatture elettrniche, ferma restand la pssibilità di inseriment di tale element, laddve utile ai fini di altre impste, nel camp AltriDatiGestinali, secnd le specifiche tecniche dispnibili nell area tematica del sit internet dell Agenzia delle Entrate. Per il perid 1 lugli dicembre 2018, qualra la cessine del carburante abbia avut lug senza cntestuale cmpilazine della scheda carburante (utilizzabile sin a quest ultima data) e senza emissine di fattura cn indicazine della targa, il pagament effettuat utilizzand un degli strumenti individuati dal prvvediment del Direttre dell Agenza delle Entrate n /2018 ha asslt anche agli neri in tema di deducibilità del cst e detraibilità IVA. Nel cas di pagament cn mezz tracciabile a cui nn abbia fatt seguit l emissine della fattura elettrnica, ad esempi a causa della tempranea assenza dell esercente dell impiant di distribuzine, è pssibile prcedere all emissine dell autfattura, tenend altresì cnt di quand specificat dal prvvediment del Direttre dell Agenzia delle Entrate, in virtù del quale: il cessinari/cmmittente trasmette l autfattura al Sistema di Interscambi, cmpiland, nel file fattura elettrnica, il camp TipDcument cn un cdice cnvenzinale, riprtat nelle specifiche tecniche del prvvediment e le sezini anagrafiche del cedente/prestatre e del cessinari/cmmittente rispettivamente cn i dati del frnitre e i prpri dati; la trasmissine dell autfattura al Sistema di Interscambi sstituisce l bblig di presentazine dell autfattura in frmat analgic all Uffici dell Agenzia delle Entrate territrialmente cmpetente. 1.7 Operazini cn sggetti esteri L Agenzia delle Entrate ha cnfermat, in prim lug, che l bblig di fatturazine elettrnica riguarda esclusivamente le perazini effettuate tra sggetti residenti stabiliti nel territri dell Stat. In tale sede, è stat, inltre, sservat che, per le perazini nei cnfrnti di sggetti cmunitari, l emissine (facltativa) della fattura elettrnica e la trasmissine al Sistema di Interscambi cn il cdice destinatari XXXXXXX cnsente di evitare l invi, per quella fattura, della cmunicazine dei dati delle fatture transfrntaliere (c.d. estermetr), ma nn i mdelli INTRA. Restan in vigre le semplificazini sui mdelli INTRA2, intrdtte cn le dispsizini del prvvediment del Direttre dell Agenzia delle Entrate n /2017. Nel cas degli acquisti cmunitari ed extracmunitari, i dati delle fatture passive devn essere trasmessi cn l estermetr. La presentazine di quest ultim, peraltr, nn cmprta l esner dall invi degli elenchi riepilgativi Intrastat, ve dvuti. È stat anche precisat che il dcument prdtt al mment dell estrazine da un depsit IVA di beni di rigine intracmunitaria ed extracmunitaria, sggetti al meccanism dell inversine cntabile, dvrà essere trasmess cme fattura elettrnica (tip dcument TD01 ) al Sistema di Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

10 Interscambi e cntenere i dati identificativi dell peratre residente stabilit che ha effettuat l estrazine, sia nella sezine del cedente/prestatre che in quella del cessinari/cmmittente. A quest prpsit, si ricrda che la fattura elettrnica per l estrazine della merce dal depsit IVA cncrre alla liquidazine peridica dell impsta sul valre aggiunt. L Agenzia delle Entrate ha chiarit che per le fatture ai turisti extracmunitari (c.d. tax free), emesse utilizzand la piattafrma Otell, nn ccrre inviare la cmunicazine estermetr, né trasmettere nuvamente la fattura elettrnica al Sistema di Interscambi: nella sezine Cnsultazine - Fatture elettrniche e altri dati IVA, sn riprtate anche le fatture tax free shpping emesse dall peratre IVA residente stabilit. Nella particlare iptesi dell azienda agrituristica cn clienti stranieri, l Amministrazine Finanziaria ha sttlineat che devn essere sservati esclusivamente gli bblighi previsti dalla nrmativa nazinale, cnsistenti nella certificazine della cessine di beni della prestazine di servizi. 1.8 Cnservazine e cnsultazine delle fatture elettrniche L Agenzia delle Entrate ha precisat che gli eventuali allegati della fattura elettrnica, trasmessi al Sistema di Interscambi, sn anch essi sggetti all bblig di cnservazine secnd le dispsizini previste per la fattura che li cntiene e richiama. L Amministrazine Finanziaria ha cnfermat quant previst dalle Linee Guida dell Agenzia per l Italia Digitale (AgID), secnd cui, in cas di affidament del servizi di cnservazine in utsurcing, il rul di Respnsabile della Cnservazine può essere ricpert esclusivamente da una persna fisica interna al sggett prduttre superand, csì, una risalente prassi dell Agenzia delle Entrate. È stat, inltre, ribadit che è pssibile effettuare la cnservazine sstitutiva della stessa fattura cn più sggetti cntestualmente (ad esempi, Agenzia delle Entrate attualmente utilizzabile sltant per le fatture emesse e ricevute tramite il Sistema di Interscambi e scietà privata che presta il servizi): è stat pure precisat che il servizi dell Amministrazine Finanziaria nn è subrdinat alla firma digitale della fattura elettrnica. L Agenzia ha inltre precisat che il cntribuente frfetari nn è bbligat a ricevere le fatture elettrniche: quindi, è imprtante che cnservi le fatture ricevute in via analgica mediante psta elettrnica certificata, pur nn avend richiest al frnitre tale indirizz, in md analgic. Sul punt, è stat anche rammentat che l peratre frfetari il su delegat può sttscrivere il servizi gratuit di cnservazine dell Agenzia delle Entrate a nrma sia stt il prfil civilistic (art c.c.) che fiscale indipendentemente dalla mdalità di ricezine delle fatture: in tal md, sarà sicur che le prprie fatture passive sarann cnservate per 15 anni senza il rischi di perderle. La cnservazine elettrnica è, infatti, garantita per 15 anni, anche nel cas di chiusura della partita IVA. L Agenzia delle Entrate ha pi chiarit che il servizi di cnsultazine delle fatture elettrniche per i cnsumatri finali persne fisiche al quale nn sarà pssibile delegare un sggett terz sarà res dispnibile nel secnd semestre 2019, previa adesine dell utente, cme previst dal prvvediment del Direttre dell Agenzia delle Entrate n / Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

11 1.9 Attività di cntrll In assenza di adesine al servizi di cnsultazine dell Agenzia delle Entrate, quest ultima dp l avvenut recapit della fattura al destinatari, prcederà alla cancellazine dei dati cntenuti nelle fatture elettrniche, memrizzand esclusivamente i dati aventi rilevanza fiscale (testa e piede della singla fattura). L Amministrazine Finanziaria cntinuerà ad effettuare i cntrlli incrciati cme sinra avvenut cn i dati dell spesmetr cn i dati che memrizzerà, anche qualra dvesse eliminare il file cmplet della fattura elettrnica. PRECEDENTI CIRCOLARI 2018 Numer Del Argment 01/ Legge di stabilità (nvità in sintesi) Variazine tass legale 02/ Registrazine fatture ann 2017 e detraibilità iva Obbligatri l'addebit degli "shppers" nell scntrin ed in fattura Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

12 SCADENZARIO TRIBUTARIO FEBBRAIO 2019 Venerdì 1 - Iva Termine iniziale per la presentazine delle istanze di rimbrs iva relative al credit maturat nell ann precedente Mercledì 13 - Preu Preliev unic erariale Versament del Preliev unic erariale sugli apparecchi da intratteniment quale II rata del I perid cntabile (gennai-febbrai) da calclarsi in ragine del 25% del Preu dvut per il V perid cntabile precedente (settembre-ttbre ann precedente) Venerdì 15 - Iva Scade il termine per l emissine delle fatture differite relative alle cnsegne effettuate nel mese precedente (ferm restand l bblig del cnteggi dell iva dvuta, cn riferiment al mese di cnsegna dei beni e nn al mese d emissine della fattura) Sabat 16 - Delega Unica - Mdell F24 : Iva Liquidazine (senza versament) dell iva relativa al IV trimestre dell scrs ann dvuta dai cntribuenti trimestrali (maggirata dell 1,5%) Iva Liquidazine e versament dell iva relativa al IV trimestre dell scrs ann dvuta dai cntribuenti ex art. 74 (senza alcuna maggirazine) Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

13 Iva Liquidazine e versament dell iva relativa al mese precedente dvuta dai cntribuenti mensili Ritenute Versament delle ritenute alla fnte perate durante il mese precedente su tutti i tipi di reddit da assggettare a ritenuta fiscale (a titl di accnt a titl di impsta) Impsta sstitutiva rivalutazine Tfr Versament del sald dell impsta sstitutiva, calclata sulla rivalutazine del Tfr maturat per l ann precedente Inps Versament dei cntributi previdenziali ed assistenziali derivanti da rapprt di lavr dipendente e relativi al mese precedente Inps - Cllabratri - Versament, da parte del cmmittente, del cntribut Inps dvut sui cmpensi pagati nell scrs mese ai cllabratri crdinati e cntinuativi (sggetti men ad altra frma di cntribuzine previdenziale) Inps Pescatri autnmi Versament dei cntributi previdenziali ed assistenziali relativi al mese precedente Inps Gestine cmmercianti ed artigiani - Versament della IV rata dei cntributi determinati in misura fissa sul minimale di reddit impnibile Enpals Versament cntributi dvuti per il mese precedente Inpdai Versament mensile dei cntributi previdenziali Inail Versament del sald dei premi dvuti per l ann precedente e dell accnt dei premi dvuti per l ann in crs - Inail Md. 10/SM Denuncia delle retribuzini relative all ann precedente su supprt cartace - Inail Cmunicazine dell eventuale riduzine delle retribuzini presunte - Iva di grupp Md. Iva 26 - Presentazine della dichiarazine di vlersi avvalersi delle dispsizini previste per la cmpensazine dell impsta tra le scietà dell stess grupp - Iva Dcumenti fiscali Scade il termine, per le tipgrafie e per i rivenditri autrizzati, per la trasmissine in via telematica all Agenzia delle Entrate dei dati dei sggetti nei cnfrnti dei quali sn state effettuate, durante l ann precedente, frniture di stampati fiscali: blle d accmpagnament, ricevute fiscali, scntrini - Accise Impste di fabbricazine Scade il termine per il versament dell accisa sui prdtti ad essa sggetti immessi in cnsum nell scrs mese - Inpgi Denuncia e versament cntributi relativi al mese precedente Mercledì Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

14 - Casagit Fpi Denuncia e versament cntributi relativi al mese precedente - Enasarc - Versament cntributi relativi al trimestre ttbre-dicembre - Cnai Presentazine della dichiarazine mensile da parte dei prduttri d imballaggi Lunedì 25 - Enpaia Denuncia e versament cntributi relativi al mese precedente - Enpals Md. 031/R (spettacl) e Md. 031/SP (sprtivi) Denuncia dei cntributi relativi al mese precedente - Inps Dichiarazine di respnsabilità per richiedere la riduzine dell aliquta dei cntributi per la Cassa Integrazine Guadagni (CIG/CIGS) - Intrastat Elenchi mensili cessini intracmunitarie di beni e servizi Presentazine telematica agli Uffici Dganali degli elenchi mensili relativi alle cessini intracmunitarie di beni e servizi effettuate da quelle aziende che, per almen un dei quattr trimestri precedenti, abbian superat il limite di 50 mila Eur - Intrastat Elenchi mensili acquisti intracmunitari di beni Presentazine telematica agli Uffici Dganali degli elenchi mensili relativi agli acquisti intracmunitari di beni effettuati da quelle aziende che, per almen un dei quattr trimestri precedenti, abbian superat il limite di 200 mila Eur - Intrastat Elenchi mensili acquisti intracmunitari di servizi Presentazine telematica agli Uffici Dganali degli elenchi mensili relativi agli acquisti intracmunitari di servizi effettuati da quelle aziende che, per almen un dei quattr trimestri precedenti, abbian superat il limite di 100 mila Eur Mercledì 28 (girn fiss) - Preu Preliev unic erariale Versament del Preliev unic erariale sugli apparecchi da intratteniment quale III rata del I perid cntabile (gennai-febbrai) Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

15 da calclarsi in ragine del 25% del Preu dvut per il V perid cntabile precedente (settembre-ttbre ann precedente) Mercledì 28 (scadenze di fine mese) - Iva Liquidazini Iva peridiche Invi telematic delle liquidazini iva mensili relative ai mesi di ttbre, nvembre e dicembre (per i cntribuenti mensili) e della liquidazine iva relativa al IV trimestre (per i cntribuenti trimestrali) - Spesmetr Invi telematic dei dati delle fatture (emesse e/ ricevute) relative ai mesi di ttbre, nvembre e dicembre (per i cntribuenti mensili) ed al IV trimestre (per i cntribuenti trimestrali) (adempiment annullat per il 2019) (termine rinviat per il sl 2019 al 30 aprile) - Spesmetr Invi telematic "su pzine del cntribuente" dei dati delle fatture (emesse e/ ricevute) relative al II semestre dell'ann precedente (per i cntribuenti mensili e per quelli trimestrali) (adempiment annullat per il 2019) (termine rinviat per il sl 2019 al 30 aprile) - Estermetr Invi telematic dei dati delle fatture transfrntaliere (emesse e/ ricevute) relative al mese precedente (per tutti i cntribuenti mensili e/ trimestrali) (termine rinviat per il sl 2019 al 30 aprile) - Iva Adempimenti mensili cnnessi all emissine ed alla registrazine delle fatture - Iva intracmunitaria Emissine dell autfattura da parte del cessinari cmmittente di un acquist intracmunitari che nn abbia ricevut entr il precedente mese di gennai la fattura ( l abbia ricevuta cn imprt indicazini inesatte) relativa ad perazini effettuate nell ancra precedente mese di dicembre - Fasi Versament cntributi relativi al I trimestre dell ann in crs - Impsta di bll Metd virtuale Pagament della prima rata bimestrale (gennai-febbrai) e pagament del sald annuale (ann in crs) per i sggetti autrizzati a crrispndere il tribut in md virtuale - Abilitazine alla trasmissine telematica Presentazine delle dmande di abilitazine all utilizzazine del sistema telematic di presentazine delle dichiarazini fiscali da parte degli utenti facltati a tale perazine Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web

16 - Iva Dcumenti fiscali Scade il termine, per le tipgrafie e per i rivenditri autrizzati, per la trasmissine in via telematica all Agenzia delle Entrate dei dati dei sggetti nei cnfrnti dei quali sn state effettuate, durante il trimestre precedente, frniture di stampati fiscali: blle d accmpagnament, ricevute fiscali, scntrini - Inps Md. DM 10/2 Denuncia dei cntributi previdenziali ed assistenziali relativi al mese precedente (da inviare per via telematica supprt magnetic) - Dipendenti agricltura Denuncia trimestrale (a mezz Internet) della mandpera agricla ccupata (perai agricli a temp determinat ed indeterminat) cntenente le girnate di lavr effettuate e le retribuzini relative al trimestre di riferiment - Impsta di registr Scade il termine per eseguire la registrazine dei cntratti di lcazine d immbili aventi decrrenza dal girn 1 febbrai e per eseguire il versament annuale per i cntratti pluriennali stipulati negli anni precedenti e la cui decrrenza ha avut inizi il girn 1 febbrai del relativ ann (appare pprtun ricrdare che trattandsi di un mese di 28 girni 29 cme negli anni bisestili - la scadenza effettiva slitta, rispettivamente, al prssim girn 2 1 marz) - Cassa Frense Cassa previdenza avvcati Termine per il versament della prima rata dei cntributi minimi annuali - Enpaf Cassa previdenza farmacisti Termine per il versament della prima rata dei cntributi minimi annuali NOTA: Scadenze che cadn di sabat e/ in girn festiv - I termini di prescrizine che scadn in un girn festiv nn lavrativ sn prrgati di diritt al prim girn seguente nn festiv (art C.C.) - I termini di presentazine delle dichiarazini e delle cmunicazini fiscali che scadn di sabat sn prrgati di diritt al prim girn seguente nn festiv (artt. 2 e 8 bis Dpr 322/1998) - I termini di versament fiscali e previdenziali che scadn di sabat in un girn festiv nn lavrativ sn prrgati di diritt al prim girn seguente nn festiv (art. 6 c. 8 Dl 330/1994 e art. 18 c. 1 D.Lgs. 241/1997) Via Marcni Lcri (RC) - Tel Fax claudi.belcastr@studibelcastr.it - web