Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N L IRI: aspetti critici Categoria: IRI Sottocategoria: Varie Non poche incertezze ci sono in merito all applicazione del nuovo regime di tassazione IRI introdotto dal 2017 con la nuova Legge di Stabilità (Legge n. 232/2016). Diversi sono, infatti, i fattori da ponderare per la scelta (l IRI è un regime opzionale e non obbligatorio) a partire dalla durata quinquennale vincolante, passando per l entità dei prelevamenti da effettuare nel periodo d imposta e finendo con gli aspetti previdenziali. A ciò si potrebbe certo aggiungere la maggiore onerosità legata ad una gestione contabile del regime che potrebbe non essere delle più semplici. Inoltre, si consideri, che mancano ancora eventuali interventi chiarificatori da parte dell Agenzia delle Entrate. Premessa È entrata in vigore dal 1 gennaio 2017 (con possibilità di accedervi sin da subito) la nuova IRI (Imposta sul reddito d impresa). Si tratta di un regime di tassazione nuovo di tipo duale, nel senso che la tassazione avviene in maniera separata tra: reddito (utile) lasciato in azienda; reddito (utile) prelevato. 1

2 In particolare: Cosa Tassazione Nota IRI Reddito (utile) lasciato in azienda Reddito (utile) prelevato Tassato al 24% Concorre alla formazione del reddito complessivo ai fini IRPEF in capo all imprenditore/socio e, quindi, tassato secondo le aliquote previste per gli ordinari scaglioni di reddito. Il reddito prelevato è tassato (ai fini Irpef) in capo all imprenditore mantenendo sempre natura di reddito d impresa. Vi possono accedere esclusivamente (per scelta e non per obbligo): impresa individuale; società di persone (s.a.s. ed s.n.c.); s.r.l. trasparente a ristretta base proprietaria. Per scegliere l IRI la condizione fondamentale che deve sussistere è che i predetti soggetti operino in contabilità ordinaria (anche per scelta) e ciò, in quanto, occorrerà rilevare contabilmente i prelievi di utili o riserve di utili che sono man mano effettuati. La base imponibile IRI è data da: Calcolo Imponibile IRI (+) Reddito d esercizio (+/-) Variazioni aumento/diminuzione come da TUIR (-) Somme erogate/prelevate ai soci/imprenditore per utili o riserve di utili (entro il limite della sommatoria degli imponibili IRI dell anno e degli esercizi precedenti, al netto delle perdite riportabili a nuovo). Se a scegliere l IRI è una società di persone (s.a.s. o s.n.c.), durante il periodo di validità dell IRI non troverà applicazione il regime della trasparenza fiscale (proprio di tali società). 2

3 IRI s.a.s ed s.n.c. Cosa Utile rimasto in società Utile distribuito ai soci Tassazione Tassato con aliquota del 24% (non sarà imputato ai soci) Tassato in capo ai soci ai fini IRPEF (essi lo dichiareranno nel proprio Modello Redditi) Al fine di evitare una doppia imposizione è stabilito che: le somme prelevate e rappresentate da riserve di utili già tassati per trasparenza fuori dal regime IRI non rilevano ai fini IRPEF (in altre parole trattandosi di utili formatisi prima dell entrata nell RI, questi non saranno deducibili dal reddito d impresa e anche se distribuiti non saranno tassati ai fini IRPEF in capo al socio, poiché già lo sono stati per trasparenza); si considerano distribuite per prima le riserve formatesi prima dell entrata nel regime IRI. Contribuente (impresa individuale/società) che entra nell IRI nel 2017 con riserve di utili formatesi nel In tale ipotesi, in caso di prelevamento/distribuzione nel 2018, si presumeranno distribuiti prima gli utili 2016 (i quali non saranno deducibili ai fini IRI e non saranno tassati in capo all imprenditore/socio poiché già lo sono stati per trasparenza) e solo successivamente si considereranno distribuiti gli utili generatesi in regime IRI. La scelta dell IRI (i primi aspetti critici) La scelta dell IRI ha durata quinquiennale ed è rinnovabile al termine del quiquennio. Durante il periodo di validità dell IRI non è prevista possibilità di revoca. La scelta dell IRI va comunicata all Agenzia delle Entrate nella dichiarazione dei redditi riferita al periodo d imposta in cui si è deciso di entraci. Dunque, chi ad esempio decide di optare per l IRI già dal periodo d imposta 2017, ne darà comunicazione nel Modello Redditi/2018 (periodo d imposta 2017) da presentarsi il prossimo anno. A tal proposito, il Modello dichiarativo sarà certamente integrato con apposita sezione così come ad esempio già previsto per l esercizio di altre opzioni (tipo la trasparenza fiscale per le srl a ristretta base proprietaria). 3

4 Ad ogni modo, ne derivano i primi aspetti critici da tener presente in merito alla scelta. Infatti: IRI Cosa Tassazione Non essendo prevista possibilità di revoca, ma solo di rinnovo, ne consegue che la durata di 5 anni debba intendersi vincolante. Durata vincolante Chi decide di adottare l IRI dal 2017 dovrà permanervi fino al periodo d imposta 2021 (uscita decorrenza 1 gennaio 2022). Al termine del periodo vincolante, l opzione non si rinnova in automatico, bensì il rinnovo occorre sceglierlo così come si è scelto di entrarvi per la prima volta. Rinnovo non automatico Chi decide di adottare l IRI dal 2017 dovrà permanervi fino al periodo d imposta 2021 (dal periodo d imposta 2022 uscirebbe ma può continuare ad adottare l IRI comunicando il rinnovo nel Modello Redditi/2023). Chi si trova in contabilità ordinaria per opzione (e non per obbligo) e sceglie l IRI si vincola a tenere la contabilità ordinaria per tutto il periodo di durata dell IRI. Vincolo a tenere la contabilità ordinaria Si consideri un soggetto che ha i requisiti per operare nella contabilità semplificata ma che ha optato per la tenuta della contabilità ordinaria. Tale soggetto nel 2017 decide di entrare nell IRI. In tal caso, durante il periodo di validità dell IRI (ossia dal 2017 al 2021) il contribuente non può tornare alla contabilità semplificata. 4

5 Per le SRL a ristretta base proprietaria Tra i soggetti che possono scegliere di entrare nel nuovo regime dell IRI vi rientrano anche le SRL a ristretta base proprietaria, le quali, si ricorda che ai sensi dell art. 116 TUR possono optare per il regime della trasparenza fiscale. Si tratta di SRL il cui volume di ricavi non supera le soglie previste per l applicazione degli studi di settore e composte esclusivamente da persone fisiche in numero non superiore a 10 (o 20 nel caso di cooperative). Per tali compagini sociali, infatti, il legislatore prevede la possibilità di optare per il regime di tassazione della trasparenza fiscale (vincolante per 3 periodi d imposta). NOVITÀ SRL a ristretta base proprietaria Opzione per la trasparenza fiscale (vincolante per 3 anni) Opzione per l IRI (vincolante per 5 anni) La srl cha ha optato per la trasparenza nel 2015, per entrare nell IRI deve attendere il decorso del vincolo triennale oppure già potrebbe scegliere di entrarvi nel 2017 abbandonando la trasparenza? Si attendono eventuali chiarimenti da parte dell Agenzia delle Entrate. Sempre con riferimento all IRI per le srl a ristretta base proprietaria, la relativa disciplina stabilisce altresì che in tal caso: gli utili di esercizio e le riserve di utili derivanti dalle partecipazioni nella srl che ha esercitato l opzione IRI si considerano redditi d impresa e non di capitali. Ciò sta, dunque, significando che, se a scegliere l IRI è la srl a ristretta base proprietaria: l utile conseguito dalla società, e distribuito ai soci, sarà tassato in capo a questi come reddito d impresa, quindi concorrerà a formare il loro reddito complessivo ai fini IRPEF, mentre l utile non distribuito sconterà l IRI al 24%. 5

6 La determinazione del reddito della srl che ha scelto l IRI, deve avvenire secondo le regole del TUIR fissate per i soggetti IRPEF oppure secondo quelle fissate per i soggetti IRES? Si attendono eventuali chiarimenti da parte dell Agenzia delle Entrate. Per le SRL a ristretta base proprietaria NEOCOSTITUITE nel 2017, si presentano, invece, le seguenti alternative: quella di agire nell ordinario regime di tassazione previsto per le società di capitali (IRES); scegliere di entrare nell IRI (una società costituita nel 2017 che vuole adottare l IRI, può farlo sin da subito, con scelta da comunicarsi nel Modello Redditi SC/2018 del prossimo anno. La scelta vincola la società per 5 anni e, dunque, fino al periodo d imposta 2021); oppure scegliere di optare per la trasparenza fiscale (ai sensi del citato art. 116 TUIR). I prelevamenti L aspetto più importante che forse occorre considerare nello scegliere il regime IRI è certamente rappresentato dai prelevamenti/distribuzione di utili da parte dell imprenditore/società. Prelevamenti Ipotesi Impresa individuale che rappresenta la principale fonte di sostentamento da parte dell imprenditore per se e per la propria famiglia Società che consegue utili elevati e che ne utilizza gran parte per autofinanziarisi Considerazioni In tal caso l IRI potrebbe non trovare applicazione per nulla poiché verrebbe a mancare una base imponibile, poiché tutto o la maggior parte dell utile è prelevato dall imprenditore per vivere. Scegliendo l IRI ci si aggraverebbe solo della difficile gestione contabile del regime stesso. In questo caso converrebbe l IRI, poiché lasciando la gran parte dell utile in società, lo si sottrae alla tassazione in campo al socio. In questo modo l utile lasciato in società sconta l IRI al 24% mentre non concorre a formare il reddito complessivo IRPEF del socio evitando così che gli possa scattare uno scaglione di reddito più elevato. 6

7 Operando nell IRI ci sarà necessità di rilevare contabilmente i prelievi/distribuzione di utili/riserve di utili, man mano che vengono effettuati. Inoltre nel passivo dello stato patrimoniale (tra le voci di Patrimonio netto) occorrerà tener ben distinte le Riserve di utili formatesi prima dell entrata nell IRI e quelli formatesi in regime IRI. A tal fine è anche probabile che il Modello dichiarativo del prossimo anno, sarà adeguato con apposito prospetto per monitorare il tipo di riserve di utili, come ad esempio già avviene nel Modello Unico SC. Di seguito si vuole fornire una tabella di confronto. Confronto trattamento fiscale prelevamenti di utili Impresa individuale/società di persone/srl a ristretta base proprietaria Impresa individuale NON IRI Società di persone NON IRI SRL non in trasparenza fiscale (IN IRI) Gli utili sono tassati Gli utili sono tassati in capo all imprenditore/socio al 100% solo se distribuiti Il reddito d impresa è tassato in capo all imprenditore ai fini IRPEF indipendentemente da prelievi o meno in capo al socio (ai fini IRPEF) indipendentemente dalla distribuzione ed in base alla propria quota di Tassati al 49,72% partecipazione 7

8 In caso di finanziamenti da parte dei soci, quale sarà il trattamento in caso di restituzione? Non saranno considerati ai fini IRI, nel senso che sono deducibili da reddito d impresa ai fini IRI e non saranno tassati ai fini IRPEF in capo al socio. Infatti, il regime incide solo ed esclusivamente sui prelievi eseguiti sull utile o riserve di utili. Oneri personali Altro punto critico da considerare dell IRI è legato al fatto che lasciando il reddito in azienda e, dunque, non facendolo concorrere alla formazione del reddito complessivo ai fini IRPEF dell imprenditore/socio, lo si sottrae al beneficio di poter far valere su di esso eventuali oneri deducibili/detraibili personali (interessi mutuo abitazione principale, detrazioni per carichi di famiglia, spese sanitarie, ecc.). Il che si traduce nel dire maggiore IRPEF in capo all imprenditore. A tal fine può essere utile un confronto (in proiezione) esponendo le seguenti due ipotesi: Soggetto che entra nell IRI nel 2017 (Tutto l utile lasciato in azienda) Tassazione IRPEF Reddito complessivo IRPEF Oneri deducibili (personali) Imponibile IRPEF Imposta lorda Detrazioni Imposta netta Tassazione IRI Reddito impresa Prelievi 0 Reddito Imponibile IRI IRI (24% di ) Risparmio se NON si opta per l IRI ( ) = Si tratta di un ipotesi estrema in cui tutto il reddito è lasciato in azienda (il che è cosa poco probabile se si pensa che l imprenditore vive della sua impresa). 8

9 Soggetto che entra nell IRI nel 2017 (Parte del reddito prelevato) IRPEF Reddito complessivo IRPEF Oneri deducibili (personali) Imponibile IRPEF Imposta lorda Detrazioni Imposta netta IRI Reddito impresa Prelievi Reddito Imponibile IRI = IRI (24% di ) Reddito IRPEF da tassare Oneri deducibili Reddito imponibile IRPEF Irpef lorda (su ) Detrazioni Irpef netta Risparmio se si opta per l IRI Non optando per l IRI = Optando per l IRI = ( ) = Risparmio imposta = ( ) = In tal caso, dunque, converrebbe scegliere l IRI Aspetti previdenziali Infine, un ultima criticità dell IRI è possibile rinvenirla negli aspetti previdenziali. Aspetti previdenziali IRI Il contributo annuo dovuto alle gestioni dei contributi e delle prestazioni previdenziali degli artigiani e degli esercenti attività commerciali è determinato senza tener conto delle disposizioni in materia di IRI. Ciò sta significando che: Se da un lato il reddito lasciato in azienda non concorre a formare l imponibile IRPEF in capo all imprenditore/socio, concorrerà, invece, a formare il suo imponibile previdenziale. 9

10 S.n.c. con due soci A e B (entrambi iscritti all IVS), di cui: A, con una partecipazione del 40%; B, con una partecipazione del 60%; Nel 2017 la società sceglie l IRI. La stessa chiude il 2017 con un utile di euro. Nel 2018, tal utili sono distribuiti per euro, mentre altri restano in società. In tale ipotesi, ai fini IRI scontano la tassazione al 24%. Per quanto, invece, riguarda i distribuiti: percepiti dal socio A concorreranno a formare (come reddito d impresa) il suo reddito complessivo ai fini IRPEF; percepiti dal socio B concorreranno a formare (come reddito d impresa) il suo reddito complessivo ai fini IRPEF. Ai fini contributivi, (quindi per la verifica del minimale INPS) occorrerà considerare, invece, anche gli utili non distribuiti, ossia anche i (sempre in considerazione della percentuale di partecipazione in società). Quindi ai fini IVS occorre considerare: per il socio A (ossia il 40% di ); per il socio B (ossia il 60% di ). Riferimenti normativi e di prassi Legge n. 232/2016 TUIR - Riproduzione riservata - 10