Francia, sconti fiscali per Pmi di crescita (2)

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Attualità Francia, sconti fiscali per Pmi di crescita (2) 25 Febbraio 2008 La legge finanziaria per il 2007 ha introdotto una riduzione d imposta in favore delle piccole e medie imprese Lo scopo è finanziare lo sviluppo di quelle strutture di taglia intermedia che crescono due o tre volte più velocemente rispetto a quelle dello stesso settore. A questo argomento FiscoOggi dedica un articolo di approfondimento suddiviso in due parti. Francia, sconti fiscali per Pmi di crescita (1) Nella puntata di oggi l attenzione si focalizza sulle modalità per il calcolo dell agevolazione. L aliquota di riduzione si determina applicando la seguente formula: T = [(SP n SP n-1) / SP n-1] / 15% Il numeratore è dato dal rapporto tra la differenza delle spese per il personale dell anno in corso e quelle sostenute nell esercizio precedente, fratto le spese per il personale dell anno precedente. Quest ultimo rapporto, che corrisponde all incremento delle spese per il personale rispetto all anno precedente, deve essere assunto fino al limite del 15%. Al denominatore del rapporto principale si assume l aliquota del 15 per cento. In pratica, l aliquota di riduzione è una variabile dipendente dall aumento del personale ed è massima (100 per cento) quando l incremento annuo non è inferiore al 15 per cento. Esemplificando, una società che soddisfa tutte le condizioni per essere considerata una piccola o media impresa di crescita ha riportato, a titolo di spese per il personale, nell esercizio 2005 e nell esercizio La differenza incrementale da un esercizio all altro, pari a , corrisponde, come si può agevolmente constatare al 50 per cento di incremento. Dato che tale percentuale deve essere assunta con il limite del 15 per 1 di 5

2 cento, il rapporto tra di essa e l aliquota del 15 per cento è pari al 100 per cento, pertanto la percentuale di riduzione sarà totale. Volendo fare un altro esempio, se la società ha avuto oneri per il personale pari a nel 2005 e nel 2006, la differenza incrementale rappresenta l 11,11 per cento. Tale percentuale, rapportata all aliquota del 15 per cento rappresenta il 74,07 per cento che, in ultima analisi, è la percentuale di riduzione d imposta. Determinazione della base di calcolo È data dalla differenza costituita da una parte dalla sommatoria, nell esercizio considerato, dell imposta sulle società (Is) dovuta, al netto del credito d imposta per ricerca e sviluppo, e dell imposta forfetaria annuale (Ifa) calcolata e dall altra parte dalla media delle predette imposte versate nel biennio precedente a quello di riferimento. Tabella 1 (1): ( ) / 2 (2): ,50 La circolare prevede poi casi particolari a seconda della situazione dell impresa o di vicende di ristrutturazione che l hanno interessata. Ad esempio, in caso di società appartenente a un gruppo, occorre tenere conto del fatto che solo la società madre è assoggettabile ad Is e Ifa. Inoltre, come precedentemente accennato, specifiche disposizioni stabiliscono che la soglia dei 250 lavoratori dipendenti e l ammontare del volume d affari devono essere considerati a livello di gruppo. Le imprese che godono dell esenzione parziale o totale dal pagamento dell Is possono beneficiare dell agevolazione solo a decorrere dall esercizio in cui cessa detta esenzione: la riduzione d imposta viene quantificata utilizzando la metodologia esposta in precedenza senza tenere conto dell esenzione, come se fossero state assoggettate ad imposizione. Invece, nel caso di trasformazione di una società soggetta all imposta sui redditi (Ir) in una società soggetta all imposta sulle società, la società calcolerà l Is sul reddito imponibile che è stato assoggettato all Ir nei due esercizi precedenti rispetto a quello per cui si applica la riduzione d imposta, dopo aver imputato le detrazioni e i crediti d imposta spettanti. In caso di fusione, conferimenti od operazioni assimilate, al fine di neutralizzare gli effetti di un aumento di personale non avvenuto all interno dell impresa, le predette operazioni straordinarie si 2 di 5

3 considerano essere realizzate nell esercizio precedente rispetto a quello in cui hanno dispiegato i propri effetti. Lo scopo è favorire la crescita di personale quale sintomo di crescita di ciascuna singola impresa. In questo senso, la misura rappresenta uno dei vari aspetti agevolativi dal punto di vista fiscale del dell incremento dell occupazione perseguiti con determinazione dall esecutivo Sarkozy. Utilizzo della riduzione d imposta La riduzione d imposta è scomputata dall imposta sulle società dovuta dall impresa per l esercizio in cui la riduzione è stata calcolata. Nello specifico viene imputata prima delle detrazioni e dei crediti d imposta. Se l importo della riduzione eccede l imposta dovuta, la differenza non scomputata non è né riportabile né rimborsabile. Per quanto riguarda i gruppi societari, la riduzione deve essere imputata, alle stesse condizioni, sull Is dovuta dalla società-madre per il gruppo. Obblighi strumentali e periodo di applicazione Per l applicazione del regime della riduzione d imposta le società devono presentare una speciale dichiarazione (modello n PME-SD) disponibile sul sito internet dell Amministrazione finanziaria francese ( L agevolazione si applica per i periodi d imposta in corso tra il 1 gennaio 2006 e il 1 gennaio Le imprese che nel 2004 e nel 2005 hanno subito un aumento delle spese per il personale superiore al 15 per cento e sono in possesso degli altri requisiti previsti dall articolo 220 decies del CGI possono beneficiare dell agevolazione a partire dal periodo d imposta Riprendendo l esempio della circolare esplicativa, una tabella riepilogativa consentirà di avere la visione d insieme di come opera la riduzione d imposta e di ottenere un indice di benchmark relativamente alla tassazione delle piccole e medie imprese francesi. Tabella 2 (1) L aliquota di riduzione è calcolata dividendo la variazione incrementale del personale per il 15 per cento (2) : [( ) / 2]; [( ,74) / 2] (3) : , e , di 5

4 Restituzione del credito d imposta per ricerca e sviluppo Ai sensi dell articolo 244 quater B del CGI, i costi che danno diritto al credito d imposta sono costituiti da: - quote di ammortamento delle immobilizzazioni create o acquisite ex novo e destinate direttamente alla realizzazione nel territorio francese di operazioni di ricerca scientifica e tecnica; - spese per i ricercatori e i tecnici impiegati direttamente ed esclusivamente nel lavoro di ricerca e sviluppo (per i lavoratori a tempo parziale dette spese sono calcolate sulla base del pro rata di tempo dedicato all attività); - altre spese di funzionamento relative ai lavori di ricerca e sviluppo, nella misura forfetaria del 75 per cento delle spese per il personale sopra indicato (200 per cento in caso di assunzione a tempo indeterminato di un laureato); - spese per l acquisizione e il deposito dei brevetti e delle certificazioni (Cov) ; - spese per la difesa dei brevetti (comprensive delle spese di giustizia e degli onorari di avvocato) e, nel limite di 60mila euro all anno, i premi afferenti contratti di assicurazione per la protezione legale; - quote di ammortamento dei brevetti acquisiti allo scopo di realizzare delle operazioni di ricerca e sviluppo a livello sperimentale; - spese concernenti operazioni affidate ad organismi di ricerca pubblici, università, organismi di ricerca privati, esperti o tecnici accreditati dal Ministero della ricerca; - spese legate all elaborazione di nuove collezioni pagate dalle imprese industriali del settore tessile abbigliamento - pelle; - spese legate all elaborazione di nuove collezioni affidate dalle imprese industriali del settore tessile abbigliamento - pelle a case di moda o a stilisti, secondo le modalità definite da un apposito decreto; - spese di «veglia tecnologica» durante le operazioni di ricerca e sviluppo (ad esempio abbonamenti a riviste scientifiche, a banche dati, partecipazione a congressi scientifici) nel limite di 60mila euro all anno. L articolo 199 ter B, comma primo, primo periodo, del Cgi oltre a stabilire i requisiti soggettivi del credito in questione ne regola anche le modalità di fruizione. Il credito d imposta deve essere imputato all imposta sui redditi (non all imposta sulle società) dovuta dal contribuente (quindi persona fisica o società di persone) per l anno in cui i costi di ricerca sono stati pagati. L eventuale eccedenza viene utilizzata per il pagamento dell imposta sui redditi dovuta per i tre anni successivi e qualora allo spirare del terzo anno residui ancora una frazione di credito non utilizzato questo viene rimborsato. Tuttavia, l ultimo periodo del primo comma dell articolo 199 ter B del Cgi (introdotto dall articolo 13, comma quarto, della legge finanziaria per il 2006) dispone, a favore delle imprese di cui all articolo 220 decies del CGI, limitatamente al 4 di 5

5 periodo in cui beneficiano della riduzione d imposta, il rimborso immediato del credito d imposta non utilizzato. La nuova disposizione si applica ai crediti d imposta calcolati in relazione alle spese di ricerca e sviluppo pagate a decorrere dal 1 gennaio Esempio: (1): = (2): corrispondente al credito del 2005 non utilizzato e che, poiché è maturato nel corso di un esercizio in cui l impresa non beneficiava della riduzione d imposta, non è immediatamente rimborsabile. (3): = di Katia Caruso Luca Conte - Papuzzi URL: 5 di 5