CORSO DI REVISIONE CONTABILE LA REVISIONE DELL AREA FISCALE

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1 CORSO DI REVISIONE CONTABILE LA REVISIONE DELL AREA FISCALE ALESSIO SILVESTRI Università di Pisa

2 Articolazione dell intervento di audit Preliminary: Approfondimenti sulla cultura aziendale in materia tributaria, verifica preparazione fiscale Valutazione dei Sistema di Controllo Interno Final: Accertamento dell esistenza Verifica della completezza Verifica della competenza di periodo Verifica della corretta valutazione Verifica della corretta esposizione in bilancio Verifica dell Uniformità del trattamento contabile rispetto all esercizio precedente

3 Inquadramento La verifica di quest area è un attività molto delicata: Complessità della materia e mutamenti delle disposizioni; Oggettiva difficoltà di sottoporre a monitoraggio il comportamento di tutti gli operatori amministrativi Il punto di partenza è dunque l esame del comportamento aziendale (ambiente di controllo).

4 Verifiche preliminari La revisione di quest area si basa sulla verifica e analisi dei ricalcoli, nella verifica dei supporti documentali, nella verifica della corretta informativa. Rischio inerente, deriva in particolare dalla cultura aziendale in materia tributaria L adeguatezza del piano dei conti ci fornisce una prima linea di indirizzo, dandoci dei «segnali» importanti

5 Verifiche preliminari Il lavoro di audit, oltre a concentrarsi sugli aspetti di regolarità degli adempimenti e calcoli fiscali, si basa anche su una serie di attività orientate a verificare ed eventualmente quantificare le c.d. passività potenziali.

6 Strumenti maggiormente utilizzati 1) Questionari rivolti al responsabile dell ufficio legale; 2) L esame delle dichiarazioni fiscali e di eventuali istanze presentate dall azienda negli anni precedenti; 3) L invio di lettere di circolarizzazione ai consulenti fiscali.

7 Preliminary Il preliminary è composto dall analisi del sistema di controllo e dalla verifica ed analisi dei seguenti aspetti: a) La presenza di annualità prescritte; b) Contenziosi in essere (verifica presenza e quantificazione di passività potenziali); c) Aree contabili e procedure contabili deboli dal punto di vista fiscale; d) La presenza del rapporto, se continuo o meno, con consulenti fiscali.

8 Preliminary Le verifiche sopra enunciate si basano su supporti documentali ed hanno la finilità di creare un archivio che ci consenta di avere le seguenti informazioni: 1) La regolare presentazione negli anni delle dichiarazioni fiscali; 2) Se sono presenti eventuali domande di condono presentate negli anni; 3) L esistenza di contenziosi fiscali; 4) La presenza di verifiche fiscali in corso; 5) Lo stato di eventuali contenziosi; 6) Tutti i rapporti in essere con l amministrazione finanziaria.

9 Preliminary Notevole importanza nel preliminary assumono i questionari (check list fiscali). Questi sono rivolti ai responsabili amministrativi e/o fiscali al fine di accertarne la preparazione in materia fiscale. Questo permette al revisore di stabilire con ragionevole certezza la probabilità che vengano commessi errori nella gestione dei documenti ai fini fiscali e quindi il rischio dell azienda di incorrere in verifiche ispettive dell Amministrazione Finanziaria.

10 Analisi del Sistema di Controllo Interno Verifica delle procedure del controllo interno in ordine alle problematiche fiscali. Assume rilievo: 1) Capacità del software di fornire un efficace guida nella registrazione dei documenti ai fini fiscali; 2) La presenza di adeguati controlli sulla modalità di registrazione dei documenti ai fini fiscali; 3) La previsione di programmi di formazione professionale; 4) Il livello di preparazione dei consulenti fiscali esterni; 5) Le procedure di acquisizione di consulenze e/o pareri fiscali esterni.

11 E inoltre importante la mappatura del ciclo fiscale e l analisi e mappatura dei rischi e controlli a presidio. La Risk and Control Matrix ha l obiettivo di identificare per i maggiori sottoprocessi/fasi del ciclo fiscale, i rischi specifici che rappresentano le fonti potenziali di errore con impatto sul saldo di bilancio. La sua costruzione prevede l individuazione: 1) Processo; 2) Sottoprocesso; Il Control Flowcharting 3) Rischio/obiettivo di controllo; 4) Descrizione dell attività di controllo; 5) Frequenza controllo/attività

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14 Imposte differite e anticipate Imposte differite: poste contabili che vengono rilevate in bilancio per riflettere le imposte sul reddito pagabili (differite passive) o recuperabili (differite attive) in futuri esercizi Le imposte differite (e le anticipate) si sommano (e si sottraggono) algebricamente alle imposte correnti per ottenere le imposte di competenza dell esercizio Imposte anticipate: pur essendo di competenza di esercizi futuri, sono esigibili con riferimento all esercizio in corso In base all OIC 25 entrambe devono essere rilevate nell esercizio, pur essendo di competenza di esercizi futuri

15 Le procedure di revisione nelle imposte dirette Le principali procedure: Analisi della congruità dell onere fiscale di periodo; Verifica degli adempimenti e delle liquidazioni di periodo; Verifica del fondo imposte differite; Verifica della recuperabilità dei crediti per imposte anticipate; Verifica dell informativa in Nota Integrativa.

16 Analisi della congruità dell onere fiscale di periodo Svolte a conclusione delle altre procedure di revisione. Viene utilizzato il bilancio di verifica, prima è necessario tuttavia aver fatto l audit sulle altre aree di bilancio, ponendo particolare attenzione alla corretta classificazione e corretta applicazione dei principi di competenza e inerenza e solo una volta definito il risultato ante imposte si potrà procedere alla verifica del calcolo delle imposte e quindi alla definizione dell onere fiscale dell esercizio.

17 Analisi della congruità dell onere fiscale di periodo In quest ambito, il revisore dovrà riepilogare le variazioni temporanee fiscali in un apposita tabella con il fine sia della verifica della corretta iscrizione dell attività per imposte anticipate e del fondo imposte differite nell anno T e sia della verifica, negli esercizi successivi, del corretto rilascio a conto economico delle suddette variazioni temporanee.

18 Analisi della congruità dell onere fiscale di periodo Effettuare un raffronto fra le riprese in aumento e diminuzione dell esercizio in corso con quelli del precedente esercizio ed ottenere spiegazioni e/o elementi probativi a sostegno delle variazioni anomale; Effettuare un raffronto tra indici storici di bilancio per analizzare l incidenza della tassazione sull utile (o perdita) ante imposte; Effettuare un raffronto tra la tassazione fiscale teorica e la tassazione fiscale effettiva, confrontando nello stesso tempo con la media di settore in cui la società opera.

19 Verifica degli adempimenti e liquidazioni del periodo Verificare che gli adempimenti tributari e le liquidazioni periodiche della società siano in accordo con le scadenze previste. Il revisore verifica: 1) Stanziamento di bilancio dell esercizio precedente riconcili con il valore risultante dalla dichiarazione dei redditi; 2) Il varsamento a saldo delle imposte dell anno precedente; 3) Accuratezza del calcolo degli acconti del periodo e del loro corretto versamento (svolto anche nell ambito dei controlli continui)

20 Verifica del fondo imposte differite «Costi presunti, economicamente già maturati, che finanziariamente andranno pagati in esercizi futuri» Accantonate in apposito fondo del passivo dello Stato Patrimoniale, B2 Fondi per imposte anche differite Gli anni successivi, quando la differenza temporanea verrà assorbita, si procederà all utilizzo del fondo accantonato.

21 Verifica della recuperabilità dei crediti per imposte anticipate «Imposte pagate nell esercizio in cui si registra l operazione a essa correlata, pur essendo considerate di competenza degli esercizi futuri». OIC 25 chiarisce che le attività derivanti da imposte anticipate non possono essere rilevate, in rispetto al principio di prudenza, se non vi è la ragionevole certezza dell esistenza negli esercizi in cui si riserveranno le differenze temporanee deducibili, che hanno portato all iscrizione delle imposte anticipate, di un reddito imponibile non inferiore all ammontare delle differenze che si andranno ad annullare.

22 Verifica della recuperabilità dei crediti per imposte anticipate Il revisore, in presenza di crediti per imposte anticipate dovrà valutarne la recuperabilità attraverso elementi oggettivi di supporto, quali piani previsionali pluriennali elaborati dalla società.

23 Verifica dell informativa in nota integrativa L OIC 25 richiede numerose informazioni da inserire in Nota Integrativa: a) Le variazioni significative intervenute nella consistenza delle voci debiti e crediti tributari, rispetto all esercizio precedente; b) Le variazioni intervenute nella consistenza dei fondi, il loro utilizzo e gli accantonamenti effettuati; c) Crediti e debiti tributari di rilevante ammontare e con peculiari caratteristiche che il lettore del bilancio sia a conoscenza;

24 Verifica dell informativa in nota integrativa d) Criteri adottati per lo stanziamento delle imposte e in presenza di accertamenti e/o contenziosi fiscali, qualora non sia ritenuto opportuno effettuare stanziamenti al fondo imposte, le motivazioni di supporto al mancato stanziamento; e) Analisi delle imposte anticipate e differite Il Revisore dovrà quindi verificare la correttezza e completezza dell informativa nonché l accuratezza delle tabelle inserita in nota integrativa.