SPE S E DI RAPPRE S E N T A N Z A
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- Giorgia Di Mauro
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1 SPE S E DI RAPPRE S E N T A N Z A Il trattamento tributario delle spese di rappresentanza ha subito rilevanti modifiche che trovano applicazione a decorrere da periodo di imposta Le fonti che han n o inne s c a t o la rimo d u l a z i o n e del tratta m e n t o tributari o delle spes e pro m o z i o n a li ed in partic ol ar e delle spes e di rappr e s e n t a n z a son o: - La legg e 244 del 2007 che ha rifor m u l a t o il co m m a 2 dell artic ol o 108 del TUI R; - Il decr eto attuativ o della stes s a disciplin a (D.M. 19 nov e m b r e 2008). Co m e già detto, le nuo v e disp o s i z i o n i ave nti ad ogg ett o il tratta m e n t o tribut ari o delle spes e di rappr e s e n t a n z a entran o in vigor e a dec orr e r e dal perio d o d im p o s t a suc c e s s i v o a quello in cors o al 31 dice m b r e Per i contrib u e n ti ave nti coinci d e n z a del perio d o di imp o s t a con l ann o solare le nuov e disp o s i zi o ni trov a n o applic a z i o n e già a partire dal 1 gen n a i o Si ricor d a che le novità, intro d o tte con il D.L /2008, che inter e s s a n o il tratta m e n t o tribut ari o delle spes e per prest a z i o n i alber g h i e r e e so m m i n i s t r a z i o n e di alim e n ti e bev a n d e, e che prevedono la gen er al e ded u c i bilità ridotta delle stes s e, nella mis ur a del 75 %, entra n o in vigor e a dec o rr e r e dal 1 gen n a i o Trattamento Tributario Impo ste Dirette Delle spes e di Rappres entanza Sec o n d o la nuov a disp o s i z i o n e del co m m a 2 dell artic ol o 108 del TUI R, le spes e di rappr e s e n t a n z a son o ded u c i bili nel perio d o d'im p o s t a di soste ni m e n t o se rispo n d e n t i ai requisiti di inere n z a e con g r uit à stabiliti con decret o del Ministr o dell'ec o n o m i a e delle finanz e, anc h e in funzio n e della natur a e della destin a z i o n e delle stes s e, del volu m e dei ricavi dell'attività caratteristic a dell'i m p r e s a e dell'attività inter n a z i o n a l e dell'im p r e s a. Son o co m u n q u e ded u c i bili le spes e relativ e a beni distrib uiti gratuit a m e n t e di valor e unitario non sup e ri o r e a euro 50.
2 Il decret o attuativ o (DM 19 nov e m b r e 2008) intervie n e prest a n d o la definizi o n e delle spes e di rappr e s e n t a n z a, deter m i n a n d o qua n d o le stes s e son o ded u c i bili, prev e d e n d o le mis ur e di ded u c i bilità delle stes s e, defin e n d o le spes e che non dev o n o ess er e consi d e r a t e di rappr e s e n t a n z a e che pertanto son o escluse dall ap plic a z i o n e della partic ol a r e disciplin a, ed infine prevede alcu ni ade m p i m e n t i nec e s s a ri, nell a m b ito di eve nt u a li verific h e, per la prova della corretta imp ut a z i o n e degli oneri e delle spes e de quo. In partic ol ar e il D.M. individu a alcu n e tipolo gi e di spes e di rappr e s e n t a n z a : 1. Le spes e per viag gi turistici in occ a si o n e dei quali sian o progr a m m a t e e in concreto svolte signific ativ e attività pro m o z i o n a li dei beni e servizi la cui prod u z i o n e o il cui sca m b i o costituisce ogg ett o dell attività caratteristic a dell im p r e s a; 2. Le spes e per feste, ricevi m e n ti e altri eve nti di intratte ni m e n t o orga nizzati in occ a s i o n e di ricorr e n z e azien d a li o di festività nazio n a li o religio s e; 3. Le spes e per feste, ricevi m e n ti e altri eve nti di intratte ni m e n t o orga nizzati in occ a s i o n e dell ina u g u r a z i o n e di nuo v e sedi, uffici o stabili m e n ti dell im p r e s a; 4. Le spes e per feste, ricevi m e n ti e altri eve nti di intratte ni m e n t o orga nizzati in occ a s i o n e di mo stre, fiere, ed eve nti simili in cui son o esp o s ti i beni e i servizi prod o tti dall im pr e s a ; 5. Og ni altra spes a per beni e servizi distrib uiti o erog ati gratuita m e n t e, ivi inclusi i contrib uti erog ati gratuita m e n t e per conv e g n i, se mi n a ri e ma nif e s t a z i o n i simili il cui soste ni m e n t o rispo n d a ai criteri di inere n z a indic ati nella prim a parte del co m m a 1 dell articol o 1 del decr eto. Deducibilità delle spe s e di rappresentanza La mis ur a della ded u c i bilità è co m m i s u r a t a all a m m o n t a r e dei ricavi e prov e n ti della gestion e caratteristic a dell im pr e s a, risultanti dalla dichiar a z i o n e dei redditi relativ a allo stes s o perio d o di soste ni m e n t o delle spes e di rappr e s e n t a n z a. La bas e di calc ol o per la deter m i n a z i o n e della mis ur a di ded u c i bilità delle spes e di rappr e s e n t a n z a è costituita dai ricavi e prov e n ti della gestio n e caratt eristica dell im p r e s a. Per individu a r e i ricavi e pro v e n ti da pren d e r e in consi d e r a z i o n e ai fini della deter m i n a z i o n e della bas e di calc ol o si dovrà quin di fare riferi m e n t o ai ricavi ed ai prov e n ti di cui alle voci A1 e A5 del conto eco n o m i c o (individ u a z i o n e che si bas a evide n t e m e n t e sulle disp o s i z i o n i di caratter e civilistico). Perta n t o conc o r r e r a n n o nella bas e di calc ol o non solo i ricavi deriv a n ti dalla ven dit a di beni e servizi, ma anc h e i prov e n ti acc e s s o r i quali le plus v al e n z e ordinari e, i contrib u ti in cont o eser cizi o, etc... Le spes e di rappr e s e n t a n z a, ai sen si del co m m a 2 dell artic ol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008, son o ded u c i bili nella mis ur a deter m i n a t a applic a n d o all a m m o n t a r e dei ricavi e proventi della gestio n e caratteristic a le seg u e n ti aliqu ot e decr e s c e n t i per sca glio ni: - 1,3 % dei ricavi e pro v e n ti fino ad 10. Mil.;
3 - 0,5 % dei ricavi e pro v e n ti per la parte ecc e d e n t e 10. Mil e fino a 50 Mil.; - 0,1 % dei ricavi e pro v e n ti per la parte ecc e d e n t e 50. Mil; Per le impr e s e di nuov a costituzi o n e il co m m a 3 prev e d e una dero g a alla regol a gen e r al e di ded u c i bilità co m e sopr a rappr e s e n t a t a. Le spes e soste n u t e nei perio di di imp o s t a anteriori a quello in cui son o cons e g u i ti i primi ricavi (la nor m a non indic a anc h e la voc e proventi), pos s o n o ess er e portat e in ded u z i o n e dal reddit o nell es er ci zi o in cui si realiz z a n o per la prim a volta tali ricavi della gestion e caratt eristica, o in quello succ e s s i v o, se e nella mis ur a in cui le spes e soste n u t e in tali perio di (quello in cui son o realiz z ati i primi ricavi e quello suc c e s s i v o) sian o inferiori all imp o r t o ded u c i bil e. In sosta n z a la ded u c i bilità delle spes e di rappr e s e n t a n z a delle Start- up potrà avv e nir e rinvia n d o la stes s a all es er c izi o in cui son o realiz z a ti i primi ricavi ed in quello suc c e s s i v o. Tali spes e sara n n o ded u c i bili dop o aver verific at o la ded u c i bilità delle spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e in tali esercizi (primo esercizi o con ricavi ed esercizi o suc c e s s i v o) e nella mis ur a resid u a di capie n z a sec o n d o le regol e ordin a ri e. Beni distribuiti gratuitamente Il co m m a 4 dell artic ol o 1 del D M 19 nov e m b r e 2008 disp o n e che nella deter m i n a z i o n e dell im p o rt o ded u c i bili, deter m i n a t o ai sensi del para g r a f o prec e d e n t e, non si dev e tenere conto delle spes e relativ e a beni distrib uiti gratuita m e n t e di valor e unitario non sup eri or e a 50 euro. Tali spes e son o ded u c i bili per il loro inter o am m o n t a r e ai sensi del co m m a 2 dell artic ol o 108 del TUI R. In sosta n z a se l impr e s a sostien e costi di rappr e s e n t a n z a par ad 1.000,00 di cui 300,00 per acq ui st o di beni destin ati alla distrib u z i o n e gratuita, il cui costo di acq ui st o è pari ad 50,00 (IVA Inclus a), la ded u z i o n e limitat a intere s s e r à solo la parte resid u a pari ad 700,00, che dovr à ess er e verific at a in ragio n e delle regol e ordinari e di ded u z i o n e. Costi e spes e che non sono di rappresentanza Il co m m a 5 dell artic ol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008 individu a alcu n e tipolo gi e di spes e che non son o, per definizi o n e, di rappr e s e n t a n z a e che pertanto non son o sog g e tt e ai limiti di ded u c i bilità previsti dal me d e s i m o decr et o.
4 In particolare non sono spes e di rappresentanza: - Spes e per viag gi o, vitto e alloggio (per disting u o: no spes e per viag gi turistici) soste n u t e per ospitare clienti, anc h e pote n z i ali, in occ a s i o n e di mo stre, fiere, esp o s i zi o n i ed eve nti simili in cui son o esp o s ti i beni e i servizi prod o tti dall im pr e s a ; - Spes e per viag gi o, vitto e alloggio (per disting u o: no spes e per viag gi turistici) soste n u t e per ospitare clienti, anc h e pote n z i ali, in occ a si o n e di visite a sedi, stabili m e n ti o unità prod u ttiv e dell im pr e s a ; - Per le impr e s e eser c e n ti l attività di orga nizzazione di ma nif e s t a z i o n i fieristic h e ed eve nti simili non son o spes e di rappr e s e n t a n z a le spes e per viag gio, vitto e allo g gio per ospitar e clienti anc h e pote n z i ali; - Non son o spes e di rappr e s e n t a n z a quelle soste n u t e dall im pr e n d it o r e individ u a l e per viag gi o, vitto e alloggio in occ a si o n e di mostr e, fiere ed eve nti simili. La ded u c i bilità di tali spes e è sub or di n a t a alla tenut a di un app o s it a doc u m e n t a z i o n e dalla quale dovr a n n o risultar e anc h e le gen er alità dei sog g e tti ospitati, la durat a e il luogo di svolgi m e n t o della ma nif e s t a z i o n e e la natur a dei costi soste n u ti. Si racc o m a n d a quin di di prov v e d e r e alla predis p o s i z i o n e di tale doc u m e n t o, per il quale tra l altro la nor m a non richied e partic ol ari for m alità ma che in ogni cas o, si ritien e, dovr à ess er e corro b o r a t o dalla doc u m e n t a z i o n e attest a n t e il soste ni m e n t o dei costi in argo m e n t o nonc h é da ele m e n t i doc u m e n t a li che valorizzi n o il valore della prova circa la finalità delle spes e soste n u t e. MODELLO UNICO 2009 E LE SPE S E DI RAPPRE S E N T A N Z A Nel modello UNICO 2009 delle società di capitali dovranno essere compilati i seguenti righi: Variazi o ni in au m e n t o Nel rigo in argo m e n t o si dovran n o indic ar e, anc h e in colo n n a 1, le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e nell es er ci zi o 2008 (intero imp orto) (spes e di cui al co m m a 1 dell articol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008.) Art. 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o. In tale rigo van n o anc h e indic ate le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e dalle impr e s e di nuov a costitu zi o n e il cui costo è rinvia bil e all es erci zi o in cui son o rilev ati i primi ricavi e a quello succ e s s i v o - co m m a 3 del DM 19 nov e m b r e Variazi o ni in dimin u z i o n e
5 Nel rigo in argo m e n t o dovrò indic ar e, anc h e in colon n a 1, le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e nell es e r c i zi o 2008 ded u c i b ili ai sensi del co m m a 2 dell artic ol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008 (Art. 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o) nonc h é le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e in prec e d e n ti esercizi che ai sensi delle prec e d e n ti nor m e son o ded u c i bili in 5 anni nel limite di 1/3. Spes e soste n u t e dalla impr e s e neo costituite Nel rigo in argo m e n t o van n o indic at e le spes e di rappre s e n t a n z a soste n u t e dalle impr e s e di nuov a costitu zi o n e che pos s o n o ded u rl e a far cors o dall es er ci zi o in cui son o rilev ati i primi ricavi e in quello succ e s s i v o. Nel modello UNICO 2009 società di persone dovranno essere compilati i seguenti righi: Contabilità ordinaria: Variazi o ni in dimin u z i o n e Nel rigo in argo m e n t o si dovran n o indic ar e, anc h e in colo n n a 1, le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e nell es er ci zi o 2008 (intero imp orto) (spes e di cui al co m m a 1 dell articol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008.) Art. 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o. In tale rigo van n o anc h e indic ate le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e dalle impr e s e di nuov a costitu zi o n e il cui costo è rinvia bil e all es erci zi o in cui son o rilev ati i primi ricavi e a quello succ e s s i v o - co m m a 3 del DM 19 nov e m b r e Variazi o ni in dimin u z i o n e Nel rigo in argo m e n t o si dovran n o indic ar e, anc h e in colo n n a 1, le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e nell es er ci zi o 2008 ded u c i bili ai sensi del co m m a 2 dell artic ol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008 (Art. 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o) nonc h é le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e in pre c e d e n t i eser cizi che ai sensi delle precedent i nor m e son o ded u c i bili in 5 anni nel limite di 1/3. Spes e soste n u t e dalla impr e s e neo costituite
6 Nel rigo in argo m e n t o van n o indic ate le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e dalle impr e s e di nuov a costitu zi o n e che pos s o n o ded u rl e a far cors o dall es er ci zi o in cui son o rilev ati i primi ricavi e in quello succ e s s i v o. Contabilità semplificata Le società in contabilità semplificata dovranno compilare il rigo RG 21 Nella colo n n a 2 dev o n o ess er e indic ate le spes e di rappr e s e n t a n z a per la sola quot a ded u c i bili ai sensi dell articol o 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o soste n u t e nell es er ci zi o Nella me d e s i m a colo n n a dovran n o ess er e indic at e le spes e di rappre s e n t a n z a per le impr e s e di nuov a costitu zi o n e se dive n u t e ded u c i bili nel presen t e perio d o di imp o s t a. Nel modelli unico Imprese individuali dovranno essere compilati i seguenti righi: Contabilità ordinaria: Nel rigo RF 18 si dovr a n n o indic ar e, anc h e in colon n a 1, le spes e di rappre s e n t a n z a soste n u t e nell es er ci zi o 2008 (intero imp orto) (spes e di cui al co m m a 1 dell artic ol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008.) Art. 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o. In tale rigo van n o anc h e indic ate le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e dalle impr e s e di nuov a costitu zi o n e il cui costo è rinvia bil e all es erci zi o in cui son o rilev ati i primi ricavi e a quello succ e s s i v o - co m m a 3 del DM 19 nov e m b r e Nel rigo RF 32 si dovr a n n o indic a r e, anc h e in colon n a 1, le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e nell es er ci zi o 2008 ded u c i bili ai sensi del co m m a 2 dell artic ol o 1 del D.M. 19 nov e m b r e 2008 (Art. 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o) nonc h é le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e in prec e d e n ti esercizi che ai sensi delle prec e d e n ti nor m e son o ded u c i bili in 5 anni nel limite di 1/3.
7 Contabilità semplificata: Nel rigo RG 20 dev o n o ess er e indic ate, anc h e in colo n n a 1, le spes e di rappr e s e n t a n z a per la sola quot a ded u c i bili ai sensi dell artic ol o 108 co m m a 2 sec o n d o perio d o soste n u t e nell es er ci zi o Nella me d e s i m a colo n n a dovran n o ess er e indic at e le spes e di rappre s e n t a n z a per le impr e s e di nuov a costitu zi o n e se dive n u t e ded u c i bili nel presen t e perio d o di imp o s t a. Nel rigo RS 29 van n o indic at e le spes e di rappr e s e n t a n z a soste n u t e dalle impr e s e di nuov a costitu zi o n e che pos s o n o ded url e a far cors o dall es e r c i zi o in cui son o rilev ati i primi ricavi e in quello suc c e s s i v o. Mario Ago stinelli
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