Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet *

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1 Documenti Finanze Metodologia di controllo e check-list per le discoteche Indice, Art.1, Art.2, Art.3, Allegato, Indice 1. INTRODUZIONE * 1.1 Modalità di esercizio dell attività cenni normativi * 1.2 Attività di intrattenimento * 1.3 Attività di spettacolo * 1.4 Esercizio di entrambe le attività * 2. ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO * 2.1 Interrogazioni dell Anagrafe Tributaria * 2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari all accesso * Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet * 3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO * 3.1 L accesso * 3.2 Controlli prioritari * 3.3 Controllo del volume d affari * Tipologie di evasione * Ricostruzione del volume d affari * Ricavi da vendita dei titoli di ingresso * Ricavi da bar e da ristorante * Ricavi da parcheggio * Ricavi da guardaroba * Altri ricavi * 3.4 Altri indizi e riscontri * 3.4 Le indagini bancarie * Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti *

2 Richiesta della copia dei conti agli istituti di credito e finanziari * CHECK LIST *

3 Articolo 1 INTRODUZIONE 1.1 Modalità di esercizio dell attività cenni normativi La presente metodologia si riferisce in particolare alle discoteche ed alle sale da ballo, c.a "discoteche, sale da ballo, night clubs e simili". L attività consiste nell offerta di intrattenimenti e spettacoli, proposta con l ausilio di musica dal vivo o di musica riprodotta e con l erogazione di servizi ausiliari come il bar e il ristorante. Potrebbero essere erogati altri servizi intrattenimenti come il cabaret o trasmissione di eventi sportivi. L attività tende a concentrarsi nell orario serale e notturno; alcune discoteche offrono il servizio anche nella fascia pomeridiana, dedicata agli adolescenti; in tal caso sono praticati prezzi differenziati. Alcune imprese esercitano l attività per una parte dell anno (stagionalità legata al turismo). Il regime tributario degli spettacoli e degli intrattenimenti è stato riformato con il Decreto Legislativo 26 febbraio 1999 n. 60, emanato in attuazione della Legge 3 agosto 1998 n Dal 1 gennaio 1999 è stata abolita l imposta sugli spettacoli ed è stata istituita la nuova imposta sugli intrattenimenti, limitatamente alle attività elencate nella tariffa allegata al D.P.R. 26/10/1972 n. 640, così come modificato dal citato D. Lgs. n. 60/99. Oltre ai decreti citati le disposizioni riguardanti la disciplina dell I.V.A. sono contenute nel D.P.R. 30 dicembre 1999, n La C.M. n. 165/E del 7 settembre 2000 contiene chiarimenti in ordine alla riforma della disciplina fiscale delle attività di intrattenimento e di spettacolo. In virtù di apposita convenzione è stato affidato anche alla SIAE il servizio di acquisizione e reperimento di elementi utili all accertamento ed alla repressione delle violazioni. La C.M. n. 244/E del 5 dicembre 2000 ha fornito istruzioni e chiarimenti in ordine alle facoltà ed ai poteri spettanti alla SIAE nello svolgimento di tali compiti. La disciplina fiscale del settore prevede una diversa imposizione a seconda che si effettui l attività di intrattenimento oppure di spettacolo. L attività di intrattenimento, che si caratterizza per il prevalente aspetto ludico e di puro divertimento, è assoggettata all imposta sugli intrattenimenti ed al regime forfettario IVA; l attività di spettacolo, che assume anche una connotazione culturale essendo correlata ad una esecuzione di musica dal vivo, soggiace all IVA secondo i criteri ordinari.

4 Ai fini del controllo è essenziale tenere conto delle modalità di ingresso adottate. A questo proposito è previsto che i vecchi biglietti saranno sostituiti da "titoli di accesso", il cui contenuto e modalità di emissione sono state determinate con decreto del Ministro delle Finanze del 13 luglio I nuovi titoli di accesso, consegnati a ciascun cliente all atto del pagamento, dovranno contenere, in relazione all attività svolta ed alla fattispecie concreta, una serie di indicazioni, tra cui la natura dell attività esercitata, il luogo, l impianto e la sala dell evento, la data e gli elementi identificativi dell evento, il corrispettivo per l attività di intrattenimento o di spettacolo, l eventuale gratuità dell ingresso o della riduzione di prezzo e le relative causali, la natura, la qualità e quantità dei beni, dei servizi e delle prestazioni accessorie obbligatoriamente imposti, con separata indicazione dei relativi corrispettivi. Circa le modalità di determinazione dell IVA e dell imposta sugli intrattenimenti quando dovuta, nonché i relativi obblighi contabili e di certificazione dei corrispettivi, la disciplina varia a seconda che si svolga attività di intrattenimento oppure attività di spettacolo. 1.2 Attività di intrattenimento Per l attività di intrattenimento è prevista una dichiarazione di effettuazione di attività (DEA) di cui all art.19 D.P.R. n. 640/72 come sostituito dall art.13 del D. Lgs. n. 60/99. Gli obblighi contabili degli esercenti attività di intrattenimento, soggetti all omonima imposta e all I.V.A. forfetaria ex art. 74, comma 6, del D.P.R. n. 633/72, possono essere così sintetizzati: certificazione dei corrispettivi relativi alle prestazioni soggette all imposta ed a quelle accessorie, complementari o comunque connesse, mediante il rilascio, al momento del pagamento, di un "titolo di accesso" emesso dai misuratori fiscali conformi al modello approvato dal Ministero delle Finanze o da biglietterie automatizzate gestite anche da terzi; obbligo di emettere, alla fine di ciascuna giornata e di ciascun mese, mediante il predetto misuratore fiscale, un documento riepilogativo recante gli incassi, il numero e la tipologia dei biglietti rilasciati; obbligo di fatturazione solo per le prestazioni di pubblicità, sponsorizzazione e per le cessioni o concessioni di diritti radiotelevisivi (art. 1 D.P.R. 30 dicembre 1999, n. 544); tenuta del registro degli acquisti (art. 25 del D.P.R. n. 633/72) in cui devono essere annotate, in apposita sezione, le predette fatture per le prestazioni di pubblicità, sponsorizzazione e per la cessione diritti radiotelevisivi; versamento dell I.V.A. mediante delega unificata, (F24) entro il giorno 16 del mese successivo a quello solare in cui vengono svolte le attività (trattandosi di attività a carattere continuativo); esonero dagli obblighi di registrazione dei corrispettivi, di liquidazione e di presentazione della dichiarazione ai fini IVA annuale e periodica. 1.3 Attività di spettacolo

5 I contribuenti esercenti attività di spettacolo devono rispettare gli adempimenti contabili previsti dal Titolo II del D.P.R. n. 633/1972, che possono così riassumersi: certificazione dei corrispettivi mediante rilascio di titoli di accesso emessi da appositi apparecchi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate; emissione della fattura solo per le prestazioni di pubblicità, di sponsorizzazione e per cessioni o concessioni di diritti radiotelevisivi; tenuta del registro di cui all art. 24 del D.P.R. n. 633/1972, su cui devono essere annotate anche le fatture emesse; tenuta del registro degli acquisti di cui all art. 25 del citato D.P.R. n. 633/72; tenuta e conservazione delle scritture contabili ai sensi dell art. 39 del citato D.P.R n. 633/72; adempimenti di liquidazione, versamento con delega unificata (mod. F24) e delle dichiarazioni periodiche ed annuali; obbligo di emettere, alla fine di ciascuna giornata e di ciascun mese, mediante il misuratore fiscale, un documento riepilogativo degli incassi, del numero e della tipologia dei biglietti rilasciati. 1.4 Esercizio di entrambe le attività E opportuno precisare che in caso di coesistenza nell ambito della stessa impresa di attività di intrattenimento e di spettacolo, entrambe rilevanti ai fini dell I.V.A., il contribuente deve procedere, ai sensi dell art. 36, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972 alla distinta liquidazione dell I.V.A. e quindi determinare separatamente l I.V.A. detraibile nei modi ordinari per distinguerla da quella detraibile in maniera forfetaria. In presenza di acquisti di beni utilizzabili promiscuamente, occorrerà verificare la corretta imputazione degli stessi a ciascuna attività, tenendo presente che il contribuente potrebbe essere spinto a far risultare una utilizzazione per l attività spettacolistica superiore a quella effettiva beneficiando così di una detrazione ordinaria maggiore di quella spettante senza peraltro che ciò incida negativamente sull ammontare della detrazione forfetaria. Articolo 2 ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO 2.1 Interrogazioni dell Anagrafe Tributaria L attività di controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta dei dati e delle informazioni riguardanti il soggetto da verificare. Al riguardo, una prima fonte di notizie può essere acquisita dal sistema informativo dell Anagrafe Tributaria, dal quale possono essere tratte le seguenti informazioni:

6 se trattasi di società: principali soci; notizie sui comportamenti dell organo amministrativo; redditi dichiarati dalla società e dai soci (categoria e importo); esistenza di partite I.V.A., anche cessate, intestate ai soci; elementi indicatori della capacità contributiva dei soci; se trattasi di persona fisica: esistenza di partite I.V.A. cessate; reddito complessivo dichiarato negli ultimi anni; reddito d impresa dichiarato negli ultimi anni; elementi indicatori di capacità contributiva; per tutte le tipologie di soggetti: data di inizio dell attività; luogo di conservazione delle scritture contabili; notizie sulle sedi legale ed amministrativa e/o luoghi di esercizio dell attività; precedenti fiscali: controlli già effettuati a qualunque titolo, segnalazioni, ecc.. Presso gli Uffici verranno, inoltre, reperiti gli altri elementi di accertamento (modd. 11/bis, ecc.). L acquisizione dei suddetti dati consente ai verificatori di: predisporre l accesso contemporaneo o in tempi ravvicinati nei diversi luoghi di esercizio dell attività; controllare l esistenza di rapporti commerciali con soci soggetti di imposta aventi analogo codice attività; dare una prima valutazione complessiva sulla credibilità dei redditi dichiarati dalla società o dall impresa rispetto al "minimo vitale"; acquisire le prime informazioni, da completare con i dati rilevabili presso l azienda e da riscontrare anche mediante contraddittorio con la parte, sull evoluzione storica del fatturato e del reddito dichiarati nonché sui rapporti finanziari fra società e soci. 2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari all accesso E opportuno riscontrare le informazioni acquisite dall interrogazione all A.T. con quelle desumibili dalla banca dati della Camera di Commercio, relativamente a: tipologia delle attività esercitate dal soggetto; luogo o luoghi di esercizio dell attività e di eventuali depositi; generalità del/i rappresentante/i legale/i della società e dei soci;

7 situazione giuridica del soggetto: normale attività, soggetto estinto, soggetto in liquidazione/fallito, ecc.; eventuale presenza di protesti a carico dell impresa, sia nella provincia di residenza che nel resto d Italia, per valutare lo stato di salute dell azienda e la prevedibile proficuità dell azione accertatrice. Un altro sintomo sullo "stato di salute" dell esercizio può essere rappresentato dalla "visibilità" pubblicitaria del soggetto, in quanto il relativo onere normalmente risulta proporzionale alle aspettative di crescita dei ricavi. Nella fase preparatoria al controllo può risultare utile interrogare le inserzioni pubblicitarie presenti sulle "Pagine Gialle" o sulle "Pagine Utili", al fine di acquisire notizie relative all oggetto caratteristico dell attività, alla presenza di sedi decentrate e filiali, ecc.. Un sopralluogo preliminare può rivelarsi utile per conoscere le caratteristiche esterne del locale, soprattutto con riguardo al numero ed alla dislocazione delle uscite. L Ufficio S.I.A.E. territorialmente competente può fornire ulteriori informazioni sulle condizioni di esercizio dell attività nei vari periodi, sulle giornate di apertura del locale, sul tipo e sulla rilevanza pubblica degli intrattenimenti (presenza di riprese sonore o televisive, abbinamenti pubblicitari, ecc.), sugli incassi conseguiti, sulla capacità ricettiva, sui prezzi di ingresso praticati e sulle violazioni contestate. Sarà utile acquisire copia di eventuali verbali redatti dal personale S.I.A.E Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet Al fine di raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utile verificare la sua presenza in Internet. Tale presenza potrà manifestarsi in vari modi: dalla semplice "pagina" con poche indicazioni, al "sito" completo di cataloghi, listini, informazioni tecniche, ecc.. Per la ricerca del soggetto è sempre opportuno partire da un indirizzo specifico del soggetto (dominio) e ci si potrà avvalere dei cosiddetti "motori di ricerca". Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita dall estensione nazionale (.it) o estera, in caso di registrazione in altro Paese (ad esempio.com). I motori di ricerca contengono una finestra in cui è possibile digitare una o più parole per avviare una ricerca sulla rete; il verificatore potrà digitare il nome/denominazione del soggetto e cliccare su "cerca", ottenendo una serie di collegamenti (link) e di pagine web contenenti la parola da lui cercata. La mancata individuazione, della presenza in rete del soggetto, tramite il motore di ricerca potrà dipendere anche dall assenza sul sito di ogni riferimento al nome o alla denominazione/ragione sociale cercati.

8 In questo caso si potrà tentare l'individuazione del soggetto mediante consultazione della banca dati della Registration Authority del CNR di Pisa, che ha la gestione centralizzata dei domini ".it"; tale database è consultabile dal sito La ricerca sarà effettuata con le diverse modalità consentite (consigliabile quella per nome e testo libero): inserendo il nome/denominazione del soggetto da individuare, si potrà ottenere il nome di dominio corrispondente. Tra le informazioni consultabili vi sono quelle relative al soggetto che ha richiesto la registrazione del nome di dominio, all eventuale amministratore ed una breve descrizione dell attività. Si segnala, inoltre, che nel sito è presente una banca dati, consultabile attraverso i collegamenti "le imprese italiane su Internet" e "il portale delle imprese", contenente i nominativi delle aziende presenti con un proprio spazio sulla rete e il link con cui operare la connessione. E possibile accedere a tali informazioni anche visitando direttamente il sito L accesso ad Internet può essere utilmente effettuato con i PC portatili S.A.VE.: la comunicazione di servizio n.13, del 28 marzo 2000 prot.2000/71634, della Direzione Centrale per l Accertamento e per la Programmazione - Ufficio Metodologie di Controllo - indirizzata alle Direzioni Regionali delle Entrate, ha fornito una guida per la configurazione Internet di tali personal computer. Articolo 3 METODOLOGIA DEL CONTROLLO 3.1 L accesso L accesso dovrebbe essere effettuato in orario coincidente con l apertura del locale e dovrebbe protrarsi per tutta la durata del trattenimento. Nel corso della verifica è opportuno reiterare gli accessi al locale negli orari di apertura al pubblico onde poter meglio conoscere la reale ricettività della discoteca e gli incassi introitati. L effetto "sorpresa" deve essere opportunamente sfruttato per acquisire dati, elementi e documenti che potrebbero essere modificati od occultati in un momento successivo. 3.2 Controlli prioritari I verificatori, dopo aver adempiuto alle formalità di rito, procederanno a: rilevare il numero dei titoli di accesso rilasciati; rilevare il numero dei clienti presenti nel locale da confrontare col numero dei titoli di accesso rilasciati;

9 rilevare tutto il personale che opera nel locale (barman, camerieri, cuochi e addetti alla cucina, presentatori, disc-jockey, ballerini, addetti alla sicurezza, P.R., ecc.) con l indicazione dei dati anagrafici, delle mansioni svolte e delle date di inizio dell attività; controllare il parcheggio della discoteca, provvedendo al conteggio delle automobili, delle moto e motorini in sosta, da confrontare con il numero delle presenze e dei titoli di accesso rilasciati per l ingresso al locale nonché, con il numero dei documenti fiscali rilasciati per il servizio di parcheggio. A questo proposito si evidenzia che non sempre l' area di parcheggio a servizio della discoteca è sufficiente ad accogliere tutte le auto che, sovente, vengono parcheggiate anche a qualche centinaio di metri di distanza dal locale; contare i capi depositati in guardaroba, da confrontare con il numero complessivo di titoli di accesso rilasciati; reperire ed acquisire agli atti della verifica eventuale documentazione extracontabile, che può avere rilevanza ai fini del controllo (agende, appunti, corrispondenza, brogliacci, ecc.); inventariare i prodotti utilizzati per il bar e/o per il ristorante ed acquisire i relativi listini dei prezzi. I verificatori si assicureranno che tutte le movimentazioni di merce siano segnalate, almeno fino al termine delle operazioni di rilevazione giacenze; rilevare gli impianti e le attrezzature utilizzate per l esercizio dell attività (impianti di diffusione audio e impianti luci, ecc.); analizzare la quantità e la composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio Personal Computer, reti locali, particolari periferiche, ecc.). In piccoli esercizi la presenza di apparati informatici sopra dimensionati rispetto all attività va giustificata dal contribuente. Particolare attenzione va posta sulla effettiva disponibilità nella sede di tutta l attrezzatura informatica presente in inventario: la mancanza di PC, soprattutto portatili e/o di particolari periferiche, quali lettori di memoria di massa o stampanti può essere indizio dell esistenza in altri luoghi di archivi extracontabili o della gestione della contabilità parallela; acquisire i "floppy disk" e gli altri supporti magnetici rinvenuti. La lettura di detti supporti magnetici potrà consentire la rilevazione di clienti, fornitori, incassi e pagamenti non presenti in contabilità. Debita attenzione va riservata ai dati registrati nell' hard disk del personal computer, utilizzato dal titolare dell' impresa o da soggetti aventi particolari responsabilità gestionali. Si rammenta che se il contribuente non consente l utilizzazione dei propri impianti tramite personale proprio, i funzionari che procedono all accesso, ai sensi dell art. 52, comma 9, del D.P.R. n. 633/72, hanno facoltà di provvedere con propri mezzi alla lettura ed all elaborazione dei supporti magnetici (dischetti, CD ROM, ecc.) fuori dai locali. Con la larga diffusione delle nuove tecnologie è sempre più frequente lo scambio di dati ed informazioni tramite posta elettronica ( ). Tali informazioni desunte dalla casella di posta elettronica dell azienda possono avere rilevanza ai fini del controllo. A questo proposito si fa presente che i messaggi già "aperti", come per la normale corrispondenza commerciale, sono direttamente acquisibili mentre quelli non ancora letti sono da trattare

10 secondo quanto previsto dall art.52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (si evidenzia che in molti programmi di gestione della posta elettronica i messaggi aperti sono contraddistinti da una icona raffigurante una busta aperta mentre quelli non ancora letti da un titolo in grassetto); controllare l esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al controllo del contribuente, attraverso l esame della documentazione reperita; controllare la cassa del bar, del ristorante, del guardaroba e del parcheggio, per verificare se i valori rinvenuti (denaro, assegni, ricevute, carte di credito) trovano riscontro con gli incassi complessivi e parziali registrati; individuare le ultime operazioni effettuate, ed in particolare gli ultimi documenti fiscali emessi; richiedere alla parte, con contestuale verbalizzazione delle dichiarazioni rese, notizie relative: agli orari di apertura al pubblico ed ai giorni di chiusura settimanale; alla gestione della cassa, al fine di appurare la frequenza e l entità dei prelievi da parte del titolare, la data, l importo e la causale dell ultimo prelevamento; alle fatture da ricevere; accertarsi che il contribuente sia in possesso di tutte le scritture contabili obbligatorie, verificandone la regolarità ed il tempestivo aggiornamento; acquisire, per le attività di intrattenimento, a dichiarazione di effettuazione di attività (D.E.A.) di cui all art. 19 del D.P.R. n. 640/1972, come sostituito dall art. 13 del D.lgs.vo n. 60/1999, dalla quale risultano, la tipologia dell intrattenimento, i prezzi praticati ed ogni altro elemento utile ad individuare gli elementi essenziali dell attività; piantonare la cassa del bar interno, per rilevare dati di riferimento utili per altri giorni di apertura del locale. Tali informazioni andranno confrontate con quanto rilevabile da piantonamenti effettuati in giorni successivi. 3.3 Controllo del volume d affari Tipologie di evasione L' evasione di questa particolare attività si concentra essenzialmente, oltre che nella mancata emissione dei titoli di accesso, nella mancata contabilizzazione dei corrispettivi scaturenti dai servizi accessori offerti, con particolare riguardo alle consumazioni e alle somministrazioni di alimenti. Si ricorda in proposito che se la prima consumazione può risultare compresa nel titolo di accesso, per quelle successive deve essere emesso un ulteriore certificazione fiscale, indicante la quantità e qualità dei beni venduti o dei servizi prestati.

11 Il controllo dei corrispettivi del bar e del ristorante dovrebbe essere effettuato secondo la metodologia specifica del settore. Nella fattispecie tuttavia la verifica del numero delle somministrazioni è resa particolarmente difficile dalla frequente inattendibilità del dato relativo agli acquisti: il sistema di forfetizzazione della detrazione di cui al comma 6 dell art. 74 del D.P.R. n. 633/1972, per le attività di intrattenimento, potrebbe incoraggiare la tendenza a non contabilizzare le fatture di acquisto o indurre il contribuente ad approvvigionarsi presso supermercati e/o rivenditori al dettaglio. Attraverso l inventario del magazzino si potrà comunque riscontrare se tutte le giacenze sono coperte da fatture di acquisto e, in caso di divergenza, valutare l attendibilità delle scritture contabili. Per tutto quanto sopra esposto i consumi risultanti dalla contabilità potrebbero essere sottostimati e risultare quindi inidonei a costituire la base di una ricostruzione indiretta del giro d' affari. La stessa considerazione può essere estesa ai costi di mano d opera registrati ai fini fiscali e previdenziali, giacché troppo spesso il personale è retribuito "in nero" Ricostruzione del volume d affari Il controllo dei ricavi muoverà dai dati e dalle notizie acquisiti nel corso delle operazioni di verifica, sia di carattere contabile che extracontabile. Il numero delle presenze risultante dai riepiloghi giornalieri e mensili nonchè dai titoli di accesso emessi, seppure suscettibile di rettifica, può essere considerato un punto di partenza per il controllo, tenuto conto anche della vigilanza esercitata dalla S.I.A.E.. Tale dato va posto a confronto: col totale delle somministrazioni del bar, desumibile dal numero degli scontrini rilasciati e tenendo conto che la prima consumazione può essere compresa nel prezzo d ingresso: tale circostanza potrà essere verificata analizzando il contenuto dei titoli di accesso. Il rapporto non dovrebbe essere troppo diverso da quello riscontrato nella serata sottoposta a controllo. Anche il numero degli addetti al bar può essere indicativo del totale delle consumazioni; col numero delle prestazioni rese dal servizio guardaroba e dal parcheggio. In altri termini, i suddetti rapporti dovrebbero avere un carattere di stabilità e non presentare irragionevoli differenze con quelli riscontrati all atto dell acccesso. Inoltre, il confronto tra il numero delle prestazioni relative alle varie tipologie di servizi resi, effettuato per singoli periodi, consente di verificare la coerenza dei dati e la loro reciproca affidabilità. Un confronto tra i prezzi indicati sugli scontrini e i prezzi medi rilevati direttamente dal listino può essere utile per scoprire eventuali tendenze alla sottocontabilizzazione dei corrispettivi. Si pensi, ad esempio, alla mancanza di scontrini superiori a un determinato ammontare qualora il bar disponga di bottiglie di champagne o altre bevande costose (soprattutto in caso di effettuazione del servizio al tavolo). Un altro procedimento di controllo è legato alla distribuzione dei ricavi nel corso dell anno,

12 al fine di verificarne l attendibilità relativamente a singoli periodi considerati. Potrebbero così rilevarsi, al di fuori di attività stagionale, inspiegabili picchi di attività ovvero "tempi morti" che sono indice di una ricostruzione a posteriori della contabilità. La valutazione della congruità dei corrispettivi contabilizzati e l eventuale ricostruzione del giro d affari può aver maggiore valenza probatoria, se operata con riferimento ai ricavi relativi ad ogni singola tipologia di servizio prestato. In linea di massima i corrispettivi di una discoteca derivano: - dalla vendita di titoli d ingresso; - dalle consumazioni al bar e al ristorante; - dal parcheggio (a gestione diretta); - dal guardaroba; - dal telefono; - dalla prenotazione ai tavoli Ricavi da vendita dei titoli di ingresso Tale esame può apparire superfluo e scontato, giacché le presenze sono di solito verificate dal personale S.I.A.E. e dovrebbero coincidere con i dati dei documenti riepilogativi emessi dagli apparecchi misuratori fiscali. I modi di evasione sono tuttavia tantissimi. Si va dal rilascio di biglietti ridotti anziché interi, alla mancata contabilizzazione dei corrispettivi corrisposti per gruppi di persone, direttamente o attraverso promotori che prenotano il locale per feste di compleanno, serate aziendali, ecc., con relativo rilascio di biglietti omaggio. L anomala incidenza dei biglietti omaggio (disciplinati dall art. 26 del D.P.R. 640/72) sul totale degli ingressi, può essere sintomatica della mancata annotazione dei corrispettivi Ricavi da bar e da ristorante Il controllo va effettuato con la metodologia prevista per il settore specifico e sulla base di quanto emerso dal piantonamento effettuato nel corso degli accessi. Fondamentale a questo fine è la ricostruzione del numero delle consumazioni vendute e dei pasti serviti, determinabile sulla base dei consumi risultanti dal controllo di magazzino e dagli acquisti effettuati. Per il dosaggio delle varie somministrazioni ci si può riferire a studi tecnici del settore, operando anche in contraddittorio con il contribuente. Occorre tener conto di alcune peculiarità dei bar interni alle discoteche: il dosaggio è solitamente un po' più abbondante di quello usuale; talune bevande preparate possono rimanere invendute (the freddo, cocktails), ovvero utilizzate in aggiunta ad altre, ecc.. Una consistenza di cassa, rilevata all atto dell accesso, superiore al totale degli importi registrati può essere considerata indizio di omessa contabilizzazione dei corrispettivi. Il denaro giacente deve essere confrontato con gli scontrini emessi nella serata fino al momento del controllo. Piccole differenze possono essere giustificate da esigenze di funzionamento della cassa che richiedono, solitamente, una giacenza minima (per dare "il

13 resto", per esigenze improvvise, ecc.) Ricavi da parcheggio L esame incrociato tra presenze nella discoteca e documenti fiscali emessi per il parcheggio, servirà a stabilire l attendibilità dei ricavi contabilizzati per tale servizio. Determinanti a tal fine saranno la capienza del parcheggio e l ubicazione della discoteca (si dovrà tenere conto anche delle macchine parcheggiate dal personale e della possibilità di parcheggiare altrove). Tali elementi saranno tenuti in considerazione anche per verificare l attendibilità del canone d affitto, nel caso che l area di parcheggio di proprietà del titolare della discoteca sia stata locata ad altro soggetto Ricavi da guardaroba Nel periodo invernale e per locali di un certo prestigio, è presumibile ipotizzare l uguaglianza tra il numero dei biglietti d ingresso ceduti e la quantità di prestazioni eseguite. Per discoteche meno importanti sarà bene tener conto di una piccola percentuale di clienti che preferisce non utilizzare il guardaroba, sempre che la direzione del locale lo consenta. Nel periodo estivo il servizio sarà ovviamente limitato e rivolto prevalentemente al pubblico femminile, per la custodia delle borse Altri ricavi Videogiochi - distributori automatici: stabilire la congruità in relazione alle presenze. Affitto locale per feste private: controllare tale ipotesi presso gli uffici S.I.A.E. e, in caso affermativo, verificare la contabilizzazione di tali ricavi e la congruità degli stessi. Vendita sigarette: rilevare l eventuale svolgimento del servizio. Si fa presente la possibilità che la vendita avvenga con maggiorazioni di prezzo rispetto al valore normale. 3.4 Altri indizi e riscontri Le discoteche, specialmente quelle di grandi dimensioni, richiedono rilevanti investimenti in termini di allestimento, di modifiche continue delle caratteristiche del locale per seguire la moda, ecc.. E' quindi particolarmente utile studiare le forme di finanziamento delle suddette opere. Un evidente sproporzione tra i mezzi propri dell' impresa e gli affidamentibancari, dovrebbe far sorgere l' interrogativo sulle garanzie offerte per ottenerli. Tali garanzie solitamente consistono in depositi in danaro o in titoli a latere di quelli ufficiali, o in altre attività finanziarie o reali che potrebbero avere tratto origine proprio da ricavi non contabilizzati. In questi casi l indagine bancaria può essere di grande ausilio. Il capitale investito nell impresa, il valore dell esercizio ed il fitto ricavabile dalla sua locazione, possono essere utilizzati per riscontrare l attendibilità di quanto dichiarato

14 ovvero la congruità minima di quanto accertato. Si può, infatti, porre a confronto il reddito dell impresa con quello conseguibile da un impiego alternativo, privo di rischio, del capitale ricavabile dalla vendita dell esercizio, cui va sommata la retribuzione figurativa del titolare e dei soci eventualmente impegnati nell attività. Si può, altresì, raffrontare il reddito dichiarato con quello derivante dall affitto dell azienda sommato alla retribuzione figurativa del titolare. Differenze contrarie ad ogni logica economica e perduranti nel tempo, dovrebbero rafforzare il giudizio di inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili, ovvero meglio convalidare la ricostruzione dei ricavi operata con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi. Altri elementi indiziari possono essere costituiti da manifestazioni di capacità contributiva (possesso di auto, di imbarcazioni, acquisti di immobili, ecc.) particolarmente stridenti con l ammontare del reddito dichiarato. In tal caso, soprattutto qualora non sia stato possibile addivenire ad una soddisfacente ricostruzione del volume d affari, si potrà procedere, sia pure ai soli fini dell imposizione diretta, all accertamento sintetico del reddito complessivo secondo la procedura di cui all art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/73, nei confronti del titolare dell impresa e/o dei soci. 3.4 Le indagini bancarie Gli accertamenti bancari costituiscono uno strumento molto incisivo per l esame della posizione fiscale del contribuente, in particolare delle persone fisiche, delle associazioni tra professionisti, delle società di persone e delle società di capitale a ristretta base azionaria. Il loro impiego comporta tuttavia un notevole assorbimento di capacità operativa e deve quindi rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell azione di controllo. L indagine bancaria è certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero qualora permanga un significativo divario tra il volume d affari ed i redditi accertati con la metodologia in precedenza descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di esercizio dell attività, della sua potenziale capacità reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero di altri elementi di valutazione. Peraltro, la legge 28 dicembre 1995, n. 549 consente di graduare l indagine in relazione sia all entità degli indizi di evasione riscontrati che alle esigenze di progressivo approfondimento del controllo eventualmente scaturite dall analisi degli elementi acquisiti nel corso della verifica. Sono quindi delineabili diversificati percorsi d indagine, che potranno essere seguiti anche in via alternativa.

15 Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti (artt. 32, 1 comma n. 6-bis del D.P.R. 600/73 e 51, 2 comma n. 6-bis del D.P.R. n. 633/72) In tal caso viene richiesta alla parte, previa autorizzazione del Direttore Regionale delle Entrate, la dichiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con aziende di credito, con l amministrazione postale, con società fiduciarie ed ogni altro intermediario finanziario. Di conseguenza agli operatori finanziari segnalati dovrà essere richiesta la copia dei conti denunziati dal contribuente e l indicazione di tutti gli altri eventuali rapporti con lui intrattenuti Richiesta della copia dei conti agli istituti di credito e finanziari (artt. 32, 1 comma n. 7 del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2 comma n. 7 del D.P.R. n. 633/72) Indipendentemente dall esercizio della facoltà di cui al punto precedente, i verificatori possono richiedere, sempre previa autorizzazione del Direttore Regionale delle Entrate, la copia dei conti direttamente agli istituti di credito ed agli intermediari finanziari. Tale modalità d indagine appare particolarmente opportuna quando siano stati frapposti ostacoli all azione dei verificatori o dell ufficio, ovvero quando le violazioni e le omissioni e le false indicazioni contabili siano così gravi e i dati a disposizione così scarsi, da rendere difficile la ricostruzione degli imponibili fiscali. Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni investigative che restringano la forbice costi-benefici dell azione di accertamento (banche che hanno sportelli nella città ove operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella località ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l esistenza di conti). L indagine può coinvolgere anche altri soggetti (familiari e non) motivatamente sospettati di essere intestatari di comodo di conti riferibili al contribuente o di cui il medesimo abbia la disponibilità.

16 Allegato CHECK LIST Categoria Economica - DISCOTECHE, SALE DA BALLO, NIGHT CLUBS - Codice Attività: DATI VERIFICATORI Verificatore 1 - Nome e Cognome Verificatore 2 - Nome e Cognome Ente Verificatore Cod. Ufficio I.V.A. Cod. Ufficio II.DD. DATI GENERALI DATA INIZIO VERIFICA DATA FINE VERIFICA (gg/mm/aaaa) (gg/mm/aaaa) Cod. Fisc. Contribuente Part. IVA Contribuente SI: Controllo effettuato anche se con esito negativo NO1: Controllo non effettuato per mancanza del presupposto da accertare NO2: Controllo non effettuato perché non ritenuto proficuo CONTROLLO SI NO1 NO2 Nota ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO Attraverso il sistema informativo dell'a.t.:

17 1 è stata effettuata un'interrogazione contabile completa? 2 è stata rilevata l'ubicazione della sede e degli altri locali utilizzati per l'esercizio dell attività? 3 è stato rilevato il luogo di conservazione delle scritture contabili e l'eventuale soggetto depositario? 4 sono stati individuati gli elementi indicatori di capacità contributiva (compresi gli atti del Registro) del soggetto verificato, dei familiari conviventi, di eventuali associati nonché nel caso di società, dei soci e dei loro familiari conviventi? 5 è stata rilevata la presenza di partite IVA cessate (anche intestate ai soci)? 6 si è proceduto a verificare la presenza di protesti attraverso la banca dati della Camera di Commercio"? 7 Sono state acquisite le ultime dichiarazioni disponibili? 8 Si è proceduto ad accertare l'esistenza di precedenti controlli e l'inclusione nelle liste selettive di anni precedenti? 9 Sono stati acquisiti tutti gli elementi d'accertamento in possesso dell'ufficio? 10 Sono stati accertati i canali pubblicitari utilizzati? ATTIVITÀ DI CONTROLLO SI NO1 NO2 Nota ACCESSO Si è proceduto a: 11 effettuare la ricerca della documentazione extracontabile (elenchi d'incassi, pagamenti, agende, corrispondenza, etc.)?

18 12* verificare la presenza in Internet del soggetto? 13 acquisire i "floppy disk" e gli altri supporti magnetici rinvenuti? 14 acquisire i dati presenti nell'hard-disk dei PC rinvenuti? 15 rilevare il numero, la qualifica e le mansioni dei dipendenti presenti al momento dell accesso? 16 rilevare il numero dei soci, dei familiari e degli altri collaboratori che prestano la loro opera nell impresa? 17 rilevare le modalità di ingresso nel locale e di fruizione delle consumazioni? 18 rilevare, anche in via approssimativa, le presenze nel locale? 19 acquisire i documenti riepilogativi degli incassi giornalieri e mensili? 20 effettuare il controllo delle casse (bar, ristorante, guardaroba) per verificare se il denaro giacente trova riscontro nei documenti fiscali emessi? 21 acquisire i listini dei prezzi praticati dal bar e/o dal ristorante? 22 inventariare i prodotti utilizzati dal bar e dal ristorante? 23 rilevare i beni strumentali e le attrezzature? 24 accertare il periodo di apertura al pubblico ed i giorni di chiusura settimanale? 25 rilevare il denaro e gli altri valori in cassa? 26 rilevare le carte di credito accettate in pagamento? Si è proceduto ad acquisire presso la S.I.A.E.:

19 27 la copia delle dichiarazioni di effettuazione attività (DEA)? 28 la copia delle autorizzazioni ai trattenimenti? 29 la copia dei verbali di constatazione notificati per infrazioni all imposta sugli intrattenimenti? Si è proceduto a: 30* effettuare il piantonamento della cassa del bar? 31 controllare il regime applicato ai fini dell IVA? 32 controllare l' esistenza, la bollatura e l' aggiornamento dei libri contabili obbligatori? CONTROLLO DEL VOLUME D AFFARI SI NO1 NO2 Nota Si è proceduto a: 33 riscontrare se il personale rilevato al momento dell accesso o comunque risultante in forza all impresa è regolarmente registrato nei libri previsti in materia del lavoro? 34 accertare se i dati rilevati dalla documentazione extracontabile trovano riscontro nella contabilità e nei documenti emessi? 35 effettuare la lettura dei dati contenuti nei supporti magnetici ed al loro riscontro con le scritture e la documentazione contabile? 36 verificare se i valori rinvenuti in cassa trovino riscontro negli incassi registrati? 37 riscontrare se i dati rilevabili dai documenti riepilogativi e dalla documentazione prevista dalla normativa dell imposta sugli intrattenimenti trovano rispondenza nelle scritture e nei documenti contabili? 38

20 effettuare il controllo di carico e scarico del magazzino (anche a campione)? 39 accertare se vi sono merci non coperte da fattura di acquisto? Si è proceduto a verificare la congruità del rapporto tra il numero delle presenze, desumibile dai titoli d accesso e dai documento riepilogativi, e: 40 le somministrazioni del bar (ricavabili dai documenti fiscali emessi)? 41 i documenti fiscali rilasciati per i servizi di guardaroba e parcheggio? Si è proceduto a: 42 effettuare un confronto a scandaglio tra i prezzi praticati nel locale e gli importi riportati sui relativi documenti fiscali? 43 accertare l' attendibilità della distribuzione nel tempo dei corrispettivi? 44 verificare la coerenza, per limitati periodi di tempo, tra i corrispettivi dei diversi servizi resi? Si è proceduto ad effettuare il controllo, anche indiretto, dei corrispettivi derivanti da: 45 le vendite dei titoli d ingresso? 46 le consumazioni al bar e/o ristorante? 47 il servizio guardaroba? 48 il parcheggio eventualmente gestito direttamente? 49 l uso del telefono? 50 gli eventuali altri servizi accessori? ALTRI CONTROLLI E RISCONTRI SI NO1 NO2