Anno 2010 N. RF171. La Nuova Redazione Fiscale INTERVENTI DI RECUPERO EDILIZIO IVA AGEVOLATA

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF171 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 7 OGGETTO INTERVENTI DI RECUPERO EDILIZIO IVA AGEVOLATA RIFERIMENTI ART. 7 C. 1 E 2 L. 488/ CM 71/2000; CM 12/2008 CIRCOLARE DEL 21/10/2010 Sintesi: la L. 488/1999 (cd. Finanziaria 2000) ha istituito in via transitoria l'aliquota Iva ridotta al 10% alle prestazioni relative agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata. L agevolazione è stata successivamente più volte prorogata negli anni, fino a divenire una norma a regime con la L. 191/2009 (Finanziaria 2010). Si analizzano le differenze rispetto alla disciplina delle opere di restauro e ristrutturazione, per le quali l aliquota agevolata è prevista in via oggettiva. INTERVENTI DI RECUPERO EDILIZIO Gli interventi di recupero sul patrimonio edilizio sono individuati dalla Legge 457 del 5/08//1978, che li classifica come segue, in funzione della portata qualitativa delle prestazioni: Art. 31 L. 457/78 lett.a manutenzione ordinaria (lett.a) lett. b manutenzione straordinaria (lett. b) lett. c restauro e risanamento conservativo(lett. c) lett. d ristrutturazione edilizia (lett. d) lett.e ristrutturazione urbanistica (lett.e). Carattere assorbente: per la individuazione degli interventi, si deve sempre considerare che la categoria superiore assorbe sempre quella inferiore. Così se la tinteggiatura di un edificio rientra invia naturale tra le manutenzioni ordinarie; tuttavia viene attratta alla disciplina (urbanistica ed Iva) del restauro se inserita in una opera di riqualificazione dell edificio. Ai fini Iva, mentre le prestazioni di servizi consistenti in interventi di restauro o ristrutturazione sono stati costantemente agevolati in passato, le opere di manutenzione (ordinaria e straordinaria) sono spesso state oggetto di modifica delle aliquote Iva applicabili. INTERVENTI DI RESTAURO E RISTRUTTURAZIONE (LETT. C), D) ED E) ART. 31 L. 457/78) Con riferimento alla realizzazione degli interventi di recupero consistenti in: restauro e risanamento conservativo (lett. c) ristrutturazione edilizia (lett. d) ristrutturazione urbanistica (lett. e) si applica sempre aliquota Iva ridotta del 10% in relazione sia alla cessione di beni finiti (n. 127-terdecies Tab. A/III Dpr 633/72) sia al contratto di appalto (n. 127-quaterdecies Tab. A/III) Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - Agevolazione in via oggettiva : per l applicazione dell Iva 10%: rileva la sola qualificazione dell opera (come da autorizzazione rilasciata dal Comune) non rilevando al contrario: la tipologia dell immobile (abitativo o meno, di lusso, etc.) requisiti soggettivi: chi sia il committente Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 171/2010 Pag. 2 / 7 CESSIONE DI BENI FINITI e ALIQUOTA IVA : vi rientrano: quei beni che si incorporano nell immobile, ma non perdono la loro individualità anche successivamente al loro impiego, risultando comunque riconoscibili (infissi interni ed esterni, sanitari, impianti, ecc.) sono esclusi: quei beni che non si incorporano nella costruzione come elemento strutturale, ma come puro ornamento o arredo (panchine, fioriere, contenitori per rifiuti, tavoli, portalettere, ecc.) e semilavorati (cessione sempre con Iva ordinaria del ): sono quei beni che perdono la loro individualità successivamente al loro impiego: mattoni; maioliche; chiodi; tondini in ferro; calce; cemento; pozzolana; gesso. DICHIARAZIONE DELL ACQUIRENTE: l applicazione dell aliquota 10% è subordinata: al rilascio di una dichiarazione da parte dell acquirente sulla utilizzazione dei beni si estende alle relative prestazioni di posa in opera da parte del cedente (operazioni accessorie). E opportuno (anche se non obbligatorio) rilasciare copia della autorizzazione comunale. BENI FINITI E FASE DI COMMERCIALIZZAZIONE : l Iva 10% alla cessione dei beni: finiti: a) è applicabile: nei confronti del soggetto che effettua i lavori: sia quale appaltatore principale che quale sub-appaltatore anche se i lavori sono in economia (il privato che si ristruttura la casa) b) non è applicabile: ai beni ceduti a fini di commercializzazione (es: dal grossista al dettagliante). Nota: negli appalti di restauro/ristrutturazione non rileva se chi acquista i beni finiti per i lavori: sia il committente dei lavori (impresa o privato) sia l appaltatore principale: che li fa installare dal subappaltatore sia il subappaltatore che li installa. CM 1/1994: l'applicazione dell'aliquota ridotta, prevista solo nella fase finale di commercializzazione dei beni, è subordinata al rilascio di una dichiarazione da parte dell'acquirente circa l'utilizzazione dei beni stessi ed è estensibile anche alle relative prestazioni di posa in opera da parte del soggetto cedente, che si configurino come operazioni accessorie nei sensi indicati dall'articolo 12 del D.P.R. n. 633 del 1972 FATTURA DELL APPALTATORE: applica l aliquota del 10% sul totale dei lavori senza alcun obbligo di separata indicazione della manodopera rispetto ai beni impiegati anche in modo succinto, essendo possibile fare generico riferimento: al contratto stipulato ed alle relative contabilità cantiere (consegnate periodicamente in presenza di SAL o consegnate al termine dei lavori), a comprova dei lavori eseguiti. DETRAZIONE DEL 36% E DEL 55% - COSTO DELLA MOANODOPERA L obbligo (anche per le ristrutturazioni) di indicazione del costo della manodopera in fattura (art. 35 c. 19/20 DL 223/2006) rileva al solo fine di beneficiare di: - detrazione del 36% per opere di ripristino del patrimonio immobiliare - detrazione del 55% per opere di risparmio energetico. Nota: l obbligo esteso dalla Finanziaria 2007 anche per fruire dell Iva 10% per le prestazioni ad alta intensità di manodopera (e successivamente soppresso con la Finanziaria 2008) non ha mai interessato i lavori di restauro/ristrutturazione (v. oltre).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 171/2010 Pag. 3 / 7 MANUTENZIONI ORDINARIE E STRAORDINARIE (LETT. A) E B) ART. 31 L. 457/78) Norma a regime: l aliquota Iva del 10% agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria, introdotta in via transitoria dall art. 7 c. 1 lett b) L. 488/99, è stata successivamente portato a regime dall art. 2 c. 11 L. 191/2009 (Finanziaria 2010). FABBRICATI A PREVALENTE DESTINAZIONE ABITATIVA A) SINGOLE UNITÀ IMMOBILIARI: se a destinazione catastale abitativa: categorie catastali da A/1 ad A/9 e categoria A/11, esclusa la A/10) indipendentemente dall'effettivo utilizzo (es: non rileva se sia ad uso promiscuo dell imprenditore o professionista o se vi si eserciti una attività economica occasionale) indipendentemente che si trovino all interno di un edificio non a prevalenza abitativa (es: attico di un fabbricato destinato ad uffici e negozi). relative pertinenze (C2, C6, ecc.): anche se situate in un edificio non a prevalente destinazione abitativa (es: il box dell attico nel fabbricato destinato ad uffici e negozi) Esempio: una manutenzione in un negozio situato in una palazzina a destinazione residenziale ha l Iva, così come non ha l Iva agevolata i lavori sul box di pertinenza di tale negozio B) PARTI COMUNI di fabbricati con più del 50% della superficie dei piani sopra terra destinata ad abitazione privata (non rileva che siano anche "Tupini L. 408/89 - e pertanto che la superficie destinata a negozi non ecceda il 25% della superficie dei piani sopra terra) Esempio: la tinteggiatura del vano scala di una palazzina: a destinazione residenziale ha l Iva 10% a destinazione uffici: ha l Iva sull intera prestazione (senza suddivisione tra millesimi relativi alle unità abitative e non). C) EDIFICI ASSIMILATI : sono gli edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso ai sensi della L. 659/1961: purché costituiscano stabile residenza dei soggetti ospitati: collegi, orfanotrofi, ospizi, brefotrofi, monasteri, conventi indipendentemente dalla classificazione catastale Esempio: rimangono esclusi i fabbricati che, per quanto destinati a pubbliche finalità, sono privi del requisito della stabile residenza (non rilevai il mero pernottamento o l utilizzo di una sala mensa, ma il fatto di risiedervi stabilmente per un determinato periodo): scuole, caserme, ospedali, ecc. Parti comuni degli edifici assimilati: si applica un concetto del tutto analogo a quello analizzato al punto B) precedente. Esempio: tinteggiatura delle parti comuni di un unico fabbricato destinato nel piano terra a scuola privata e nei 2 piani superiori a convitto degli studenti: considerato che è prevalente la superficie a destinazione residenziale (convitto) sull intera prestazione si applica l Iva 10%. D) EDILIZIA RESIDENZIALE PUBBLICA: tali edifici (costruiti in attuazione di piani agevolativi di enti pubblici: IACP, Comuni, ecc.) sono sempre a destinazione abitativa prevalente. Peraltro la manutenzione straordinaria su di essi è già soggetta ad Iva 10% per previsione specifica (v. oltre).

4 Redazione Fiscale Info Fisco 171/2010 Pag. 4 / 7 PRESTAZIONI DI SERVIZI E CESSIONI DI BENI L Iva agevolata 10% si applica all intera prestazione, intendendosi comprese: le prestazioni di lavoro la fornitura di materiali e di beni, ma con la limitazione dei cd. beni significativi FORNITURA DI BENI SIGNIFICATIVI L'aliquota IVA 10% per la fornitura di beni (all interno dell appalto) si applica: in assenza di beni significativi (es: piastrelle, materiale di consumo, ecc): all intero corrispettivo (senza alcun obbligo di distinguere i materiali dal resto) in presenza di beni significativi: fino a 2 volte la differenza tra: corrispettivo complessivo dell'intervento corrispettivo dei beni significativi. DECRETO MINISTERIALE 29/12/1999 (elencazione tassativa ) ascensori e montacarichi infissi esterni (finestre, cancelli, ringhiere, ecc.) ed interni (porte, pareti divisorie, ecc.) caldaie videocitofoni (non anche il semplice citofono) apparecchiature di condizionamento e riciclo dell'aria (impianto di riscaldamento e di climatizzazione) sanitari e rubinetterie da bagno impianti di sicurezza Nota: l elencazione è tassativa e pertanto non è possibile assimilarvi beni diversi, per quanto analoghi. CM 71/2000: L elenco deve ritenersi tassativo, nel senso che la limitazione del beneficio può venire in causa soltanto in relazione ai beni ivi indicati. I termini utilizzati per l individuazione dei beni suddetti vanno intesi nel loro significato generico e non in senso tecnico, riferendosi anche ai beni che hanno la stessa funzionalità di quelli espressamente menzionati ma che per specifiche caratteristiche o esigenze commerciali assumono una diversa denominazione (ad esempio tra le apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria devono comprendersi anche gli apparecchi per la climatizzazione). Esempio1: il sig. Bianchi sostituisce piastrelle e sanitari del bagno nell appartamento. Spesa complessiva da preventivo è la seguente (al netto di Iva): Iva 10% nel limite dei fornitura di sanitari e rubinetterie (beni significativi): valori di cui sotto altri materiali (piastrelle e materiali di consumo): Sempre Iva 10% manodopera: Totale preventivo In fattura si applica: aliquota 10%: su (differenza tra il valore complessivo e quello del bene , cioè agli altri materiali + mano d opera) su ulteriori (quota di beni significativi capiente nella differenza di cui sopra) aliquota : sui residui. Esempio2: nel caso precedente si abbiano i seguenti importi: fornitura di sanitari e rubinetterie (beni significativi): altri materiali (piastrelle e materiali di consumo): manodopera: Totale preventivo

5 Redazione Fiscale Info Fisco 171/2010 Pag. 5 / 7 In fattura si applica: aliquota 10%: su (differenza tra il valore complessivo e quello del bene , cioè agli altri materiali + mano d opera) sui residui (la differenza di cui sopra, infatti, eccede il costo dei beni significativi) mat. di consumo sempre + manodopera al 10% Beni significativi al 10% al mat. di consumo + manodopera Beni significativi sempre al 10% al 10% Giurisprudenza: secondo la CTR di Bolzano sent. 18 del 2/10/2007 il limite dei beni significativi: si applica nel caso di beni standardizzati (v. CM 37/2006 per quanto riguarda il concetto) non si applica per i beni personalizzati, in quanto configurano non una cessione di bene con posa accessoria, ma prestazione di servizio (in sostanza, prevale la lavorazione rispetto alla materia). La questione (attualmente pendente in Cassazione) non è certamente priva di fondamento. ESCLUSIONE DA IVA 10% L iva 10 % non si applica alle seguenti prestazioni e/o cessione di beni. PRESTAZIONI DI SERVIZI A) prestazioni professionali: l esclusione è giustificata dal fatto che sono agevolati i soli interventi che presuppongono l utilizzo di manodopera (imprese). Esempio: sig. Rossi intende sostituire la caldaia del proprio appartamento; il progetto e relativi calcoli sono effettuati da un geometra che metterà la relativa parcella ordinariamente con l Iva. B) subappalti: l agevolazione si applica al solo consumatore finale e non ai rapporti a monte. Esempio: nel caso precedente, il sig. Rossi affida all impresa Alfa Snc la sostituzione della caldaia ; se questa subappalta l intera (per l intero o in parte) alla Beta Srl, quest ultima fattura con Iva ad Alfa, mentre alfa fattura con Iva 10% al sig. Rossi (nel limite dei beni significativi). CESSIONE DI BENI C) forniti da un soggetto diverso da quello che esegue la prestazione: il concetto è diverso da quello visto in precedenza per le ristrutturazioni e non è prevista la possibilità di rilasciare al rivenditore una dichiarazione per l applicazione dell Iva 10%. Esempio1: nel caso precedente la caldaia sia: acquistata dall impresa Alfa: il rivenditore applica l Iva ; Alfa cede il bene al sig. Rossi con Iva 10% acquistata dalla Beta Srl: il rivenditore applica l Iva ; Beta applica l Iva in fattura ad Alfa; quest ultima fattura con Iva 10% al sig. Rossi (nel limite dei beni significativi). Esempio2: nel caso precedente la sostituzione della caldaia avvenga nel più ampio ambito di una ristrutturazione. Nel caso in cui la caldaia sia: acquistata dall impresa Alfa: il rivenditore applica l Iva 10% (previa dichiarazione rilasciata da Alfa); quest ultima cede il bene al sig. Rossi con Iva 10% (n. 127-quaterdecies Tab. AIII) acquistata dalla Beta Srl: il rivenditore applica l Iva 10% (previa dichiarazione rilasciata da Beta); quest ultima cede il bene ad Alfa (previa dichiarazione rilasciata da Alfa) al 10%; Alfa fattura il bene al sig. Rossi con Iva 10% (senza alcun limite dei beni significativi)

6 Redazione Fiscale Info Fisco 171/2010 Pag. 6 / 7 D) acquistati direttamente dal committente dei lavori (sconta l aliquota propria ) Esempio: sempre nel caso precedente la caldaia sia acquistata dal sig. Rossi: se si tratta di manutenzione straordinaria: il rivenditore applica l Iva se si tratta di ristrutturazione: il rivenditore applica l Iva 10% (previa dichiarazione rilasciata da Rossi). ACCONTI E BENI SIGNIFICATIVI: nel caso di pagamenti in acconto di una manutenzione che preveda la fornitura di un bene significativo, esso andrà fatturato: individuando la percentuale di prestazione che sarà soggetta ad Iva 10% a consuntivo applicando la stessa percentuale all acconto pagato Esempio: nell esempio1 riportato all inizio del paragrafo, al sig. Bianchi sia stato richiesto un acconto di di imponibile; posto che la percentuale dell Iva 10% è pari a 1/9 (cioè / ), l impresa deve suddividere in fattura i seguenti imponibili: al 10% e al. Nota: in presenza di successive modifiche (es: varianti in corso d opera) la fattura a saldo dovrà rettificare gli imponibili provvisoriamente assoggettati ad Iva 10% in percentuali diverse da quelle effettive. COSTO DELLA MANODOPERA IN FATTURA Come visto in occasione delle ristrutturazioni, l obbligo di indicazione del costo della manodopera in fattura è disposto solo per beneficiare della detrazione del 36% (ripristino del patrimonio immobiliare) e del 55% (risparmio energetico). Indicazione del costo dei dipendenti in fattura (CM 11/2007) Premesso che non va indicato tra gli imponibili, ma è una mera indicazione nel corpo della fattura, si dovranno seguire i seguenti criteri: - è il costo aziendale (retribuzione + oneri contributivi + Tfr; si può non dare tale dettaglio in fattura) - il costo va riferito ai soli dipendenti impiegati nel cantiere e per le ore impiegate nello stesso - è sufficiente l`indicazione complessiva (e non dipendente per dipendente) del costo dei dipendenti - nell`ipotesi di lavori effettuati direttamente dal titolare (dall imprenditore individuale o soci di Snc/sas o amministratore di Srl) il costo della manodopera non va indicato (ma è opportuno fare menzione della cosa in fattura); se i lavori sono eseguiti sia dal titolare che da propri dipendenti, l indicazione va limitata al solo costo dei dipendenti - in presenza di eventuali subappaltatori, le fatture emesse nei confronti del committente da parte dell`appaltatore principale dei lavori devono contenere l`indicazione del costo della manodopera complessivo (costo dei dipendenti dell appaltatore + costo dei dipendenti del subappaltatore) - anche per le cessioni di beni con posa in opera degli stessi si deve indicare il costo dei dipendenti, riferito alla installazione. MANODOPERA IN FATTURA DECORRENZA Detrazione 36% Dal 4/07/2006 Aliquota IVA ridotta Dal 1/01/2007 al 31/12/2007 Detrazione 55% Dal 1/01/2007 Società Alfa S.r.l Via Puccini n. 18 P.I Trento (TN) Sig. Bianchi Data: 16/05/ FATTURA n. 101 Descrizione: Imponibile lavori di sostituzione caldaia, regolazione valvole, ecc. Iva Totale 2.000,00 400, , ,00 10% 1.600, ,00 Totale fattura Costo della manodopera: ,00 Detraibile al 36%/55%

7 Redazione Fiscale Info Fisco 171/2010 Pag. 7 / 7 MANUTENZIONE STRAORDINARIA - EDIFICI DI EDILIZIA RESIDENZIALE PUBBLICA Le prestazioni di appalto relative: alla manutenzione straordinaria (lett. b) art. 31 L. 457/78) effettuate su edifici di edilizia residenziale pubblica (es.: condomini IACP) sono soggette in via oggettiva ad aliquota ridotta del 10% (n. 127-duodecies Tab. AIII Dpr 633/72). Nota: si devono ritenere esonerate (in quanto soggette a norma speciale che deroga quella generale) dal meccanismo dei cd. beni significativi ELIMINAZIONE BARRIERE ARCHITETTONICHE Qualora l intervento: di manutenzione ordinaria o straordinaria di ristrutturazione effettuato in appalto sia finalizzato al superamento o eliminazione delle barriere architettoniche, è sempre applicabile l aliquota ridotta 4% (n. 41-ter Tab. AII Dpr 633/72) Esempio: presso l abitazione del sig. Rossi viene installato un servo scala: pur trattandosi di una manutenzione, l impresa applica l aliquota del 4%. Con riferimento agli ascensori, il committente dovrà rilasciare una dichiarazione di necessità dell intervento. Spett. Ditta/Società. Oggetto: IVA AD ALIQUOTA RIDOTTA BENI FINITI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE/RESTAURO Il sottoscritto., nato il.. a, residente in., codice fiscale.., sotto la propria responsabilità e consapevole che chiunque rilascia dichiarazioni mendaci è punito ai sensi del codice penale e delle leggi speciali in materia, ai sensi e per gli effetti del D.P.R. 445/2000 DICHIARA che l acquisto di, effettuato presso la Vostra impresa è destinato alla realizzazione di un intervento di recupero con le caratteristiche per poter beneficiare dell aliquota IVA agevolata del 10% ai sensi del n. 127 sexies o 127 terdecies Tab. A parte III allegata al D.P.R. 633/72, e pertanto RICHIEDE l applicazione dell aliquota IVA agevolata del 10%. Si allega copia della dichiarazione inizio attività presentata al Comune di Trento in data. Ogni eventuale fatto o circostanza che faccia venire meno il diritto all agevolazione, sarà tempestivamente comunicato, al fine di consentire l emissione di fattura integrativa per la differenza di aliquota ai sensi dell articolo 26 D.P.R. 633/72. Trento, lì Firma. INTERVENTO BENI Rivenditore Subappaltatore Appaltatore Committ. Note RISTRUTTURAZIONI MANUTENZIONI 10% (*) MANUT. STRAORD. SBARRIERAMENTO EDIL. PUBBL. ABITAT. ARCHITETTONICO 4% (*) 4% (*) (*) Unitariamente nel corrispettivo della prestazione di servizio Professionisti (progettisti, ecc.): applicano sempre l'aliquota Iva limite dei beni significativi senza limite di beni significativi