Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze

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1 Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze N Stop a sanzioni con rinuncia Annullata la cartella esattoriale notificata ai prossimi congiunti del debitore originario (deceduto) Categoria: Accertamento e riscossione Sottocategoria: Varie Con ordinanza 3 dicembre 2013, n , la Corte di Cassazione, Sesta Sezione Civile T, ha sancito la nullità della cartella esattoriale notificata al figlio minore dell imprenditore deceduto perché il destinatario dell atto non ha accettato l eredità. L'erede che rinuncia all'eredità non è responsabile dei debiti del de cuius (originario debitore). La rinuncia salva dalla pretesa tributaria Deve essere annullata la cartella esattoriale notificata al figlio minore dell imprenditore deceduto che non ha accettato l eredità. L'erede che rinuncia all'eredità non è responsabile dei debiti del de cuius (originario debitore). È l importante principio che si trae dall ordinanza 3 dicembre 2013, n , della Corte di Cassazione, Sesta Sezione Civile T. Il caso Notifica all erede La Commissione Tributaria Regionale di Milano ha annullato una cartella esattoriale concernente sanzione per omesso versamento di IVA (accertata con avviso divenuto definitivo per mancanza d impugnazione e non versata) inerente all anno d imposta L atto era stato notificato alla moglie di Caio, imprenditore deceduto (originario debitore), nella sua qualità di soggetto esercente la potestà genitoriale su Tizio, figlio di Caio, ritenuto responsabile dell obbligazione tributaria a titolo ereditario. 1

2 Le motivazioni della CTR Ad avviso del giudice dell appello, la cartella annullata, per quanto inequivocabilmente diretta alla madre di Tizio, non ne specificava la qualità di coobbligato, che sarebbe stato elemento essenziale per l individuazione del soggetto contro il quale si agiva. La donna, a ben vedere, non era mai stata soggetto dell obbligazione tributaria, ma aveva acquistato la qualità di coobbligata perché genitore convivente del minore Tizio. Quest ultimo, a sua volta, non era mai stato obbligato, poiché mai era divenuto erede dell originario debitore. Respinto il ricorso delle Entrate Investito dell esame della controversia, in virtù del ricorso dell Agenzia delle Entrate, il Supremo Collegio ha confermato la sentenza di annullamento della cartella esattoriale in questione, osservando, per quanto qui interessa, che, a fronte della rinuncia, la linea difensiva dell Amministrazione è apparsa infondata perché la CTR ha esplicitamente dato atto che il difetto di correlazione tra il provvedimento di accertamento e la conseguente cartella esattoriale era da addebitarsi a un fatto sopravvenuto rispetto all'adozione dell'avviso di accertamento (e cioè la rinuncia all'eredità), sicché non vi è ragione di escludere che il giudice dell appello avesse il potere di annullare la cartella di pagamento, per un vizio proprio, indipendentemente dalla definitività dell'avviso di accertamento, la cui efficacia (nei confronti del minore) è stata dalla CTR ritenuta soggetta alla condizione risolutiva della menzionata rinuncia all'eredità da parte di quest'ultimo - con conseguente vizio di erronea individuazione del soggetto titolare di imposta - determinazione che non ha ricevuto nessuna specifica censura da parte della ricorrente Agenzia. Insomma, il primo motivo di gravame - incentrato sulla violazione dell art. 19 comma 3 del D.Lgs. n. 546 del 1992 giacché la cartella, a detta della ricorrente Agenzia, non era stata impugnata per vizio proprio ma per contestare un accertamento divenuto definitivo - alla Suprema Corte è parso privo del carattere di autosufficienza ( poiché nulla di specifico vi si riferisce in merito al contenuto dell'accertamento come atto presupposto della cartella ) e in ogni caso infondato, avendo il giudice dell appello esplicitamente dato atto che il difetto di correlazione tra l'accertamento e la conseguente cartella era da addebitarsi a un fatto sopravvenuto rispetto all'accertamento, e cioè la rinuncia all'eredità, che l Ufficio non ha mai messo in dubbio. La Corte ha poi escluso che la persona esercente la potestà genitoriale potesse considerarsi personalmente obbligata al versamento omesso perché nella sentenza impugnata è chiaramente riferito che nell'accertamento presupposto della cartella sia la persona esercente la 2

3 potestà di genitore sia il figlio minore, erano stati attinti come soggetti di imposta nella qualità di erede del contribuente deceduto. Né è stato ravvisato alcun elemento da cui dedurre che la persona esercente la potestà genitoriale sia stata attinta dall'accertamento prima e dalla cartella poi per ragione di una violazione commessa in prima persona. Il Fisco paga le spese In conclusione, contrariamente al parere espresso dal consigliere relatore, che si era espresso per la cassazione dell impugnata sentenza della CTR Lombardia, la Sesta Sezione Civile T, riunita in camera di consiglio, ha rigettato il ricorso dell Agenzia delle Entrate, condannandola alla rifusione delle spese di lite per un importo superiore a 3 mila euro. Osservazioni L'art. 65 del D.P.R. n. 600 del 1973 prevede che gli eredi rispondono in solido delle obbligazioni tributarie il cui presupposto si è verificato anteriormente alla morte del dante causa. La responsabilità solidale riguarda le imposte sui redditi, mentre per gli altri tributi, gli eredi rispondono in ragione delle rispettive quote. La disposizione rappresenta una deroga al criterio generale di cui all'art. 752 c.c., ai sensi del quale: i coeredi contribuiscono tra loro al pagamento dei debiti e pesi ereditari in proporzione delle loro quote ereditarie. Recentemente la S.C. ha affermato che, l'erede può essere ritenuto fiscalmente responsabile solo a seguito di accettazione dell eredità e che l'onere di dimostrare ciò incombe sull'agenzia delle Entrate (Cass n ). Infatti, per legge (art. 459 c.c.), l'eredità si acquista con l'accettazione, la quale può essere espressa o tacita. L'accettazione: a) è espressa quando in un atto pubblico o in una scrittura privata, il chiamato all'eredità ha dichiarato di accettarla oppure ha assunto il titolo di erede (è nulla la dichiarazione di accettare sotto condizione o a termine o con limitazioni); b) è tacita quando il chiamato all'eredità compie un atto che presuppone necessariamente la sua volontà di accettare e che non avrebbe il diritto di fare se non nella veste di erede. Con riferimento all ipotesi sub b) la giurisprudenza tributaria di legittimità ha precisato che la denuncia di successione e il pagamento della relativa imposta (ma il principio dovrebbe valere anche per le imposte sui redditi) non importano automaticamente l'accettazione dell eredità, anche se tali atti costituiscono elemento indiziario dell'accettazione stessa (Cass n e Cass n. 4756). 3

4 Per contro, con la sentenza n , la Suprema Corte ha censurato la decisione del giudice di merito che aveva affermato l'insufficienza della prova dello status di erede desunta dalla sottoscrizione di atti processuali in cui il contribuente si era autoqualificato come tale. Infine, con l ordinanza in rassegna (n /2013) i giudici di legittimità hanno escluso che la persona che rinuncia all'eredità possa essere destinataria un atto impositivo per debiti del contribuente deceduto. Rinuncia La rinuncia è disciplinata dagli articoli 519 e seguenti del codice civile. La rinuncia deve farsi con dichiarazione, ricevuta da un notaio o dal cancelliere del Tribunale del circondario in cui si è aperta la successione e inserita nel registro delle successioni. Chi rinunzia all'eredità è considerato come se non vi fosse mai stato chiamato (c.d. effetto retroattivo della rinuncia). È nulla (ossia non produce alcun effetto) la rinunzia fatta: a) sotto condizione (ad esempio, non si può dichiarare rinuncio a condizione che Tizia sposi Caio ); b) a termine (ad esempio, non si può dichiarare rinuncio fino al 6 marzo 2015 ); c) solo per parte (ad esempio, non si può dichiarare rinuncio limitatamente all autovettura del defunto, ma accetto i suoi gioielli ). Se invece la rinuncia è fatta dietro corrispettivo o a favore di solo alcuni degli altri soggetti chiamati, ciò comporta l accettazione di questa. Accettazione dopo l iniziale rinuncia Fino a che il diritto di accettare l'eredità non è prescritto (dieci anni dal giorno della morte del dante causa), i chiamati che vi hanno rinunziato possono sempre accettarla se non è già stata acquistata da altro dei chiamati, senza pregiudizio delle ragioni acquistate da terzi sopra i beni dell'eredità. Rinuncia in danno ai creditori Per finire, si segnala che se taluno rinunzia, benché senza frode, a un'eredità con danno dei suoi creditori, questi possono farsi autorizzare dal Tribunale ad accettare l eredità in nome e luogo del rinunziante, al solo scopo di soddisfarsi sui beni ereditari fino alla concorrenza dei loro crediti. Il diritto dei creditori si prescrive in cinque anni dalla rinunzia (art. 524 c.c.). 4

5 Corte di Cassazione, Sesta Sezione Civile T, La massima Rinuncia ordinanza 3 dicembre 2013, n Deve essere annullata la cartella esattoriale notificata al figlio del debitore originario (deceduto) che non ha accettato l eredità. L'erede che rinuncia all'eredità non è responsabile dei debiti del de cuius (originario debitore). È un atto con il quale il chiamato (l erede) dichiara di non volere acquistare l eredità, ad esempio perché i debiti del defunto sono superiori ai crediti. Così facendo il chiamato blocca gli effetti verificatisi nei suoi confronti a seguito dell'apertura della successione e rimane, pertanto, completamente estraneo alla stessa, con la conseguenza, tra l altro, che nessun creditore potrà rivolgersi a lui per il pagamento dei debiti ereditari. - Riproduzione riservata - 5