FAMILIARI A CARICO FASCICOLO 1 - FAMILIARI A CARICO DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 111

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2 FAMILIARI A CARICO ADEMPIMENTO NOVITÀ 2016 SOGGETTI INTERESSATI SOGGETTI ESCLUSI DETRAZIONI E DEDUZIONI DI SPESE SOSTENUTE PER I FAMILIARI CONDIZIONE PER USUFRUIRE DELLE DETRAZIONI COME SI COMPILA CASI PRATICI CASI PARTICOLARI Nel Quadro dei FAMILIARI A CARICO il contribuente deve dare evidenza della propria situazione familiare al fine di potere usufruire delle diverse detrazioni fruibili. Le regole per la compilazione del prospetto familiari a carico nel Modello UNICO PF 2016 seguono le medesime previste per la compilazione del Quadro dell anno precedente. Il diritto per i residenti all estero di richiedere le detrazioni per carichi familiari, dietro presentazione di apposita documentazione, è venuto meno. L art. 1, comma 1324, legge 27 dicembre 2006, n. 296 non è stato, difatti, prorogato per il periodo d imposta Tutti i soggetti che presentano la dichiarazione, per conto proprio, o perché tenuti a farlo per conto altrui, sono chiamati alla compilazione del Quadro dei familiari a carico in presenza di familiari. Non sono tenuti alla compilazione i soggetti senza alcun familiare. Il contribuente può detrarre nella propria dichiarazione dei redditi il 19% di alcune tipologie di spese sostenute nell interesse delle persone fiscalmente a carico: Sono, inoltre, deducibili le spese sostenute dal contribuente nell interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico per: - contributi previdenziali e assistenziali; - contributi per i fondi integrativi del servizio sanitario nazionale; - contributi per forme pensionistiche complementari e individuali. Le detrazioni per carichi di famiglia spettano a condizione che le persone alle quali si riferiscono possano essere considerate a carico. Sono considerati fiscalmente a carico il coniuge non legalmente ed effettivamente separato ed i figli, anche se naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati, che nel 2015 hanno prodotto redditi per un ammontare non superiore a 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili. Il Quadro si compone di un unico prospetto nel quale devono essere fornite tutte le informazioni necessarie relativamente ai propri familiari. - Figlio a carico che contrae matrimonio nel corso dell anno. - Dichiarazione del coniuge fiscalmente a carico con reddito inferiore a 2.840,51 euro. - Redditi prodotti: irrilevanza del TFR. - Detrazione figli e madre frontaliera. - Detrazioni per figlio a carico in caso di genitore che diviene vedovo nel corso dell anno. - Numero dei mesi a carico. - Valutazione se il figlio con redditi all estero è a carico. - Grado di parentela e detrazione. - Prova della condizione di convivenza. - Numero dei mesi durante i quali il figlio a carico è minore di tre anni. - Famiglie numerose. - Detrazione al 100% da parte di genitore separato. - Detrazione del figlio dopo la separazione. - Compilazione per figli in affido preadottivo. - Assegni di maternità. - Servizio di leva. - Compensi erogati dalle associazioni sportive dilettantistiche. - Redditi derivanti dai titoli di stato. - Attività autonoma in perdita. - Detrazioni con percentuali diverse. - Figlio acquisito dal coniuge avuto da precedente matrimonio. - La madre residente all estero. - Ripartizione delle detrazioni dei figli di genitori non coniugati. - Genitori divorziati con un coniuge senza reddito. - Rilevanza reddituale delle borse di studio. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 111

3 RIFERIMENTI NORMATIVI - Figlio riconosciuto solo dalla madre. - Famiglia residente di lavoratore all estero. - Famiglie numerose indicazioni per il sostituto. Art. 12 TUIR. ADEMPIMENTO Il Quadro dei familiari a carico deve essere compilato da tutti i contribuenti che intendono usufruire delle detrazioni per i familiari a carico relativamente al 2015 (anche se non sono intervenute variazioni rispetto all anno precedente) e dai contribuenti coniugati, i quali sono obbligati ad indicare il codice fiscale del coniuge anche se non fiscalmente a carico. NOVITÀ 2016 Detrazione per carichi di famiglia soggetti non residenti Il quadro risulta essere sostanzialmente invariato rispetto a quello dell anno precedente. Si segnala, tuttavia, il venir meno della possibilità di usufruire delle detrazioni correlate ai carichi di famiglia per i soggetti non residenti, in quanto le stesse non sono state prorogate per il periodo d imposta DETRAZIONI E DEDUZIONI DI SPESE SOSTENUTE PER I FAMILIARI Il contribuente può detrarre nella propria dichiarazione dei redditi una percentuale pari al 19% delle seguenti spese sostenute nell interesse delle persone fiscalmente a carico: spese sanitarie; spese per i mezzi necessari per l accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e i sussidi tecnici informatici dei disabili; spese per l acquisto e la riparazione di veicoli per disabili; spese per l acquisto di cani guida; spese per l istruzione per la frequenza delle scuole d infanzia, primaria, secondaria e universitaria; spese annuali per attività sportive praticate da ragazzi; spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede; spese per le erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici. La detrazione del 19% spetta, inoltre, in ipotesi più particolari quali: spese sanitarie sostenute nell interesse dei familiari non a carico, affetti da patologie che danno diritto all esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, per la parte di detrazione che non trova capienza nell imposta da questi ultimi dovuta; spese sostenute per gli addetti all assistenza personale nell interesse del contribuente o di altri familiari non autosufficienti; contributi versati per il riscatto del corso di laurea del familiare a carico, nel caso in cui quest ultimo non avesse iniziato attività lavorativa e non fosse iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza; spese sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido da parte dei figli; premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni; premi per assicurazioni per il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti quotidiani. Per maggiori dettagli si rimanda alla guida alla compilazione del Quadro RP. Sono, inoltre, deducibili dal reddito complessivo le spese sostenute dal contribuente nell interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico per: contributi previdenziali e assistenziali; contributi per i fondi integrativi del servizio sanitario nazionale; contributi per forme pensionistiche complementari e individuali. 112 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

4 Ed anche le spese mediche e di assistenza specifica per i disabili sostenute anche nell interesse dei familiari anche se non a carico fiscalmente. Per maggiori dettagli si rimanda alla guida alla compilazione del Quadro RP. CORRELAZIONE TRA DETRAZIONE PER CARICO FAMILIARE E DETRAZIONE PER SPESE SOSTENUTE Le detrazioni per carichi di famiglia non vincolano la detrazione/deduzione per le spese sostenute in favore del medesimo familiare. Le detrazioni/deduzioni potranno essere beneficiate in base (ad esempio) all onere effettivamente sostenuto da ciascuno dei genitori, seppure in presenza di una detrazione per figli a carico suddivisa. CONDIZIONE PER USUFRUIRE DELLE DETRAZIONI Le detrazioni per carichi di famiglia spettano a condizione che le persone alle quali si riferiscono possano essere considerate a carico. Sono considerati fiscalmente a carico i seguenti familiari nell ipotesi in cui nel corso del 2015 abbiano prodotto redditi per un ammontare non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili: il coniuge non legalmente ed effettivamente separato; i figli, anche se naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati. Per tali familiari non è prevista alcuna condizione e, pertanto, sono considerati a carico, anche se gli stessi non convivono con il contribuente o sono residenti all estero. È stata eliminata ogni distinzione tra figli legittimi e figli naturali ed è stata, quindi, garantita la completa uguaglianza tra i figli nati nel matrimonio e fuori dal matrimonio mediante l unificazione di tali due concetti, rilevando attualmente solo il rapporto di filiazione (D.Lgs. 28 dicembre 2013, n. 154, in vigore dal 7 febbraio 2014). Per i seguenti altri familiari: il coniuge legalmente ed effettivamente separato; i discendenti dei figli; i genitori (compresi i genitori naturali e quelli adottivi); i generi e le nuore; il suocero e la suocera; i fratelli e le sorelle, anche unilaterali; i nonni e le nonne, compresi quelli naturali; è invece previsto che siano considerati a carico solo nell ipotesi in cui convivano con il contribuente o ricevano dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell Autorità giudiziaria. I rapporti di parentela, affinità o di coniugio, così come presupposti dalla norma, devono risultare da atti/situazioni formalmente e giuridicamente validi. Ad esempio l esclusivo rapporto affettivo fra due soggetti, in funzione del quale viene instaurata la convivenza, non costituisce elemento sufficiente, neppure nel caso in cui risulti dallo stato di famiglia. L Agenzia delle Entrate, con la circolare 24 aprile 2015, n. 17, ha evidenziato l ordine da seguire per la fruizione della detrazione per familiari a carico: coniuge (lett. a) e b) dell art. 12 del TUIR); figlio (lett. c) dell art. 12 del TUIR); altro familiare convivente o per il quale è versato un assegno alimentare non risultante da provvedimenti dell autorità giudiziaria (lett. d) dell art. 12 del TUIR). LE TIPOLOGIE DI REDDITI DA CONSIDERARE Nel reddito complessivo per la determinazione del limite di euro 2.840,51 devono essere computate anche le retribuzioni corrisposte da Enti e Organismi Internazionali, Rappresentanze diplomatiche e consolari, Missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli Enti gestiti direttamente da essa, dagli Enti centrali della Chiesa Cattolica e la quota esente dei redditi di lavoro dipendente prestato nella zona di DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 113

5 frontiera ed in altri Paesi limitrofi in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto lavorativo da soggetti residenti nel territorio dello Stato. Per il periodo d imposta 2015 la quota esente dei redditi di lavoro dipendente prestato nella zona di frontiera ed in altri Paesi limitrofi è pari a 7.500,00 euro,, rivista in aumento rispetto a quella dell anno precedente(dall art. 1, comma 690, L. 23 dicembre 2014, n. 190, intervenuto sull art. 1, comma 175, Legge 27 dicembre 2013, n. 147). Tra i redditi da considerare per il computo del limite di 2.840,51 euro devono essere ricompresi anche il reddito d impresa o di lavoro autonomo assoggettato ad imposta sostitutiva, nel caso di applicazione del regime agevolato previsto per i soggetti con regime dell imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (art. 27, D.L. 6 luglio 2011, n. 98) e, da quest anno, in applicazione del regime forfetario (art. 1, commi 54/89, L. 23 dicembre 2014, n. 190). Per valutare il rispetto di tale limite deve essere preso a riferimento il Rigo LM8 del Quadro LM di UNICO PF e, quindi, al netto dei contributi previdenziali ed assistenziali da indicare al Rigo LM7. Devono, inoltre, essere conteggiati anche i redditi da locazione dei fabbricati assoggettati alla c.d. cedolare secca, imposta sostitutiva dell IRPEF, delle addizionali (regionale e comunale) e delle imposte di registro e di bollo sul contratto di locazione. Sebbene l esercizio dell opzione per la cedolare secca non faccia concorrere i canoni di locazione alla determinazione del reddito complessivo del contribuente, si evidenzia, tuttavia, che il D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23, art. 3, comma 7, ha disposto espressamente che quando le vigenti disposizioni fanno riferimento, per il riconoscimento della spettanza o per la determinazione di deduzioni, detrazioni o benefici di qualsiasi titolo, anche di natura non tributaria, al possesso di requisiti reddituali, si tiene comunque conto anche del reddito assoggettato alla cedolare secca. Il predetto reddito rileva anche ai fini dell indicatore della situazione economica equivalente (ISEE) di cui al D.Lgs. 31 marzo 1998, n Inoltre, sempre a tale scopo, dovrà essere tenuto in considerazione l aiuto alla crescita economica eventualmente spettante in quanto tale agevolazione concorre alla formazione del reddito complessivo della persona fisica o del socio di società di persone, oltre a concorrere ai fini della determinazione delle detrazioni per carichi di famiglia e, più in generale, di tutte le detrazioni spettanti ex artt. 12, 13, 15 e 16 del TUIR (art. 8, comma 3, Decreto 14 marzo 2012). Le retribuzioni e i redditi anzidetti, anche se non compresi nel reddito complessivo nei casi in cui gli stessi non siano imponibili in Italia, devono, invece, essere considerati rilevanti fiscalmente ai soli fini dell eventuale attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia. Non concorrono, invece, alla quantificazione della soglia di 2.840,51 euro i seguenti redditi: redditi esenti; redditi assoggettati a tassazione separata; redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d imposta. Non rilevano altresì eventuali indennità di accompagnamento riconosciute a soggetti disabili e qualificate quali prestazioni non imponibili fiscalmente. LIMITI DI ETÀ PER I FIGLI La detrazione per i figli compete indipendentemente dalla circostanza che gli stessi abbiano o meno superato determinati limiti di età (altrimenti detto anche laddove abbiano superato la maggiore età) o che siano o non siano dediti agli studi o a tirocinio gratuito e, pertanto, ai fini dell attribuzione della detrazione gli stessi non rientrano mai nella categoria di altri familiari. Le detrazioni per coniuge e figli a carico spettano anche se questi non convivono con il contribuente e non risiedono in Italia. 114 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

6 MODIFICHE IN CORSO D ANNO Le detrazioni per carichi di famiglia sono rapportate a mese e competono dal mese in cui si sono verificate a quello in cui sono cessate le condizioni richieste. Se nel corso dell anno è cambiata la situazione di un familiare occorre compilare un Rigo per ogni situazione, cioè uno per la situazione preesistente ed uno per la situazione che si è venuta a creare. A nulla rileva, invece, il momento in cui il familiare consegue redditi superiori alla soglia per essere considerato a carico: la detrazione per familiare a carico spetta in relazione ai redditi percepiti nel corso dell anno se non superano la soglia pari ad euro 2.840,51. Nel caso in cui il familiare superi tale importo di reddito non è prevista la possibilità di rapportare le detrazioni al periodo di tempo in cui il reddito rimaneva sotto tale soglia. In tale caso, quindi le detrazioni comunque non spettano. Si rammenta che non è più obbligatorio per i cittadini (residenti e non) presentare annualmente la richiesta delle detrazioni per carichi di famiglia e la domanda deve essere rinnovata solo qualora intervenga una variazione nel carico familiare (in base all art. 7, D.L. 13 maggio 2011, n. 70, convertito in Legge 12 luglio 2011, n. 106). DOCUMENTAZIONE NECESSARIA PER FIGLI A CARICO DI CITTADINI EXTRA- COMUNITARI I cittadini extracomunitari che richiedono le detrazioni per familiari a carico devono essere in possesso di una documentazione attestante lo status di familiare che può essere alternativamente formata da: documentazione originale rilasciata dall autorità consolare del Paese d origine, tradotta in lingua italiana ed asseverata da parte del prefetto competente per territorio; documentazione con apposizione dell Apostille, per i soggetti provenienti dai Paesi che hanno sottoscritto la Convenzione dell Aja del 5 ottobre 1961; la documentazione dovrà essere validamente formata nel Paese d origine, ai sensi della normativa ivi vigente, tradotta in italiano ed asseverata come conforme all originale dal Consolato italiano nel paese di origine. In relazione ai familiari a carico non residenti si rende comunque necessaria l identificazione attraverso l attribuzione del codice fiscale, che il contribuente può richiedere agli Uffici locali dell Agenzia delle Entrate, i quali rilasceranno il codice previo esame della necessaria documentazione (Legge 27 dicembre 2006, n. 296). DETRAZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA PER I RESIDENTI ALL ESTERO (ANCHE ISCRITTI AIRE) Ai sensi dell art. 24 del TUIR le detrazioni per carichi di famiglia non competono nei confronti dei soggetti non residenti. Negli scorsi anni, dal 2007, era prevista una deroga in base alla quale veniva riconosciuto il diritto alla detrazione per familiari a carico anche a tali soggetti. Attualmente il diritto per i residenti all estero di richiedere le detrazioni per carichi familiari è venuto meno in quanto non è stato prorogato il disposto dell art. 1, comma 1324, L. 27 dicembre 2006, n COME SI COMPILA Il prospetto dei familiari a carico deve contenere i dati relativi ai familiari a carico nel corso del 2015, oltre al codice fiscale del coniuge da inserire obbligatoriamente, anche se non a carico del dichiarante. Si evidenzia che in nessun caso dovranno essere riportati i dati relativi ai familiari divenuti tali nel corso del 2016 (ad esempio per i figli nati nel 2016); in tale caso i dati andranno indicati a partire dalla dichiarazione relativa al 2016 (UNICO 2017). Per la determinazione delle detrazioni effettivamente spettanti al contribuente per i carichi di famiglia si rimanda alla guida alla compilazione del Quadro RN (Rigo da RN6). DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 115

7 STRUTTURA DEL PROSPETTO Il prospetto dei familiari a carico, composto da 8 Righi e 8 Colonne, richiede le indicazioni riportate nella Tavola sottostante. Il primo Rigo deve essere utilizzato per l indicazione dei dati relativi al coniuge, anche se non fiscalmente a carico; il secondo Rigo è riservato esclusivamente all esposizione dei dati relativi al primo figlio a carico, mentre i Righi successivi, dal terzo al sesto, devono essere utilizzati per l indicazione dei dati relativi agli altri figli o familiari a carico. Il settimo Rigo contiene la casella riguardante la richiesta per l ulteriore detrazione prevista per le famiglie numerose, ed il nono (l ottavo è stato soppresso) il numero di figli in affido preadottivo. Colonna 1: indicazione del tipo di rapporto: coniuge (C), primo figlio/a (F1), o figlio/a (F) Colonna 2: indicazione altro tipo di rapporto (A - altro familiare) CONIUGE E FAMILIARI A CARICO (Righi da 1 a 6) Colonna 3: eventuale condizione di handicap per figlio a carico (D - figlio disabile) Colonna 4: codice fiscale Colonna 5: mesi rimasti a carico nel corso del 2015 Colonna 6: numero di mesi durante i quali il figlio a carico ha avuto un età inferiore a 3 anni Colonna 7: percentuale di detrazione spettante Colonna 8: detrazione al 100% dell affidamento dei figli ULTERIORI INDICAZIONI (Rigo 7 - Rigo 9) Rigo 7: percentuale ulteriore detrazione per famiglie con almeno 4 figli Rigo 9: indicazione del numero di figli in affido preadottivo a carico del contribuente RELAZIONE DI PARENTELA (COLONNE 1 E 2) Nelle prime due Colonne deve essere specificato il rapporto di parentela che intercorre con la persona appartenente allo stesso nucleo familiare: C per il coniuge; F1 per il primo figlio o figlia; F per il figlio o la figlia; A per altro familiare. DETRAZIONE SPETTANTE PER IL CONIUGE APPLICATA AL PRIMO FIGLIO A CARICO Se l altro genitore manca o non ha riconosciuto i figli naturali e il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato, ovvero se vi sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente e questi non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente ed effettivamente separato, la detrazione per il coniuge non legalmente ed effettivamente separato si applica al primo figlio e per gli altri figli si applicano le normali detrazioni suddette. In tal caso, nella percentuale di detrazione relativa al primo figlio deve essere indicata la lett. C. Se tale detrazione non spetta per l intero anno occorre compilare il Rigo 2 per i mesi in cui spetta la detrazione come figlio ed il Rigo 3 per i mesi in cui spetta la detrazione come coniuge. 116 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

8 DISABILITÀ (COLONNA 3) Incremento delle detrazioni per carichi di famiglia Se il figlio è una persona con disabilità, lo sconto aggiuntivo da sommare alle detrazioni base che spettano per ciascun figlio a carico sale a 400 euro. In questo caso, quindi, l importo complessivo da portare in detrazione è di euro per i figli di età pari o superiore ai tre anni e di per i figli di età inferiore a tre anni (art. 1, comma 483, Legge 24 dicembre 2012, n c.d. Legge di stabilità 2013 ), eventualmente elevati rispettivamente ad euro o in caso di contribuente con numero di figli superiore a tre. Nel caso in cui il familiare fosse affetto da disabilità bisogna darne evidenza barrando la casella posta nella terza Colonna in corrispondenza del Rigo riguardante il familiare in questione. È considerata disabile la persona riconosciuta tale, ai sensi dell art. 3 della Legge 5 febbraio 1992, n CODICE FISCALE (COLONNA 4) Deve essere indicato il codice fiscale del familiare a carico, anche se non sono intervenute modifiche rispetto allo scorso anno. Il codice fiscale dei figli e degli altri familiari a carico deve essere indicato anche se il dichiarante non fruisce di alcuna detrazione in quanto attribuita per intero ad altro soggetto. Anche per i figli residenti all estero è necessario compilare i Righi da 2 a 6, secondo le medesime regole previste nel caso di figli residenti in Italia, ossia barrando la casella F e/o D. INDICAZIONE DEL CODICE FISCALE DEL CONIUGE Il codice fiscale del coniuge non andrà indicato nei casi di annullamento del matrimonio, divorzio e separazione legale ed effettiva. CODICE FISCALE DEL FIGLIO IN AFFIDO PREADOTTIVO Si evidenzia che il codice fiscale dei figli e degli altri familiari a carico deve essere indicato in ogni caso, fatta eccezione per il solo caso dei figli in affido preadottivo anche se non si fruisce delle relative detrazioni, che invece sono attribuite interamente ad altro soggetto. CODICE FISCALE ERRATO Il codice fiscale può essere rilevato dal tesserino rilasciato dall Amministrazione finanziaria. La Tessera Sanitaria sostituisce il tesserino di codice fiscale e, alla scadenza, resta comunque valida come certificazione del codice fiscale. Se qualcuno dei dati anagrafici (cognome, nome, sesso, luogo e data di nascita) indicati nel tesserino fosse errato, il contribuente deve recarsi presso un qualsiasi ufficio dell Agenzia delle Entrate per ottenere la variazione del codice fiscale; è importante sottolineare che, comunque, anche in presenza di eventuali errori, deve essere utilizzato il codice attribuito, fino al momento in cui non viene effettuata la variazione. SERVIZIO CALCOLA IL CODICE FISCALE SUL SITO DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Sul sito web dell Agenzia delle Entrate è disponibile il servizio on line di verifica del codice fiscale (https: //telematici.agenziaentrate.gov.it/verificacf/scegli.jsp). Il servizio permette di verificare l esistenza e la corrispondenza tra un codice fiscale e i dati anagrafici di un soggetto, confrontando i dati inseriti con quelli registrati in Anagrafe tributaria. Questa consultazione con libero accesso è stata disposta dal D.L. n. 78/2010. NUMERO DI MESI A CARICO (COLONNA 5) Nella casella 5 relativa ai mesi a carico deve essere indicato il numero di mesi in cui il familiare è rimasto effettivamente a carico del dichiarante. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 117

9 Per periodi inferiori al mese si considera comunque il mese intero. Nel caso in cui un familiare a carico superi il limite di reddito di 2.840,51 euro, indipendentemente dal momento in cui tale situazione si verifica, non spetta alcuna detrazione con riferimento all intero periodo d imposta. NUMERO DI MESI A CARICO MINORE DI TRE ANNI (COLONNA 6) Nella Colonna 6 del prospetto familiari a carico deve essere riportato l eventuale numero di mesi dell anno durante i quali il/i figlio/i a carico ha/hanno un età inferiore a tre anni, in modo da usufruire dell ulteriore detrazione. PERCENTUALE DI DETRAZIONE SPETTANTE (COLONNA 7) Nella casella il contribuente deve indicare alternativamente la lett. C o la percentuale di spettanza: la lett. C nel Rigo 2 se per il primo figlio spetta la detrazione per coniuge a carico per l intero anno. Nei casi in cui, invece, la detrazione spetti per un periodo inferiore all anno, sarà necessario compilare il Rigo 2 per i mesi in cui spetta la detrazione come figlio e il Rigo 3 per i mesi in cui spetta la detrazione come coniuge. Il contribuente può comunque utilizzare la detrazione prevista per il primo figlio se più favorevole; la percentuale di spettanza della detrazione nel caso in cui l onere del mantenimento gravi su più persone: se la detrazione spetta per intero; - 50 se la detrazione è ripartita tra i genitori; - 0 se non si usufruisce della detrazione perché l onere del mantenimento per il figlio o familiare è stato assunto da un altro contribuente. Allo stesso modo per ogni ulteriore familiare a carico la casella dovrà essere compilata dando indicazione della percentuale con cui l onere grava sul contribuente, che sarà: 100 se la detrazione spetta per intero; la percentuale, nel caso in cui l onere gravi su più persone, egualmente ripartita tra i soggetti che ne hanno diritto. PERCENTUALE DI DETRAZIONE La detrazione per i figli a carico deve essere suddivisa tra i genitori (anche se separati), indicando la percentuale di spettanza nell apposita casella Percentuale di detrazione ; ovviamente se un genitore fruisce della detrazione pari al 100%, al coniuge non spetterà alcuna detrazione. La detrazione spetta sicuramente per intero ad uno solo dei genitori quando l altro genitore è fiscalmente a carico del primo e nei seguenti casi: figli del contribuente rimasto vedovo/a che, risposatosi, non si sia poi legalmente ed effettivamente separato; figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente, se questi è coniugato e non è legalmente ed effettivamente separato. In questi casi bisogna indicare 100 nella percentuale di detrazione spettante. Qualora, invece, non si fruisca delle detrazioni poiché l onere del mantenimento per il figlio o familiare è stato assunto da un altro contribuente nella percentuale di detrazione spettante deve essere indicato 0 (zero). Suddivisione altri familiari a carico La detrazione per gli altri familiari a carico, qualora il mantenimento faccia capo a più persone, deve essere suddivisa in misura uguale, indicando la percentuale di spettanza nell apposita casella Percentuale di detrazione spettante. È possibile, quindi, ripartire la detrazione anche con altri contribuenti e quindi anche in percentuali diverse da 50 e 100%. 118 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

10 LA RIPARTIZIONE DELLE DETRAZIONI DEI FIGLI TRA CONIUGI Si ricorda che le detrazioni per i figli non si possono ripartire liberamente tra i genitori. È possibile, infatti, esclusivamente la divisione al 50% della somma spettante tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In alternativa, e solo se c è accordo tra le parti, si può scegliere di attribuire tutta la detrazione al genitore che possiede il reddito più elevato. Questa facoltà consente a quest ultimo il godimento per intero delle detrazioni, in caso, per esempio, di incapienza del genitore con reddito più basso. Si ricorda che l incapienza si verifica quando tutte le detrazioni di cui un contribuente può beneficiare sono superiori all imposta lorda. In queste situazioni, l importo eccedente non può essere chiesto a rimborso o a compensazione di altri tributi, né è possibile riportarlo nella successiva dichiarazione dei redditi. In sostanza, parte delle detrazioni spettanti andrebbero perdute. Il criterio di ripartizione delle detrazioni per i figli a carico vale esclusivamente a tale fine e non può essere considerato come principio di ripartizione tra i coniugi delle detrazioni per spese sostenute per i figli. Per queste rimane valido il criterio in base al quale la detrazione spetta al contribuente al quale è intestato il documento che certifica la spesa. Quando l altro genitore è deceduto ed il contribuente non si è risposato o, se risposato, si è legalmente ed effettivamente separato, egli ha diritto per il primo figlio alla detrazione prevista per il coniuge a carico, per gli altri figli alla detrazione in misura intera prevista per i figli a carico. La stessa detrazione spetta anche per il figlio naturale riconosciuto dal solo contribuente, se quest ultimo non è coniugato o è legalmente ed effettivamente separato. REGOLE PER LA RIPARTIZIONE DELLE DETRAZIONI DEI FIGLI DEGLI EX CONIUGI In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, è ora disposto per legge che: se non c è accordo tra i genitori, la detrazione spetta al genitore affidatario o, se l affidamento è congiunto o condiviso, va ripartita al 50%; quando il genitore affidatario (o uno dei genitori affidatari, in caso di affidamento congiunto) ha un reddito tale da non consentirgli di usufruire in tutto o in parte della detrazione (cioè nelle ipotesi di incapienza), questa è assegnata per intero all altro genitore. In quest ultimo caso, salvo diverso accordo tra le parti, il genitore che sfrutta per intero la detrazione ha l obbligo di riversare all altro genitore affidatario un importo pari alla maggiore detrazione fruita (in tale senso è possibile fare riferimento alla risoluzione 30 dicembre 2010, n. 143/E). Infatti, in relazione alla possibilità riconosciuta ai genitori separati di accordarsi per l attribuzione della detrazione, al fine di evitare ingiustificate discriminazioni tra genitori separati e non separati, è previsto che: in caso di affidamento del figlio ad uno solo dei genitori, la detrazione spetta interamente al genitore affidatario salvo la possibilità di un diverso accordo. Tale accordo può essere finalizzato a ripartire la detrazione nella misura del 50% ovvero ad attribuire l intera detrazione al genitore che ha il reddito più elevato; nel caso di affidamento congiunto o condiviso, la detrazione è ripartita tra i genitori nella misura del 50% salvo la possibilità di un diverso accordo. Tale accordo può avere il contenuto di attribuire l intera detrazione al genitore che ha il reddito più elevato. Al di fuori delle predette ipotesi, la norma prevede che, in caso di imposta incapiente del genitore che ha diritto alla detrazione, è possibile devolvere in favore dell altro genitore la detrazione non fruita per incapienza anche parziale dell imposta e che quest ultimo, salvo diverso accordo, è tenuto a riversare al genitore affidatario un importo pari all intera detrazione o, in caso di affidamento congiunto, un importo pari al 50% della detrazione stessa. Al verificarsi di tale condizione, la rinuncia da parte del genitore con imposta incapiente a fruire della detrazione spettante in favore dell altro non opera automaticamente ma deve essere portata a conoscenza DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 119

11 dell altro genitore e presuppone un intesa tra i genitori i quali devono rendere reciprocamente note le rispettive condizioni reddituali. La predetta intesa non è obbligatoria e può intervenire solo nel caso in cui un genitore, non avendo la possibilità di usufruire della detrazione per limiti dell imposta dovuta, comunichi all altro la volontà di attribuire la detrazione per l intera quota. DETRAZIONE SPETTANTE AL 100% PER L AFFIDAMENTO DEI FIGLI (COLONNA 8) La Colonna 8 deve essere barrata per dare evidenza che il figlio in questione è a carico nella misura del 100%, a seguito di affidamento esclusivo, congiunto o condiviso. Si tenga, inoltre, in considerazione che: in mancanza d accordo la detrazione spetta al genitore affidatario; in caso di affidamento congiunto o condiviso la detrazione è ripartita, se non diversamente concordato tra i genitori, al 50%; la detrazione può essere assegnata per intero al secondo genitore se il primo (affidatario, anche congiuntamente) non può usufruirne. ULTERIORE DETRAZIONE PER FAMIGLIE NUMEROSE (RIGO 7) La disciplina delle detrazioni per carichi di famiglia prevede l attribuzione di un ulteriore detrazione di imposta per le famiglie numerose (art. 12, comma 1-bis, del TUIR). La disposizione sancisce l attribuzione di tale detrazione per quei genitori che hanno almeno quattro figli a carico, considerando a carico i soggetti che posseggono un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili. La detrazione è fissata nell importo di euro e deve essere ripartita in misura pari al 50% tra i genitori. Qualora questi siano legalmente separati o, in caso di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, la detrazione deve essere ripartita in base agli affidamenti stabiliti dal giudice. Tale detrazione, che si somma alle altre detrazioni previste per figli a carico, non deve essere rapportata al periodo in cui le condizioni per fruire della stessa si sono verificate (in tal senso, circolare 9 gennaio 2008, n. 1). È importante notare come, a differenza delle altre detrazioni per figli a carico (ed anche delle altre detrazioni per carichi di famiglia), la nuova detrazione spetta comunque per l intero importo a prescindere dal reddito percepito. Non esiste, infatti, un rapporto che determina la riduzione della stessa al crescere del reddito, né una soglia reddituale oltre la quale la detrazione non compete. La somma spetta anche nei casi in cui, per uno o più figli, il numero di mesi a carico sia inferiore a 12. L ammontare dell ulteriore detrazione, rapportata alla percentuale indicata al Rigo 7, dovrà essere riportata al Rigo RN6, Colonna 3. Per esplicita previsione del comma 3 dell art. 12 del TUIR qualora la detrazione di cui al comma 1-bis sia di ammontare superiore all imposta lorda, diminuita delle detrazioni per familiari a carico, nonché delle altre previste dagli artt. 13, 15, 16 e 16-bis, nonché delle detrazioni previste da altre disposizioni normative, è riconosciuto un credito di ammontare pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta imposta. Il credito evidenziato nella dichiarazione dei redditi può essere utilizzato in compensazione ovvero, essere computato in diminuzione dell imposta sui redditi delle persone fisiche relativa al periodo d imposta successivo o essere chiesto a rimborso in sede di dichiarazione dei redditi. Infine, è stato anche precisato che nell ipotesi in cui un genitore abbia avuto (almeno) 4 figli a carico da 2 diversi matrimoni e quindi l ulteriore detrazione non possa essere in alcun modo attribuita al nuovo coniuge, la detrazione per famiglie numerose spetta al primo genitore (circolare 1 giugno 2012, n. 19/E). INDICAZIONE DEL NUMERO DI FIGLI IN AFFIDO PREADOTTIVO A CARICO DEL CONTRIBUENTE (RIGO 9) Il contribuente deve indicare in tale casella il numero dei figli per cui è intervenuto l affido preadottivo. Per tali figli è prevista l esposizione anche nei Righi da 2 a 6 per i quali è stata barrata la casella F ed eventualmente D, è non stato indicato il codice fiscale ai fini di tutelarne la riservatezza. 120 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

12 Per affido preadottivo si intende quel periodo di prova che precede una pronuncia di adozione definitiva, al fine di valutare la compatibilità tra l adottando ed i soggetti adottanti, nonché di verificare la nuova situazione in relazione allo specifico interesse del minore. La domanda deve essere presentata al Tribunale per i minori. L istituto è disciplinato dagli artt. 22 e 23 della Legge 23 marzo 1983, n. 184, così come parzialmente modificati dalla Legge n. 149/2001. CASI PRATICI FIGLIO A CARICO CHE CONTRAE MATRIMONIO NEL CORSO DELL ANNO Nel caso di un genitore, coniugato con due figli fiscalmente a carico al 50%, di cui il primo abbia contratto matrimonio nel corso del 2015 (22 agosto 2015) e da tale data sia divenuto a carico del proprio coniuge, il secondo figlio, di minore età anagrafica, riveste fiscalmente per i mesi in cui il primogenito è ancora a carico dei genitori la qualifica di secondo figlio, mentre per i successivi mesi, ai fini delle detrazioni d imposta previste, assume la veste di primo figlio. Si noti bene che l ipotesi effettuata prevede che a seguito del matrimonio il figlio a carico passi ad essere a carico del proprio coniuge. Ove anche il coniuge del figlio non producesse redditi il figlio potrebbe rimanere a carico dei genitori, seppure sposato. Per la compilazione del prospetto Familiari a carico occorre utilizzare due Righi F1 e, conseguentemente, compilare due distinti prospetti del predetto modello: uno per descrivere la situazione del primo periodo, indicando il codice fiscale del figlio che ha contratto matrimonio ed il numero dei mesi sino a tale data; l altro per rappresentare la situazione del secondo periodo, indicando il codice fiscale dell altro figlio rimasto fiscalmente a carico ed il numero dei mesi per i quali quest ultimo viene considerato primo figlio. Situazione antecedente il matrimonio: Situazione seguente al matrimonio (il figlio minore assume la qualifica di primo figlio a carico): DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 121

13 DICHIARAZIONE DEL CONIUGE FISCALMENTE A CARICO CON REDDITO INFERIORE A 2.840,51 EURO Sono obbligati alla presentazione della dichiarazione dei redditi 2016 tutti i soggetti che nel 2015 hanno conseguito redditi che non rientrano nelle diverse condizioni di esonero previste. Seppur in presenza di un reddito contenuto entro il citato limite pari a 2.840,51 euro non è possibile, in virtù delle differenti condizioni di esonero previste, stabilire se il coniuge fiscalmente a carico sia tenuto o meno alla presentazione di una propria dichiarazione autonoma. Allo scopo è infatti necessario indagare ulteriormente lo status del coniuge fiscalmente a carico, con particolare riferimento all analisi dei redditi prodotti. A titolo esemplificativo una delle condizioni di esonero dalla presentazione risulta essere per il contribuente che abbia prodotto solo redditi fondiari (terreni e/o fabbricati) per un ammontare complessivo non superiore a 500 euro ; pertanto, si rende necessario sapere se i redditi prodotti dal coniuge fiscalmente a carico, seppure nel limite dei 2.840,51 fossero, comunque riconducibili a redditi fondiari superiori a 500 euro. Se il coniuge non avesse un attività per la quale fosse obbligato a tenere scritture contabili, sarebbe esonerato dalla presentazione della dichiarazione se, in relazione al reddito complessivo avesse un imposta lorda che, diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia, delle detrazioni per lavoro dipendente e/o pensione e/o altri redditi e delle ritenute, non superasse i 10,33 euro. Per la verifica dei soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione si rimanda all apposita Sezione degli Aspetti generali. Anche nel caso in cui il contribuente non fosse obbligato alla presentazione, è pur sempre possibile presentare la dichiarazione dei redditi per far valere eventuali oneri sostenuti, deduzioni e/o detrazioni non attribuite o attribuite in misura inferiore a quella spettante oppure per chiedere il rimborso di eccedenze di imposta derivanti dalla dichiarazione presentata nel 2015 o da acconti versati nello stesso anno. NUCLEO FAMILIARE CON PIU REDDITI ED ORDINE PER LA FRUIZIONE DELLA DETRAZIONE L Agenzia delle Entrate, tramite la circolare 24 aprile 2015, n. 17, ha sottolineato l ordine da seguire per la fruizione della detrazione per familiari a carico: coniuge (lett. a) e b) dell art. 12 del TUIR); figlio (lett. c) dell art. 12 del TUIR); altro familiare convivente o per il quale è versato un assegno alimentare non risultante da provvedimenti dell autorità giudiziaria (lett. d) dell art. 12 del TUIR). Tuttavia, allo scopo di non sfavorire i nuclei familiari nei quali siano soggetti diversi dai genitori a provvedere al mantenimento, sulla scorta del vincolo di solidarietà familiare, le detrazioni possono essere fruite dai contribuenti per i quali i familiari a carico rientrino fra gli altri familiari (comunque conviventi o per i quali siano versati assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell autorità giudiziaria) di cui alla lett. d) del comma 1 dell art. 12 del TUIR, a condizione che detti contribuenti posseggano un reddito complessivo più elevato di quello posseduto dai soggetti per i quali i familiari a carico rientrerebbero nelle lett. a), b) e c), e che detti contribuenti ne sostengano effettivamente il carico. Nella citata circolare l esempio fornito è quello di un nucleo familiare composto dai genitori e 2 figli, nel quale la madre ha un reddito di poco superiore alla soglia per essere considerata a carico e solo 1 dei figli ha un reddito di lavoro stabile che gli consente il mantenimento della famiglia. In base al citato ordine di parentela sarebbe la madre ad avere diritto ad usufruire delle detrazione per i familiari a carico in luogo del figlio; tale diritto, tuttavia, si rileverebbe svantaggioso per il nucleo familiare considerato nella sua interezza. In casi simili, quindi, il figlio potrebbe avvantaggiarsi della detrazione per gli altri familiari a carico con riferimento al padre ed al fratello. 122 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

14 REDDITI PRODOTTI: IRRILEVANZA DEL TFR Nella verifica dello status di familiare a carico non si devono tenere in considerazione tra i redditi prodotti le somme percepite a titolo di liquidazione TFR. Nel caso in cui un soggetto, successivamente al licenziamento, percepisca nel corso dell esercizio una liquidazione del TFR superiore ai 2.840,51 euro il familiare sarà da considerare comunque a carico. DETRAZIONE FIGLI E MADRE FRONTALIERA È possibile attribuire l intera detrazione per figli a carico al padre nel caso in cui la madre non possa usufruirne, producendo redditi privi di rilevanza fiscale in quanto prodotti in zona di frontiera e contenuti entro i euro di franchigia previsti a decorrere dal 1 gennaio 2015 (franchigia aggiornata dall art. 1, comma 690, L. 23 dicembre 2014, n. 190, intervenuto sull art. 1, comma 175, Legge 27 dicembre 2013, n. 147; relativamente al periodo d imposta 2014 la franchigia era pari a euro). DETRAZIONI PER FIGLIO A CARICO IN CASO DI GENITORE CHE DIVIENE VEDOVO NEL CORSO DELL ANNO Si supponga l ipotesi di un nucleo familiare composta da 3 persone: i due coniugi ed un figlio. Di questi solo un coniuge produce reddito e mantiene l intero nucleo familiare. Se nel corso dell anno tale coniuge rimanesse vedovo a quel punto in relazione al primo figlio gli potranno competere nel corso dell anno 2015 due detrazioni diverse: quella relativa al primo figlio per il periodo in cui il coniuge è in vita; quella relativa al coniuge per il periodo successivo al suo decesso. Nella compilazione del prospetto Familiari a carico occorre tenere presente che essendo stato il coniuge in vita solo per alcuni mesi dell anno, nel Rigo dei predetti prospetti ad esso riservato va indicato il codice fiscale del coniuge a carico ed il numero di mesi in cui questo è stato in vita. Per il primo figlio occorre compilare due Righi: un primo Rigo in cui va qualificato come primo figlio, barrando la casella F1 ed indicando il numero dei mesi a carico relativi al periodo in cui il genitore deceduto era ancora in vita; un secondo Rigo in cui nella casella percentuale va riportata la lett. C ed il numero dei mesi corrispondenti al secondo periodo dell anno nella Colonna relativa al periodo in cui spetta la detrazione. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 123

15 NUMERO DEI MESI A CARICO Per il contribuente che avesse contratto matrimonio nei primi del mese di maggio 2015 ed il coniuge risultasse essere a carico, la detrazione (per il coniuge acquisito) spetterebbe per otto mesi e, pertanto, nella casella di Colonna 5 si dovrà indicare 8. Se il coniuge a carico del contribuente fosse deceduto il 30 marzo 2015 la detrazione spetterebbe solo per i primi tre mesi e, pertanto, nella casella di Colonna 5 si dovrà indicare 3. Nel caso di un familiare a carico che iniziasse a lavorare nel mese di novembre 2015 e l importo delle retribuzioni relative al periodo lavorativo (novembre-dicembre) ammontasse a 5.000,00 euro, essendo stato superato il limite di 2.840,51 euro non spetterebbe alcuna detrazione per l intero periodo d imposta, anche nell ipotesi di una prestazione occasionale. VALUTAZIONE SE IL FIGLIO CON REDDITI ALL ESTERO È A CARICO Ai fini della verifica della condizione di familiare a carico rileva anche il reddito prodotto all estero: in presenza di un reddito complessivo superiore a 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili, conteggiato considerando anche il reddito prodotto all estero, non sarà possibile considerare il familiare a carico. GRADO DI PARENTELA E DETRAZIONE Nel caso di nucleo familiare composto da nipote, figlia e nonno, in cui sia madre che nonno percepiscono redditi superiori a 2.840,51 euro si deve evidenziare che il grado di parentela non costituisce un discrimine vincolante nella priorità del conseguimento della detrazione prevista dall art. 12 del TUIR: la detrazione correlata al nipote a carico potrà quindi essere attribuita in base ad una libera scelta tra il nonno e la madre, purché conviventi. In caso, invece, di nipote in via collaterale, ossia figlio del fratello/sorella, il rapporto si deve considerare di terzo grado e, pertanto, non ricompreso nella categoria degli altri familiari a carico prevista dall art. 12 del TUIR. 124 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

16 GRADO DI PARENTELA E DETRAZIONE Laddove il nucleo familiare sia composto da una madre vedova e due figli, nel caso in cui un solo figlio lavorasse e la madre percepisse solo redditi di pensione c.d. superstiti (senza ritenute) il figlio lavoratore potrebbe considerare a carico l altro fratello, ed usufruire della detrazione, non rilevando che nel nucleo familiare risulti come convivente anche il genitore. PROVA DELLA CONDIZIONE DI CONVIVENZA Si è visto che in relazione ad alcune figure di familiari (tra cui i genitori, i fratelli e le sorelle, i generi e le nuore, il suocero e la suocera) le stesse possono essere considerate a carico solo nel caso in cui convivano con il contribuente o ricevano dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell Autorità giudiziaria. Per quanto attiene alla prova da fornire all Amministrazione finanziaria di tali condizioni la stessa potrà essere fornita mediante autocertificazione o con qualsiasi altro mezzo probatorio, come, ad esempio, l intestazione di utenze domestiche, contabili bancarie, un contratto di locazione (in tale senso circolare 12 maggio 2000, n. 95 e circolare 21 aprile 2009, n. 18). NUMERO DEI MESI DURANTE I QUALI IL FIGLIO A CARICO È MINORE DI TRE ANNI Si supponga il caso di un figlio nato il 28 marzo 2015, nella casella di Colonna 6 dovrà essere indicato 10 ; Per un figlio che ha compiuto i tre anni l 8 maggio 2015 nella medesima casella si indicherà 5. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 125

17 FAMIGLIE NUMEROSE Il contribuente potrà giovare di un ulteriore detrazione, pari a euro, qualora il numero dei figli a carico sia superiore a quattro. In tale caso, per vedersi riconosciuta tale ulteriore detrazione, il contribuente dovrà compilare (almeno) i Righi con i dati (codice fiscale, numero di mesi a carico, minore di tre anni, percentuale di detrazione spettante) inerenti i quattro figli e, inoltre, scrivere nella casella al Rigo 7 la percentuale di detrazione che compete. Nell ipotesi in cui uno solo dei coniugi fosse genitore di tutti e 4 i figli, in quanto abbia avuto un figlio da una precedente unione (per cui a carico al 100%) e 3 dall attuale unione (per cui a carico del 50%), solo a detto coniuge spetterebbe per intero la detrazione per famiglie numerose e dovrebbe pertanto indicare al Rigo 7 la percentuale 100%. L altro coniuge difatti non raggiunge il numero di 4 figli. DETRAZIONE AL 100% DA PARTE DI GENITORE SEPARATO Il prospetto dei familiari a carico di un genitore separato al quale venga affidato il figlio (retroattivamente dall inizio dell anno) dovrà essere compilato in accordo con l esempio che segue: 126 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

18 DETRAZIONE DEL FIGLIO DOPO LA SEPARAZIONE Nel corso dell anno nel quale sopraggiunge la separazione dei coniugi, disposta dal giudice con affido condiviso del figlio, si impone la compilazione di due distinti Righi nella dichiarazione relativa se precedentemente il figlio risultava a carico con percentuale diversa dal 50%. Supponendo che il figlio risultasse precedentemente a carico al 100% ad un coniuge, questi dovrà evidenziare per i mesi antecedenti la sentenza tale percentuale e dalla sentenza in poi il 50%. Diversamente, laddove il giudice disponga l affido condiviso del figlio con effetto retroattivo la detrazione sarà ripartita tra gli ex coniugi al 50% già dall inizio dell anno e, quindi, entrambi dovranno compilare un unico Rigo (relativamente al figlio) nel prospetto familiari a carico. COMPILAZIONE PER FIGLI IN AFFIDO PREADOTTIVO Nella casella posta al Rigo 9 deve essere data evidenza del numero di figli in affido preadottivo per i quali non viene indicato il codice fiscale per motivi di privacy. Nel Rigo andrà quindi semplicemente evidenziato il numero di figli in affido preadottivo per i quali è stata barrata la casella F (ed eventualmente D ) e non è stato indicato il codice fiscale. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 127

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