La previdenza complementare nella busta paga Gian Luca Bongiovanni - Consulente del lavoro

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1 La previdenza complementare nella busta paga Gian Luca Bongiovanni - Consulente del lavoro Novità della Finanziaria 2007 Fondo di Tesoreria gestito dall Inps Come noto, la riforma della previdenza complementare (D.Lgs. n. 252/2005), entrata in vigore al 1º gennaio 2007 anziché al 1º gennaio 2008 come originariamente previsto (art. 84, legge n. 296/2006), ha chiesto ai lavoratori di scegliere se costituire il secondo pilastro previdenziale o se mantenere il Tfr come forma di retribuzione differita. La Legge finanziaria per il 2007 ha, inoltre, istituito presso l Inps il «Fondo per l erogazione del Tfr» con il compito di gestire per conto dello Stato le entrate finanziarie derivanti dal «contributo Tfr» versato dalle aziende con più di 49 dipendenti. Come conseguenza di tali novità, alcune fasi della gestione amministrativa del personale devono essere riorganizzate, a cominciare dalle assunzioni e dalla elaborazione di stipendi e contributi. Il Fondo di Tesoreria gestito dall Inps, inoltre, sebbene non lasci «tracce» sui cedolini dei dipendenti, richiede una attenta gestione del modello DM10, dell E-Mens e dei prospetti annuali per l accantonamento al Fondo Tfr. La riorganizzazione operativa prende inizio dalle nuove informazioni che devono essere inserite nella scheda anagrafica della ditta e del dipendente. Finanziamento del Fondo Soggetti obbligati Informazioni scheda anagrafica ditta Aziende con inizio attività nel 2007 Anagrafica ditta Insorgenza dell obbligo di versamento del Tfr Il Fondo di Tesoreria Inps è finanziato da un contributo pari alla quota di Tfr maturata da ciascun lavoratore del settore privato a decorrere dal 1º gennaio 2007 e non destinata alle forme pensionistiche complementari. Obbligati al versamento del contributo sono i datori di lavoro che abbiano alle proprie dipendenze almeno 50 addetti. Al fine di determinare l eventuale obbligo di versamento occorre, quindi, memorizzare nella scheda anagrafica della ditta: l appartenenza o meno dell azienda al settore privato; l eventuale esclusione dall obbligo se si tratta di datore di lavoro domestico; l eventuale superamento del limite dimensionale dopo avere effettuato il calcolo della media degli occupati, così come indicato dalla circolare Inps n. 70/2007; l eventuale insorgenza dell obbligo se il datore di lavoro è interessato da operazioni societarie straordinarie. È importante notare che, per tutte le aziende che hanno iniziato l attività nell anno 2007 (e per tutte quelle che inizieranno l attività negli anni successivi), dovrà essere effettuato il conteggio della media alla fine dell anno solare. Qualche problema operativo potrà derivare dalle tempistiche molto strette: infatti, il conteggio dovrà essere effettuato nei primissimi giorni dell anno nuovo, cioè non appena saranno disponibili i dati definitivi relativi alle giornate lavorative dei dipendenti; nel caso in cui la media risulti superiore a 49 dipendenti, dovranno essere determinate le quote di Tfr maturato nel corso dell anno (incluso il mese di dicembre) per compilare in tempo utile il 674

2 Novità operative Aziende già operative al 31/12/2006 Fondo autorizzato dalla Covip Pluralità di fondi Sottoscrizione di accordi sindacali Sottoscrizione di accordi con i lavoratori FondINPS Consegna Mod. TFR2 Informazioni scheda anagrafica dipendente modello DM10 includendovi i codici tributo relativi al Tfr e, soprattutto, in tempo utile per effettuare il versamento entro il 16 gennaio dell anno successivo di tutto il Tfr maturato dai dipendenti a partire dalla data di inizio attività. La media calcolata nel 2007 per le aziende già operative al 31 dicembre 2006 continuerà ad essere valida anche negli anni successivi a prescindere da eventuali oscillazioni in aumento o in diminuzione della forza lavoro. Fondo pensione di riferimento Il datore di lavoro, facendo riferimento al contratto collettivo applicato in azienda, deve individuare il Fondo pensione negoziale verificando, almeno nel periodo iniziale di avvio della riforma, mediante consultazione dell apposito albo sul sito internet che tale fondo sia operante cioè autorizzato dalla Covip a ricevere nuove iscrizioni da parte dei lavoratori. In presenza di più fondi pensione nel settore, il Tfr verrà conferito al fondo con maggior numero di iscritti al 30 giugno Se il fondo di settore non ha ottenuto l autorizzazione prevista, oppure non è ancora stato costituito, l azienda ha la possibilità di sottoscrivere un accordo con le rappresentanze sindacali aziendali; tale scelta sarebbe valida anche ai fini del tacito conferimento del Tfr tenuto conto che, secondo il Ministero, un accordo aziendale di natura collettiva avrebbe prevalenza sulla scelta fatta in sede di contrattazione collettiva nazionale. Ulteriore possibilità è la stipula di accordi sindacali separati, sottoscritti solo da alcune sigle tra quelle che compongono la delegazione rappresentativa dei lavoratori; questo tipo di accordo ha però efficacia solo per i lavoratori rappresentati dalle organizzazioni firmatarie. Ipotesi residuale è la sottoscrizione di accordi con un gruppo o con tutti i lavoratori per l individuazione del fondo a cui far confluire collettivamente il Tfr senza la presenza dei sindacati che, soprattutto nelle realtà minori, spesso non sono presenti. Questi accordi, detti plurisoggettivi o individuali plurimi, vincolano solo i soggetti sottoscrittori non potendo in alcun modo riguardare i lavoratori, pur appartenenti alla stessa azienda, che non abbiano preso parte all accordo stesso (art. 3, c. 1, lett. a), D.Lgs. n. 252/2005). In mancanza anche di accordi di tipo aziendale, il fondo pensione di riferimento aziendale sarà FondINPS, il fondo di previdenza complementare costituito e gestito dall Inps. Anagrafica lavoratore Nei confronti del lavoratore il primo nuovo adempimento consiste nella consegna da parte del datore di lavoro, all atto dell assunzione, del modello TFR2 mediante il quale il lavoratore comunicherà entro 6 mesi la sua scelta in tema di previdenza complementare, fornendo nel contempo alcune informazioni utili alla gestione stessa. Sulla base quindi delle informazioni contenute nel modello TFR1 (per tutti i lavoratori in forza al 31 dicembre 2006), o del modello TFR2 (per i tutti i neo assunti del 2007 e degli anni a venire) la scheda anagrafica del dipendente deve essere implementata dalle seguenti nuove informazioni riguardanti: l anzianità di contribuzione alla previdenza obbligatoria (anteriore o successiva al 28 aprile 1993); in caso di adesione alla previdenza complementare: la data di scelta (cioè di compilazione e consegna al datore di lavoro del modello TFR1 o TFR2) ai fini della determinazione della decorrenza dell obbligo di versamento; il Fondo pensione scelto (aperto, chiuso o Pip); la percentuale di Tfr destinato (che potrebbe essere inferiore al 100% per i lavoratori iscritti a previdenza obbligatoria ante 28 aprile 1993); la eventuale quota di retribuzione conferita a carico del lavoratore; 675

3 Gestione delle informazioni nel corso del rapporto in caso di azienda con un numero di dipendenti in forza superiore a 49, l eventuale presenza di una causa di esclusione dall obbligo del versamento al Fondo di Tesoreria Inps, quali ad esempio: la ridotta durata del contratto a tempo determinato (minore di 3 mesi); occorre ricordare che in caso di trasformazione del rapporto a tempo indeterminato, il Tfr che matura dalla data di trasformazione deve essere versato al Fondo di Tesoreria. In caso di proroga, invece, ai soli fini della valutazione dell obbligo di versamento, occorre considerare il periodo di lavoro complessivo; in caso, poi, di sussistenza dell obbligo di versamento (rapporto di lavoro complessivo pari o superiore a 3 mesi), deve essere trasferito esclusivamente il Tfr che matura durante il secondo periodo di lavoro. È il caso di sottolineare che l esclusione non riguarda i lavoratori con contratto a tempo indeterminato, anche se il rapporto si interrompe prima dei 3 mesi; il lavoro a domicilio; il lavoro stagionale del settore agro-alimentare (nei casi in cui il termine sia legato ad un evento); gli impiegati, i quadri, i dirigenti del settore agricolo iscritti all Enpaia; i lavoratori per i quali, in virtù delle disposizioni del Ccnl, il Tfr viene accantonato presso soggetti terzi (ad es. gli operai a tempo determinato dell agricoltura); l indicazione dell eventuale trasferimento del lavoratore da una impresa di grandi dimensioni, avvenuto in seguito ad una operazione societaria straordinaria, in conseguenza della quale il datore di lavoro, nonostante impieghi un numero di lavoratori inferiore a 49, acquisisce lo status di obbligato al versamento del Tfr al Fondo di Tesoreria Inps relativamente ai soli lavoratori trasferiti. Alcune di queste informazioni saranno certamente acquisite in fase di assunzione, ma altre dovranno essere gestite durante il corso del rapporto di lavoro, ad esempio nel caso in cui il lavoratore scelga di optare per il secondo pilastro previdenziale in una data successiva alla scadenza del 30 giugno 2007 (o del periodo transitorio di 6 mesi dalla data di assunzione) o in caso di operazione societaria straordinaria come indicato dalla circolare n. 70/2007 dell Inps. Nuove attività Obblighi di informazione e sanzioni Periodicità e scadenza dei versamenti Operazioni giornaliere Nello scadenziario delle attività giornaliere, dovranno essere inserite alcune nuove attività: la data di scadenza del 5º mese dalla data di assunzione: nel caso in cui il neo assunto non abbia ancora comunicato la sua scelta, il datore di lavoro dovrà comunicargli quali saranno gli effetti della sua eventuale mancata manifestazione della volontà (cosidetto silenzio/assenso) (art. 8, c. 8, D.Lgs. n. 252/2005); la data di scadenza del 6º mese dalla data di assunzione, per dare inizio alle operazioni conseguenti all eventuale silenzio/assenso. Occorre evidenziare che, sebbene sia assolutamente condivisibile la finalità di tali obblighi di informazione, il D.Lgs. n. 252/2005 non prevede sanzioni a carico del datore di lavoro che non rispetta tali disposizioni e che non sono previste particolari modalità per fornire tali informazioni ai lavoratori. Nello scadenziario devono essere inserite anche le date di versamento ai Fondi pensione. Essendo la periodicità e la scadenza del versamento stabilita autonomamente da ogni Fondo, i pagamenti saranno calendarizzati in base alla periodicità (ad esempio mensile, bimestrale, trimestrale, semestrale, annuale) e in base al giorno di scadenza nel mese (ad esempio 10, 15 o 30). Considerando che in via ipotetica ciascun dipendente potrebbe scegliere di aderire ad un 676

4 Novità operative fondo pensione diverso, si tratta sicuramente di un notevole appesantimento delle operazioni di gestione. Esempi Busta paga 1) Cedolino di un lavoratore che ha devoluto il Tfr a previdenza complementare L elaborazione del cedolino di un dipendente che ha aderito alla previdenza complementare non presenta particolari novità rispetto a ciò che veniva elaborato anche precedentemente al 31 dicembre 2006 per i lavoratori che avevano già effettuato la medesima scelta. L unica novità riguarda i nuovi limiti di deducibilità fiscale a beneficio del lavoratore, per il quale non sono più in vigore i precedenti limiti (pari al doppio della quota di Tfr devoluta e al 12% del reddito complessivo) ma solo il valore assoluto di E 5.164,57. Dipendente di azienda metalmeccanica con più di 49 dipendenti; iscritto al fondo di settore Cometa; contribuzione del 100% del Tfr; contribuzione di una quota di retribuzione pari al 4% della retribuzione utile ai fini del Tfr; contribuzione ulteriore a carico del datore di lavoro pari all 1,2% della retribuzione convenzionale. Il versamento del datore di lavoro al Fondo pensione di settore relativamente al lavoratore in esame sarà quindi: contribuzione del 100% del Tfr: E 106,77 contribuzione c/dipendente: E 61,83 contribuzione c/azienda: E 15,14 totale: E 183,74 677

5 Busta paga 2) Cedolino di un lavoratore che resta in regime di Tfr Adottiamo le seguenti ipotesi di lavoro per un lavoratore che resta in regime di Tfr: dipendente della medesima azienda di cui sopra; opzione esercitata: regime Tfr previsto dall art c.c. (retribuzione differita). Tfr netto maturato nel mese: 114,81. Mod. DM10 con versamento di contributi Tfr al Fondo di Tesoreria Esposizione sul mod. DM10 Maggiorazione quote pregresse Assoggettamento a contribuzione Il versamento deve essere effettuato mensilmente dai datori di lavoro con le modalità e i termini previsti per il versamento della contribuzione previdenziale obbligatoria. A decorrere dal periodo di paga successivo a quello di consegna da parte del lavoratore del modulo (TFR1 o) TFR2, i datori di lavoro devono esporre il contributo dovuto al Fondo di Tesoreria utilizzando nel quadro B-C del DM10 il codice di nuova istituzione «CF01». Per il periodo da gennaio 2007 (o dalla data di assunzione) fino al mese di consegna da parte del lavoratore del modello TFR1 (o TFR2) i datori di lavoro devono versare i contributi pari alle quote di Tfr maturate utilizzando nel quadro B-C del DM10 il codice di nuova istituzione «CF02». Le quote di Tfr pregresse devono essere maggiorate di un importo corrispondente alle rivalutazioni calcolate ai sensi dell art c.c. in ragione del tasso d incremento del Tfr applicato al 31 dicembre 2006 (2,747031) ed esposte nel quadro B-C del DM10 mediante il codice di nuova istituzione «CF11». Inoltre, come indicato nella circolare Inps n. 98/2007, i versamenti datoriali destinati a forme pensionistiche complementari collettive (art. 3, c. 1. D.Lgs. n. 252/2005) o individuali (art. 678

6 Novità operative Contributo 10% per previdenza complementare Contributo 10% per finalità diverse dalla previdenza complementare Esempio Mod. DM10 13, D.Lgs. n. 252/2005), anche nei casi in cui il conferimento del datore di lavoro sia previsto da un semplice accordo individuale tra le parti, sono esclusi dalla ordinaria contribuzione previdenziale ed assoggettati a contribuzione di solidarietà. Ai fini della corretta esposizione sul mod. DM10 del contributo di solidarietà del 10%, è necessario distinguere il contributo sui finanziamenti datoriali per le finalità di previdenza complementare di cui al D.Lgs. n. 252/2005, per cui le aziende continueranno ad utilizzare i seguenti codici già esistenti dei quadri B-C del modello DM10: M900 per la generalità dei lavoratori; M940 per i dirigenti industriali già iscritti all ex Inpdai; e il versamento del contributo del 10% dovuto su contributi e somme accantonate dal datore di lavoro a casse, gestioni o fondi previsti da contratti collettivi o da accordi o da regolamenti aziendali per finalità diverse da quelle della previdenza complementare, per i quali dovranno essere utilizzati i codici di nuova istituzione dei quadri B-C del modello DM10: M980 per la generalità dei lavoratori; M990 per i dirigenti industriali già iscritti all ex Inpdai. Astraendo, per semplicità di esposizione, gli importi degli altri 49 dipendenti ipotetici, con riferimento agli esempi sopra riportati il modello DM10 si presenterebbe in questo modo: Contributo dello 0,20% fondo di garanzia Tfr previdenza complementare: 1.546,00 * 0,20% = 3,09 Contributo dello 0,20% fondo di garanzia Tfr Fondo di Tesoreria: 1.662,00 * 0,20% = 3,32 Gestione di un conto individuale Obblighi del datore di lavoro Prospetto per la determinazione del Fondo Tfr Nonostante il trasferimento delle quote mensili di Tfr alla previdenza complementare o al Fondo di Tesoreria Inps, il datore di lavoro dovrà continuare a gestire un conto individuale che comprenderà sia il Tfr maturato che quello maturando. Il consueto prospetto compilato per la determinazione dell accantonamento annuale al Fondo Tfr dovrà, però, essere modificato per tenere conto delle scelte effettuate dai lavoratori. Tfr trasferito al Fondo di Tesoreria Per quanto riguarda le somme di Tfr trasferite al Fondo di Tesoreria, gli obblighi del datore di lavoro di mantenere un conto individuale del Tfr trasferito scattano sia in riferimento alle 679

7 prestazioni di cui all art c.c., per le quali il datore di lavoro deve provvedere alla liquidazione, all erogazione e alla relativa tassazione, sia per quanto riguarda le rivalutazioni annuali del Tfr per le quali deve provvedere alla applicazione dell imposta sostitutiva dell 11%. Egli quindi dovrà evidenziare le quote di Tfr maturate nell anno, contabilizzare in maniera ordinaria l accantonamento annuale e il fondo al 31 dicembre 2007 spettante al lavoratore, evidenziando però l ammontare trasferito al Fondo di Tesoreria Inps, in modo da recuperare per mezzo del DM10 le quote nel frattempo versate. Obblighi del datore di lavoro Tfr trasferito ai fondi pensione Per quanto riguarda le somme di Tfr trasferite ai fondi pensione, occorrerà contabilizzare le quote di Tfr maturate nell anno, tenere evidenza dell ammontare trasferito al fondo di previdenza complementare, ma aggiornare il Fondo Tfr al 31/12 semplicemente rivalutando lo stock pre-esistente al 31/12 dell anno solare precedente. Tassazione Determinazione dell aliquota Problematiche fiscali Anche le attuali regole fiscali impongono al sostituto d imposta di continuare a gestire un conto individuale che tenga conto del Tfr trasferito. Infatti, i dati reddituali contenuti nel prospetto di accantonamento al Fondo Tfr annuale saranno necessari per la corretta tassazione (artt. 17 e 19 del Tuir) delle eventuali erogazioni connesse alla cessazione del rapporto di lavoro dipendente (come indennità di preavviso, patto di non concorrenza e transazioni) mediante l aliquota determinata agli effetti del trattamento di fine rapporto. In particolare, l aliquota è determinata, ai sensi dell art. 19, c. 1 del Tuir, con riferimento all anno in cui è maturato il diritto alla percezione, in base all importo che risulta dividendo l ammontare del Tfr, aumentato delle somme destinate alla previdenza complementare al netto delle rivalutazioni già assoggettate a imposta sostitutiva, per il numero degli anni presi a base di commisurazione e moltiplicando il risultato per 12. Risulta, quindi, evidente che il sostituto d imposta dovrà continuare a tener conto delle somme trasferite alla previdenza complementare al fine di gestire anche queste eventualità. Rivalutazione Fondo Tfr trasferito all Inps Il datore di lavoro resta soggetto all obbligo di rivalutazione del Fondo Tfr. Se da un lato è ovvio che rimane in carico al datore di lavoro la rivalutazione (e l applicazione dell imposta sostitutiva) del Fondo Tfr maturato al 31 dicembre 2006 e ancora giacente in azienda, meno ovvio è che il datore di lavoro resta ugualmente obbligato alla rivalutazione (e alla tassazione) delle quote mensili di Tfr trasferite forzosamente al Fondo di Tesoreria dell Inps. 680

8 Novità operative Erogazione del Tfr e ritenute d imposta Compensazione delle somme erogate Versamento imposta sostitutiva Recupero rivalutazioni e imposta sostitutiva Somme erogate dall Inps Imposta sostitutiva operata dal fondo pensione L art. 2, c. 2 del D.M. 30 gennaio 2007 indica che il datore di lavoro deve provvedere all erogazione del Tfr (e delle eventuali anticipazioni) anche con riferimento alle quote di competenza del Fondo di Tesoreria Inps, applicando le ritenute d imposta ai sensi dell art. 23, c. 2, lett. d) del D.P.R. n. 600/1973. Il datore di lavoro successivamente compensa le somme erogate al lavoratore mediante il modello DM10 con le modalità indicate dalla circolare n. 70/2007. Secondo l Agenzia delle entrate, l imposta sostitutiva relativa alle quote trasferite al Fondo di Tesoreria, dovrà essere comunque versata dal datore e non dall Inps con le modalità in vigore dal 2001 (acconto a dicembre e saldo a febbraio dell anno successivo) previste dall art. 11, c. 4, D.Lgs. n. 47/2000. Per il recupero delle rivalutazioni e dell imposta sostitutiva versata, non sono state ancora fornite indicazioni. Il problema comunque sarà di attualità solamente al termine dell anno solare 2008, quando sarà necessario rivalutare le quote mensili versate nel Dal punto di vista operativo, probabilmente, sarà necessario operare due distinte rivalutazioni: il Fondo Tfr ancora giacente in azienda genererà un rendimento che, al netto dell imposta sostitutiva, sarà capitalizzato nel Fondo Tfr aziendale; le quote mensili versate all Inps daranno origine ad un rendimento che, al netto dell imposta sostitutiva, sarà versato al Fondo di Tesoreria e il cui costo sarà recuperato per mezzo di compensazione sul modello DM10. Problemi operativi potranno verificarsi nei casi in cui il pagamento sarà eseguito direttamente dall Inps: nel caso in cui la somma da erogare al lavoratore sia eccedente l ammontare dei contributi complessivamente dovuti al fondo e agli enti previdenziali nel medesimo mese dal datore di lavoro, l Inps sarà obbligato ad assoggettare a ritenuta le somme erogate pur essendo totalmente privo dei dati necessari a tale conteggio. Fondo Tfr trasferito ai fondi pensione Per il lavoratore che ha optato per la costruzione del secondo pilastro mediante devoluzione del suo Tfr maturando, nulla cambia con riferimento alla rivalutazione del Fondo Tfr rimasto in azienda formatosi al 31 dicembre Per la rivalutazione delle quote trasferite fuori dalla disponibiltà aziendale, invece, non si verificherà alcun problema operativo: il sostituto d imposta non opererà alcuna rivalutazione perché il rendimento delle quote di Tfr, investite sui mercati finanziari, sarà assoggettato ad imposta sostitutiva su base annua ad opera del fondo pensione mediante applicazione di un aliquota agevolata pari all 11%. La previdenza dopo il periodo transitorio Scadenza del 30 giugno Durante la campagna mediatica con la quale i lavoratori sono stati informati a proposito della scadenza del 30 giugno 2007, il tenore di molte informative (commerciali ma anche istituzionali) tendevano a far credere che gli effetti della riforma si sarebbero prodotti entro e non oltre tale scadenza. Seppure il 30 giugno 2007 sia stata la data decisiva per non ricadere nel silenzio-assenzo, in realtà essa rappresenta soprattutto lo sparti-acque a partire dal quale la riforma della previdenza complementare è diventata un nuovo capitolo gestionale che interesserà tutti i lavoratori neo-assunti (ai quali obbligatoriamente sarà sottoposta la domanda riguardo la gestione della previdenza complementare) e tutti i lavoratori già in servizio. 681

9 Dal 1º luglio Gestione quotidiana Questi ultimi infatti, dal 1º luglio in avanti potranno in qualunque momento portare all attenzione del datore di lavoro: se già aderenti alla previdenza complementare, la comunicazione con cui rendono noto di avere deciso di cambiare il fondo pensione a cui hanno aderito (se sono già trascorsi i due anni necessari per esercitare il diritto alla portabilità) o la percentuale di Tfr destinato al Fondo (se assunti prima del 28 aprile 1993) o la volontà di contribuire devolvendo anche con una quota di retribuzione; se non ancora aderenti, la comunicazione con cui rendono noto di avere aderito ad un fondo pensione. I lavoratori dipendenti verranno, quindi, gestiti riguardo la previdenza complementare in maniera continuativa e quotidiana, al pari di quanto accade ad esempio in tema di assegni familiari o detrazioni fiscali. Ciò è vero anche per gli operatori finanziari (promotori, banche, assicurazioni, etc.) per i quali, grazie all istituto della portabilità, qualunque lavoratore resterà, anche successivamente al 30 giugno 2007, un potenziale cliente. 682