Le normative in tema di CFC e la loro (in)compatibilità con la libertà di stabilimento disciplinata dal diritto comunitario. Milano, 15 febbraio 2006
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1 Le normative in tema di CFC e la loro (in)compatibilità con la libertà di stabilimento disciplinata dal diritto comunitario Milano, 15 febbraio 2006
2 Lavoro dipendente prestato all estero Milano, 15 febbraio 2006
3 Possibili fattispecie Lavoratore che perde la residenza Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività lavorativa all estero Residente che presta l attività lavorativa in zona di frontiera Convenzioni con Svizzera, Francia ed Austria
4 Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività all estero (1) Art. 51, c. 8-bis, tuir: ( ) il reddito di lavoro dipendente, prestato all estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell arco di dodici mesi soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è definito sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente ( ).
5 Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività all estero (2) Ambito soggettivo di applicazione: Quanto all esclusività è necessario che il contratto indichi chiaramente che la prestazione di lavoro sia svolta integralmente all estero Quanto alla continuità occorre che al dipendente sia affidato un incarico non occasionale, con carattere di permanenza
6 Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività all estero (3) Ambito soggettivo di applicazione (segue) Circa il requisito minimo di 183 giorni di lavoro nello Stato estero: Il periodo da considerare non necessariamente deve essere continuativo; Non si deve far riferimento al periodo d imposta ma alla permanenza all estero del lavoratore, la qual cosa può anche avvenire a cavallo di due anni solari; Nel computo dei 183 gg. rilevano il periodo di ferie, le festività, i riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi, indipendentemente dal luogo in cui sono trascorsi
7 Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività all estero (4) Ambito soggettivo di applicazione (segue): Si applica ai collaboratori per progetto? I redditi di lavoro dei lavoratori marittimi italiani imbarcati su navi battenti bandiera estera sono esenti da imposizione (art. 5, c. 5, l. 16 marzo 2001, n. 88)
8 Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività all estero (5) Ambito oggettivo di applicazione La retribuzione convenzionale si applica anche se è inferiore la retribuzione convenzionale; Si applica a tutte le retribuzioni del dipendente siano esse ordinarie o straordinarie così come alle retribuzioni differite (anche TFR?)
9 Lavoratore che conserva la residenza ma presta l attività all estero (6) Adempimenti del sostituto d imposta Art. 23, c. 1-bis, DPR 600/1973: I soggetti che adempiono agli obblighi contributivi sui redditi di lavoro dipendente prestato all estero ( ) devono in ogni caso operare le relative ritenute. Art. 23, c. 3, DPR 600/1973: ( ) Se alla formazione del reddito di lavoro dipendente concorrono somme o valori prodotti all estero le imposte ivi pagate a titolo definitivo sono ammesse in detrazione fino a concorrenza dell imposta relativa ai predetti redditi prodotti all estero. Tali disposizioni si applicano anche quando le somme o i valori prodotti all estero abbiano concorso a formare il reddito di lavoro dipendente in periodi d imposta precedenti ( ).
10 Residente che presta l attività lavorativa in zona di frontiera L. 27 dicembre 2002, n. 289 (come modificato con l art. 2, c. 12, lett. a della l. 24 dicembre 2003, n. 350 e dall art.1, c. 612, della finanziaria 2006) ha stabilito che per gli anni 2003, 2004, 2005 e 2006 i redditi derivanti da lavoro dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto unitario del rapporto, all estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio dello Stato concorrono a formare il reddito complessivo per l importo eccedente euro
11 Convenzioni con Svizzera, Francia ed Austria Regime convenzionale (rinvio) Convenzione con la Svizzera: i redditi dei frontalieri sono imponibili solo nello Stato in cui è svolta l attività Convenzioni con Francia ed Austria: i redditi dei frontalieri sono imponibili solo nello Stato di residenza
12 Le imposte dirette e il diritto comunitario Se è vero che allo stato attuale del diritto comunitario la materia delle imposte dirette non rientra, in quanto tale, nella competenza della Comunità, ciò non toglie tuttavia che gli Stati membri sono tenuti ad esercitare le competenze loro attribuite nel rispetto del diritto comunitario (sentenza Schumacker del 1995)
13 Le disposizioni del Trattato Ce e le CFC Art. 12: divieto di discriminazione Artt : libertà di stabilimento (discriminazione e restrizione) Artt.56-58: libera circolazione dei capitali Art. 10: principio di lealtà federale Art. 87: divieto di aiuti di Stato
14 CFC e libertà di stabilimento Art. 43 ( ) le restrizioni alle libertà di stabilimento dei cittadini di uno Stato membro nel territorio di un altro Stato membro vengono vietate. Tale divieto si estende altresì alle restrizioni relative all apertura di agenzie, succursali o filiali, da parte dei cittadini di uno Stato membro stabiliti nel territorio di uno Stato membro.
15 CFC, libertà di stabilimento e divieto di discriminazione: due fattispecie (teoriche) La discriminazione dell ordinamento della controllante a seconda della caratteristica soggettiva della controllata (ad esempio perché holding del 29 lussemburghesi sono CFC e non così le Soparfi?) La discriminazione dell ordinamento della controllante tra reddito prodotto in Italia e reddito prodotto nel Paese CFC
16 CFC, libertà di stabilimento e divieto di restrizione Diritto di stabilimento primario e secondario. Un tema interessante da indagare è l ambito territoriale di applicazione della libertà di stabilimento secondaria: si estende anche in Paesi extra-comunitari?
17 CFC e libertà di stabilimento: le cause di giustificazione (1) Art. 46: le prescrizioni del presente capo e le misure adottate in virtù di queste ultime lasciano impregiudicata l applicabilità delle disposizioni legislative, regolamentari e amministrative che prevedano un regime particolare per i cittadini e che siano giustificate da motivi di ordine pubblico, di pubblica sicurezza e di sanità pubblica
18 CFC e libertà di stabilimento: le cause di giustificazione (2) Riduzione delle entrate fiscali (Saint- Gobain, 29 settembre 1999): non può essere giustificazione di comportamenti discriminatori La prevenzione della frode ed evasione fiscale: da vedere caso per caso La coerenza del sistema fiscale nazionale
19 le rule of reason Un trattamento discriminatorio (o restrittivo) può essere tollerato se: 1) È motivato da ragioni imperative di pubblico interesse; 2) È una misura idonea o appropriata, ai fini della tutela dell interesse pubblico perseguito; 3) E una misura proporzionata, ossia non deve andare oltre quanto strettamente necessario per raggiungere l obiettivo. (sentenza Gebhard, 30 novembre 1995)
20 CFC e libertà di stabilimento: conclusioni Aspettiamo sentenza C-196/04 Cadbury Schweppes e Cadbury Schweppes Overseas Giusto domani 13 dicembre è prevista la prima udienza del caso.
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