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1 QUESITI: PRENOTAZIONE INVIO VIA FAX Argomenti di oggi Bilancio 2006: novità e criticità -situazione civilistica (il doppio modello incompatibile le modifiche al codice civile il lavoro dell OIC e i nuovi principi contabili il bilancio proforma) -situazione fiscale (conversione debiti e crediti in valuta ammortamenti disinquinamento gestione delle imposte) -prospetti civilistici e fiscali da compilare -modalità di presentazione del bilancio. 1 QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO 2005 CODICE CIVILE Art per i termini di convocazione dell assemblea di approvazione Art. 111 duodecies Disp.Trans. Per bilancio società di persone controllata interamente da società di capitali Art bis n. 1 principio di substance over form parzialmente attuato Art Attivo voci CII 4bis e 4 ter Passivo voci B2 D3 IV comma per i patrimoni destinati a specifico affare Art bis V comma per la rilevazione delle operazioni pronti contro termine

2 Art Voce 17 bis utili e perdite su cambi Art bis per le operazioni pronti contro termine e le plusvalenze da lease back Art n. 8 bis per le operazioni in valuta e abrogazione ultimo comma sull inquinamento fiscale autorizzato Art bis per quanto riguarda i bilanci in forma abbreviata e l innalzamento dei limiti anche per l obbligo del Collegio Sindacale a ricavi e di attivo in corso di approvazione Art n. 3bis per impairment test su tutte le immobilizzazioni n. 6 per l evidenziazione del rischio paese n. 6bis per le poste in valuta n. 6 ter per i pronti contro termine - n. 4 e 7bis per le voci di patrimonio netto n. 14 per il prospetto della fiscalità differita n. 19 per gli strumenti finanziari n. 19bis per i finanziamenti dei soci n. 20 per i patrimoni separati n. 21 per i finanziamenti destinati ad uno specifico affare n. 22 per tutti i leasing

3 Art bis per l informativa in nota integrativa degli strumenti finanziari derivati e delle immobilizzazioni diverse dalle partecipazioni in imprese controllate e collegate Art n. 6 bis per il dettaglio delle politiche in merito all utilizzo degli strumenti finanziari derivati e dei rischi finanziari cui la società è esposta Art bis per l informativa in merito ai rapporti con le parti correlate da inserire nella relazione sulla gestione delle società quotate Art bis IV comma per i dati in nota integrativa delle società soggette ad attività di direzione e coordinamento

4 QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO 2005 Dlgs. 38/2005 Commissione Europea ha avvertito l esigenza di armonizzare le norme contabili identificando quale corpo normativo di riferimento i principi IAS/IFRS Due percorsi distinti di convergenza: società quotate allineamento a IAS/IFRS con recepimento a livello di norma comunitaria di tali principi e società non quotate attraverso adeguamento direttive ai principi IAS/IFRS Per quotate nessun intervento legislativo degli stati membri ma solo regolamenti direttamente applicabili in area comunitaria Per non quotate le modifiche alle direttive devono essere recepite in appositi provvedimenti legislativi nazionali

5 Dlgs 38 del 2005 che ha disciplinato la gradualità con la quale verranno applicati gli IAS/IFRS in Italia ed ha parzialmente adeguato le norme tributarie del TUIR (in massima parte per coloro che applicano IAS per la prima volta e poi Art. 110 TUIR - irrilevanza fiscale delle valutazioni a fine esercizio delle poste in valuta - e Art. 112 TUIR rilevanza fiscale degli accantonamenti per perdite da derivati finanziari - per tutti i soggetti) Si tratta quindi di un modello di bilancio fondato su presupposti sensibilmente differenti (FAIR VALUE) rispetto a quelli del codice civile (COSTO). Per la prima volta in Italia, quindi, esistono due quadri di riferimento alternativi nella redazione dei bilanci, che portano alla determinazione di un reddito e di un patrimonio netto differenti a seconda dei principi utilizzati. Tali due modelli non potranno mai coesistere in capo al medesimo soggetto in quanto non è possibile applicare al bilancio delle non quotate le regole dei principi contabili internazionali. Infatti viene previsto che l adozione facoltativa di tali criteri comporta un vincolo permanente di applicazione.

6 BILANCIO 2005 LE INTERPRETAZIONI PRINCIPALI GLI STRUMENTI TECNICI LAVORO DELL OIC: emanazione dei Documenti OIC 1 OIC 2 e OIC 3, nonché revisione di tutti i principi contabili nazionali escluso il 21 e il 27 per la corretta ed univoca interpretazione tecnica delle novità civilistiche. Doc. 1I revisionato dall OIC per la corretta contabilizzazione dei costi, spese, ricavi e proventi anche alla luce della determinazione dell imponibile IRAP Bozza istruzioni modello UNICO 2006 per la corretta interpretazione delle modifiche legislative (Dlgs. 38/2005, Legge 248/2005, Dlgs. 247/2005, Legge 266/2005) La rivalutazione dei beni aziendali e le relative problematiche non chiarite Norme di comportamento n. 159 e 162 ADC Milano Sentenza /8/2005 Cassazione, per perdite su crediti, in contrasto con del 23/5/2005 su competenza note spese e congruità compensi amministratori. Serie di chiarimenti Agenzia Entrate: 6/E (Telefisco 2005), 11/E, 27/E, 46/E, 51/E, 78/E, 115/E, 141/E, 152/E, 168/E del /E del 2006 (Telefisco 2006) Nuove deduzioni IRAP: Incremento occupazionale (CM 7/E 2006) e Personale addetto a Studi e Ricerche (CM 13/E del 2005)

7 BILANCIO 2005 I PROSPETTI DA COMPILARE CIVILISTICI E FISCALI Prospetto EC UNICO 2006 per la piena attuazione del disinquinamento fiscale e della deduzione extracontabile di accantonamenti e rettifiche solo tributarie Prospetto del capitale e delle riserve UNICO 2006 per monitorare la generazione ed i movimenti del capitale e delle riserve in funzione dell ordine fiscale presunto di distribuzione delle stesse Prospetto dei Crediti UNICO 2006 per monitorare il disallineamento civile e fiscale Prospetto RV UNICO 2006 per i disallineamenti tra Bilancio e norma fiscale (per tutti valutazione poste in valuta) Prospetto OIC 1 per i leasing per adempiere a quanto previsto al n. 22 art Prospetto OIC 1 per i movimenti e la qualificazione delle voci del patrimonio netto ex n. 7bis art Prospetto OIC 1 per il disinquinamento fiscale Rendiconto finanziario ex IAS 7 ai sensi del Principio Contabile n. 11 Stato Patrimoniale e Conto Economico pro forma per pervasive effect richiesto da OIC 1, dal Principio contabile n. 29 e Com.Consob n /7/99 e /11/2000

8 Prospetto EC UNICO 2006 Prospetto Capitale e Riserve UNICO 2006 Chiarimenti per regime riserve ante trasformaz da persone a capitali

9 Prospetto Crediti UNICO 2006 Cassazione su competenza fiscale perdite su crediti da procedure Prospetto OIC 1 per i leasing - Le tabelle esemplificative che seguono possono essere usate per fornire tali informazioni (ove opportuno in considerazione della rilevanza del fenomeno) analizzate seguendo la ordinaria classificazione delle immobilizzazioni materiali in bilancio:

10 Attività Importi a) Contratti in corso: Beni in leasing finanziario alla fine dell'esercizio precedente, al netto degli ammortamenti complessivi pari a.. alla fine dell'esercizio precedente +Beni acquisiti in leasing finanziario nel corso dell'esercizio - Beni in leasing finanziario riscattati nel corso dell'esercizio 12 - Quote di ammortamento di competenza dell'esercizio +/- Rettifiche/riprese di valore su beni in leasing finanziario Beni in leasing finanziario al termine dell'esercizio, al netto degli ammortamenti complessivi pari a. b) Beni riscattati Maggior valore complessivo dei beni riscattati, determinato secondo la metodologia finanziaria, rispetto al loro valore netto contabile alla fine dell'esercizio

11 c) Passività Debiti impliciti per operazioni di leasing finanziario alla fine dell'esercizio precedente (di cui scadenti nell'esercizio successivo..., scadenti da 1 a 5 anni... e... scadenti oltre i 5 anni) + Debiti impliciti sorti nell'esercizio - Riduzioni per rimborso delle quote capitale e riscatti nel corso dell'esercizio Debiti impliciti per operazioni di leasing finanziario al termine dell'esercizio (di cui scadenti nell'esercizio successivo.., scadenti da 1 a 5 anni... e... scadenti oltre i 5 anni) d) Effetto complessivo lordo alla fine dell'esercizio (a+b-c) e) Effetto netto fiscale f) Effetto sul Patrimonio Netto alla fine dell'esercizio (d-e)

12 Prospetto OIC 1 per i leasing L'effetto sul Conto Economico può essere così rappresentato: Storno di canoni su operazioni dì leasing finanziario Rilevazione degli oneri finanziari su operazioni di leasing finanziario Rilevazione di: - quote di ammortamento: su contratti in essere su beni riscattati - rettifiche/riprese di valore su beni in leasing finanziario Effetto sul risultato prima delle imposte Rilevazione dell'effetto fiscale Effetto sul risultato d'esercizio delle rilevazioni delle operazioni di leasing con il metodo finanziario

13 Prospetto OIC 1 per il disinquinamento fiscale Risultati prima del disinq. Interf. Fiscali al lordo imposte differite 1 2 Totale interferenze lorde Imposte Differite correlate Totale Interferenze Nette Risultati dopo il disinq Ris. Es (132) Ris. Es (33) Patr. Netto (99) Prospetto OIC 1 per il patrimonio netto - La rappresentazione qualitativa delle Voci di Patrimonio Netto Nome/Descrizione Importo Possibilità di riutilizzazione Quota disponibile Riepilogo delle utilizzazioni effettuate nei 3 precedenti esercizi Per copertura perdite Per altre ragioni Capitale Riserve di capitale - Riserva per azioni Riserva per azioni o quote di soc. controllante Riserva da sovrapprezzo azioni A, B, C Riserva da conversione obbligazioni A, B, C Riserva di utili - Riserva legale B -- - Riserva per azioni proprie 50 - Riserva da utili netti su cambi 400 A, B Riserva da valutazione della partecipazione con il metodo del Patrimonio Netto 100 A, B Riserva da deroghe ex comma 4 dell art A, B 100. Utili portati a nuovo 700 A, B, C 700

14 Prospetto OIC 1 per il patrimonio netto - La rappresentazione qualitativa delle Voci di Patrimonio Netto TOTALE Nome/Descrizione Quota non distribuibile Residuo quota distribuibile Legenda: A = per aumenti di capitale sociale B = per copertura perdite C = per distribuzione ai soci Impor to Possibilit à di riutilizza zione Quota dispo nibile Riepilogo delle utilizzazioni effettuate nei 3 precedenti esercizi Per copertur a perdite Per altre ragioni Prospetto OIC 1 per il patrimonio netto - La rappresentazione dei movimenti intervenuti nelle voci del patrimonio netto può con un prospetto così redatto Capitale sociale Riserva Legale Riserve Risultato d esercizio TOTALE All inizio dell esercizio precedente Destinazione delle riserve dell esercizio - Attribuzione di dividendi ( per azione) - Altre destinazioni: Risultato dell esercizio precedente Alla chiusura dell esercizio precedente Destinazione delle riserve dell esercizio - Attribuzione di dividendi ( per azione) - Altre destinazioni: Risultato dell esercizio corrente Alla chiusura dell esercizio corrente

15 Ovviamente le informazioni che riguardano l esercizio si desumono dalla delibera di approvazione bilancio in cui si decide sull utilizzo delle poste di Patrimonio Netto dell esercizio (distribuzione dividendi, aumenti di capitale ed altro) Il rendiconto finanziario da IAS 7 Componenti analitici Anno Anno Bilancio Riclassificato Parziali Totali Parziali Totali Operazioni gestionali tipiche UTILE OPERATIVO AZIENDALE "+ o -: Risultato Gestione Finanziaria 0 0 "+ o -: Risultato Gestione Straordinaria 0 0 "+ o -: Risultato Gestione Extracaratt. 0 0 Meno: Imposte sul Reddito Esercizio 0 0 UTILE NETTO AZIENDALE Più : Ammortamenti esercizio 0 0 Più : Accantonamento TFR e vari 0 0 Meno: Pagamento TFR e Indennità varie 0 0 "+ o -: Variazione crediti commerciali 0 0 "+ o -: Variazione attività tipiche 0 0 "+ o -: Variazione debiti verso fornitori 0 0 "+ o -: Variazione passività tipiche 0 0 "+ o -: Variazione valutazione scorte 0 0 FONDI GENERATI DALLA GESTIONE Operazioni Attività di Investimento Meno: Acquisto cespiti e oneri plurienn. 0 0 Più : Vendita cespiti al netto plusv/minus 0 0 "+ o -: Variazioni Immobilizzi Commerc. 0 0 FONDI GENERATI DA INVESTIMENTI 0 0 Operazioni Attività di Finanziamento Più : Accensione finanz. m/l termine 0 0 Meno: Rimborso finanz. m/l termine 0 0 Meno: Dividendi Pagati 0 0 "+ o -: Variazione Immobilizzi Finanziari 0 0 FONDI GENERATI DA FINANZIAMENTI 0 0 INCREMENTO DELLA LIQUIDITA' ECCEDENZA INIZIALE CASSA, BANCHE E TITOLI AL NETTO BANCHE PASSIVE 0 0 ECCEDENZA FINALE CASSA, BANCHE E TITOLI AL NETTO BANCHE PASSIVE 0-966

16 BILANCIO 2005 LE POSTE IN VALUTA ESTERA Valutazione civilistica : durante l anno al cambio di manifestazione (art. 2425bis II c.), poi a fine anno al cambio dell ultimo giorno (art n. 8bis), con evidenza a conto economico (art n. 17 bis da suddividere in a) definitive b)valutative) ed obbligo di accantonamento a riserva indisponibile delle differenze valutative positive; evidenza in Nota Integrativa ex art n. 6bis delle variazioni su cambi rilevanti post chiusura esercizio Valutazione fiscale: nuovo art. 110 III comma TUIR che non ammette più la rilevanza fiscale della valutazione delle poste in valuta al cambio di fine esercizio. La strada dell ultimo periodo del II comma per la contabilità plurimonetaria. Soluzioni adottabili: valutazione analitica alla fine del primo esercizio e poi trattamento per masse con eccezioni o trattamento analitico (il quadro RV di nuova istituzione richiese monitoraggio solo per masse omogenee Crediti, Debiti, Obbligazioni, Titoli assimilati alle obbligazioni)

17 Il Quadro RV UNICO 2006 sui disallineamenti BILANCIO 2005 I PROSPETTI DA COMPILARE CIVILISTICI E FISCALI Il Bilancio Pro Forma ed il pervasive effect

18 IMPOSTE imposte dovute imposte sul reddito dell esercizio imposte differite passive imposte differite attive denominate anche imposte anticipate o prepagate Principio di competenza Principio di competenza nella rilevazione delle imposte dell'esercizio: Le imposte sono rilevate secondo il principio della competenza. Occorre quindi dare evidenza delle imposte anticipate (differite attive) e delle imposte differite (differite passive)

19 Evidenza della competenza nuova voce nell attivo dello stato patrimoniale (C.ll.4-ter: "Imposte anticipate") la voce B.2 del passivo "Fondo rischi e oneri: per imposte, anche differite" la voce 22) del conto economico (Imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate). Ristrutturazione della voce 14) della Nota integrativa imposte differite passive Quando l'imponibile fiscale è INFERIORE al reddito fiscale di competenza. si RINVIA AL FUTURO la tassazione di RICAVI presenti nel conto economico si DEDUCONO in via anticipata COSTI di esercizi successivi

20 imposte differite attive o anticipate Quando l'imponibile fiscale è SUPERIORE al reddito fiscale di competenza. si RINVIA AL FUTURO la DEDUCIBILITÀ di COSTI si TASSA in via anticipata un RICAVO di esercizi futuri (?) imposte latenti o implicite emergono a causa della iscrizione in bilancio di attività a valori inferiori a quelli correnti le quali - in caso di realizzo - danno origine a ricavi che a loro volta origineranno delle imposte. richiedono solo l informazione nella nota integrativa.

21 Iter di bilancio Stesura del bilancio CONVOCAZIONE DELL ASSEMBLEA Formalità di convocazione Termini Utilizzo eventuale di maggiori termini mediante esigenze concrete e reali Discussione del progetto di bilancio approvazione del bilancio Termini e mancato rispetto dei termini Corretta approvazione e conseguenze Destinazione dell utile Copertura delle perdite Pubblicità della delibera di approvazione del bilancio di esercizio.

22 Il bilancio pubblicità del bilancio approvato deposito mancato rispetto del termine per l approvazione del bilancio Sanzioni e Termini per il mancato deposito elenco soci bilancio TELEMATICO software e modalità per la presentazione 1. fedra 2. BILANCI ON-LINE 3. BILANCI PDF Forma dei documenti a corredo Suddivisione dei file

23 Firma digitale FIRMA DIGITALE SUI DOCUMENTI Il sotware (firme interne ed esterne) Dike Modalita di sottoscrizione Modello procura Trasformazioni Trasferimenti Casi particolari Liquidazione Rettifiche di bilanci già depositati Ultimissime novità da Infocamere

24 Arrivederci al prossimo videoincontro che si svolgerà: Mercoledì 22 Marzo 2006 dalle 17:00 alle 19:00 con Cristina Rigato e Francesco Zuech Segnaliamo sul prossimo numero di Ratio

25 Andrea Scaini

26 Massimo Tonci