Revisione aziendale: concetti introduttivi. Principi di Revisione. Corso di Audit e Governance

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1 Revisione aziendale: concetti introduttivi Principi di Revisione Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Prof.ssa Stefania Servalli

2 Informazioni generali sul Corso Crediti: 9 cfu Durata: I SEMESTRE Propedeuticità: ESAMI I ANNO Consigliato: nessuno

3 Informazioni generali sul Corso Testi d esame: Claudia Rossi-Daniele Gervasio (2008), Revisione aziendale. Teoria e procedure, Giuffrè, Milano. Materiali a.a. 2015/2016 messi a disposizione dal docente durante il Corso sul sito del corso Principi di revisione, Giuffrè, Milano edizione aggiornata

4 Informazioni generali sul Corso Date esame: 20/11 A&G /1 A&G /3 A&G /6 A&G /7 A&G /9 A&G I prova intermedia II prova intermedia e completa prova completa prova completa prova completa prova completa

5 Docente e Collaboratori Stefania Servalli Docente Stefano Mazzocchi smazzocchi@kpmg.it Esercitazioni Vari relatori Manuela Acerbi: *** Interventi esterni Attività di Tutorato

6 Tematiche del Corso Revisione (External audit) e i suoi principi Collegio sindacale e le sue funzioni Controllo interno (Internal audit) Corporate governance Cultura del controllo!

7 Perché studiare Audit & Governance? Tematiche Revisione (External audit) e i suoi principi Collegio sindacale e le sue funzioni Controllo interno (Internal audit) Corporate governance Cultura del controllo! Professionalità Società di revisione Libera professione Internal auditor Manager

8 Organizzazione del Corso in relazione alle Tematiche AUDIT & GOVERNANCE Audit: prima parte del corso Governance: seconda parte del corso

9 Audit (Revisione): un po di storia Evoluzione della Revisione Revisione: PROFONDA EVOLUZIONE concettuale e metodologica EVOLUZIONE della REVISIONE: rispecchia EVOLUZIONE degli studi di RAGIONERIA e degli studi di ECONOMIA AZIENDALE

10 Evoluzione negli ultimi decenni Prima fase: standardizzazione dei controlli Applicazione di procedure predefinite e codificate controllo formale ex post tra dato bilancio e riscontro fisico o documentale REVISORE COME ESECUTORE DI UN PROGRAMMA DI VERIFICHE Seconda fase: revisione del sistema informativo Importanza delle procedure amministrativo contabili nella formazione dei valori analisi cicli che alimentano il sistema informativo analisi del sistema di controllo interno REVISORE COME VALUTATORE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO Segue

11 Evoluzione negli ultimi decenni Terza fase: dal sistema informativo all intero sistema aziendale DA REVISIONE CONTABILE A REVISIONE AZIENDALE REVISIONE CONTABILE: controllo della corretta applicazione dei principi di ragioneria REVISIONE AZIENDALE: controllo della corretta applicazione dei principi di economia aziendale analisi dei RISCHI AZIENDALI e della CAPACITA dell azienda di AUTOCONTROLLARSI REVISORE COME VALUTATORE DELL INTERO SISTEMA AZIENDALE Segue

12 Evoluzione negli ultimi decenni L evoluzione individuata ha portato ad avere DIVERSE TIPOLOGIE DI REVISIONE con riferimento al diverso grado di approfondimento e/o diversa finalità Segue

13 Le tipologie di revisione Attività di Internal Audit Verifiche finalizzate a evidenziare furti, frodi, irregolarità amministrative Revisione contabile Grado di APPROFONDIMENTO delle indagini conoscitive (ampiezza dell oggetto sottoposto al controllo) Analisi delle scritture contabili e del bilancio d esercizio; verifiche sugli errori tecnici e sull applicazione delle procedure (Financial Audit) Revisione aziendale E finalizzata a valutare l economicità complessiva dell azienda (indici misuratori dell efficienza e dell efficacia) A livello operativo: verifica dell efficienza operativa (operazioni/obiettivi aziendali) A livello strategico: organizzazione, posizione competitiva aziendale

14 Le tipologie di revisione Revisione esterna FINALITA che si intendono perseguire E un sistema di controllo attuato da revisori esterni basato sulle norme di legge e le regole stabilite dalle associazioni professionali a cui appartengono i revisori Revisione interna Funzione consultiva (staff function) imprese di media-grande dimensione, specie se divise

15 Revisione esterna ed interna: revisione interna Definizione: Revisione interna Attività indipendente di valutazione e di verifica di operazioni, quale servizio prestato dalla Direzione. Consiste in una funzione direzionale di accertamento che si realizza attraverso la misura e la valutazione dell efficacia del sistema dei controlli adottati (Associazione Italiana Internal Auditors) Obiettivi: Accertate e stimolare l efficienza aziendale Si svolge con continuità, indaga su tutti i dati aziendali (preventivi, consuntivi, standard, contabili, extra-contabili), entra nel merito della gestione: giudizi su risultati, suggerimenti su piani operativi/strategie aziendali Proporre soluzioni per - migliorare la funzionalità del sistema informativo - correggere procedure inefficienti - rettificare valutazioni e previsioni non sufficientemente attendibili migliorare l economicità della gestione ( costi, produttività)

16 Il processo decisionale e l auditing interno DECISIONE AZIONE INFORMAZIONE Rimozione ostacoli verso una più elevata efficienza Proposte, suggerimenti degli internal auditors

17 Revisione esterna ed interna: revisione esterna Definizione: Revisione esterna Sistema di controlli attuati da revisori esterni, indipendenti, secondo le norme di legge o in base a regole stabilite dalle associazioni professionali a cui appartengono i revisori Obiettivi: espressione di un PARERE PROFESSIONALE sull attendibilità o meno del bilancio, in base a idonei principi di revisione altri compiti: - rilevare disfunzioni organizzative e comportamenti scorretti - avallare le stime sulla valutazione del complesso aziendale, in caso di cessione, scorporazioni, scissioni, fusioni - imprimere al bilancio il marchio della credibilità e della attendibilità Classificazione: Revisione facoltativa o volontaria Revisione obbligatoria

18 Revisione contabile facoltativa e obbligatoria Revisione contabile facoltativa Attività di revisione che non è imposta da obblighi di legge ed è legata ad esigenze conoscitive o di controllo del soggetto economico Revisione contabile obbligatoria Attività di revisione attuata per definite disposizioni normative Direttive comunitarie sui conti annuali delle società hanno istituzionalizzato a livello europeo l obbligo di revisione contabile per le società di capitali (escluse le società di dimensioni minime): Segue

19 Revisione contabile facoltativa e obbligatoria Segue IV DIRETTIVA del Consiglio (78/660/Cee) del 25 luglio 1978: obbligo per le società di capitale in generale VII DIRETTIVA del Consiglio (83/349/Cee) del 13 giugno 1983 sui conti consolidati: obbligo esteso a tutte le imprese tenute alla redazione del bilancio consolidato DIRETTIVA del Consiglio (86/645/Cee) sui conti annuali e consolidati delle banche: obbligo per tutte le entità che rientrano nel suo campo di applicazione DIRETTIVA del consiglio (91/674/Cee) sui conti annuali e consolidati delle imprese di assicurazione: estensione dell obbligo a tutte le imprese di assicurazione VIII DIRETTIVA del Consiglio (84/253/Cee): requisiti dei soggetti che richiedono l abilitazione alla revisione contabile

20 I soggetti REVISIONE ESTERNA Revisore contabile Società di revisione (c.d. società di revisori) Società di revisione iscritta all albo speciale tenuto dalla Consob Collegio Sindacale REVISIONE INTERNA Internal Auditing Audit Committee SARANNO TRATTATI NELLO SVILUPPO DEL CORSO (ruoli/funzioni/relazioni ecc.)

21 Organo di controllo societario e direzionale AUTORITA DI VIGILANZA SOCIETA DI REVISIONE/ REVISORE INTERNAL AUDITING ASSEMBLEA CDA DIREZIONE GENERALE COLLEGIO SINDACALE AUDIT COMMITTEE CONTROLLER Fonte: Giuseppe Bruni, Revisione aziendale e di bilancio, Isedi, Torino, 2004

22 Revisione esterna: evoluzione principi di revisione nazionali ed internazionali Codificazione della Revisione Paesi anglosassoni Fine 800/ inizi 900 Italia: Anni 70 (legge n. 216/74 e DPR 136/75) DIVERSA ESPERIENZA PROFESSIONALE DIVERSITA TRA PRINCIPI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI

23 Scopi Internazionale IFAC International Federation of Accountants Principi di revisione indicati come strumenti per lo sviluppo e il miglioramento della professione contabile, coordinata a livello mondiale in base a principi armonizzati Nazionale CNDCeR (Prima dell ottobre 2002) Documento n. 1 Principi di revisione Concetti generali Principi di revisione elaborati dal CNDCeR sono definiti una guida necessaria per definire chi deve svolgere e come deve essere svolta la revisione di bilancio standard in base ai quali deve essere commisurato il livello qualitativo della revisione

24 Influenza nell attività di revisione Internazionale International Standards on Auditing (ISAs) hanno spesso peso prevalente rispetto alle fonti interne Nazionale Riferimento alle fonti interne principi di revisione elaborati dai CNDCeR principi di revisione raccomandati dalla Consob (per quotate) Prima dell ottobre 2002: ISAs solo per ciò che non è disciplinato dagli organismi nazionali

25 Internazionale ISAs Aspetti inerenti la conoscenza dell azienda: condizioni economiche generali e di settore organizzazione interna e dell attività d impresa Contenuti Nazionale (prima dell ottobre 2002) Modalità tecniche di espletamento delle procedure di revisione Principi internazionali Principi nazionali Struttura e caratteristiche del processo di revisione Revisione delle aree di bilancio

26 Con i nuovi principi di revisione approvati 18/22 ottobre 2002 dal CNDC&R Principi internazionali Principi nazionali Allineamento dei principi di revisione nazionali a quelli internazionali

27 I previgenti principi di revisione italiani Vedi figura n. 3.1

28 I principi di revisione internazionali International Standard on Auditing ISAs ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements ISA 230, Audit Documentation ISA 240, The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements ISA 260, Communication with Those Charged with Governance ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit ISA 330, The Auditor's Responses to Assessed Risks ISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit ISA 500, Audit Evidence ISA 501, Audit Evidence-Specific Considerations for Selected Items ISA 505, External Confirmations ISA 510, Initial Audit Engagements-Opening Balances ISA 520, Analytical Procedures ISA 530, Audit Sampling

29 I principi di revisione internazionali International Standard on Auditing ISAs ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures ISA 550, Related Parties ISA 560, Subsequent Events ISA 570, Going Concern ISA 580, Written Representations ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) ISA 610, Using the Work of Internal Auditors ISA 620, Using the Work of an Auditor's Expert ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor's Report ISA 710, Comparative Information-Corresponding Figures and Comparative Financial Statements ISA 720, The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements ISA 800, Special Considerations-Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks ISA 805, Special Considerations-Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements

30 PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITÀ (ISQC)

31 PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITÀ (ISQC)

32 PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITÀ (ISQC)

33 PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITÀ (ISQC)

34 I nuovi principi di revisione: contesto di formazione L attendibilità delle informazioni finanziarie si fonda su trasparenza cultura della responsabilità integrità individuale di amministratori, sindaci, revisori, analisti esterni e comunicatori (c.d. filiera dell informazione ) Esigenza di omogeneità a livello internazionale nelle regole di redazione nei sistemi di supervisione e controllo

35 Esigenza di giungere alla predisposizione di principi contabili principi di revisione riconosciuti a livello generale la Commissione Europea (febbraio 2001) ha deliberato l adozione dei principi contabili IAS (International Accounting Standards) per la redazione dei bilanci consolidati delle società quotate dal 2005 essa sottolinea che un alta qualità della revisione contabile sia un elemento cruciale per assicurare un appropriata applicazione dei nuovi principi

36 Il comitato europeo per l auditing (EU Committee on Auditing) ha proposto (giugno 2002) l adozione dei principi internazionali di revisione ISA (International Standards on Auditing) per la stessa data del 2005 Fasi per attuare la proposta: 1. verifica dell applicabilità degli ISA 2. progressiva introduzione di detti principi nei paesi comunitari 3. confronto tra le soluzioni adottate nei vari paesi e successiva armonizzazione

37 Italia in questo contesto di sostanziali cambiamenti esigenza di trasparenza accelerazione del lavoro di predisposizione di nuovi principi di revisione in linea con gli ISA

38 Nuovi principi di revisione predisposti in fascicoli separati e numerati come gli ISA sostituiscono in blocco quelli già esistenti ad eccezione del documento n 19 principi di revisione del bilancio di un azienda bancaria (che era in via di rifacimento ed è stato successivamente emesso: principio di revisione n principio sulla revisione dei bilanci delle banche ) del documento n 21 continuità aziendale (inglobato integralmente nel nuovo documento n 570)

39 Caratteristiche dei nuovi principi Approccio per principi e procedure generali cioè mentre i principi precedenti enunciano dettagliate procedure di revisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilancio i nuovi principi regolano i vari aspetti e le fasi della revisione, quali: la responsabilità del revisore la documentazione della revisione la pianificazione, ecc. e in particolare: la valutazione dei rischi

40 Quali miglioramenti? Completezza e organicità maggior approfondimento richiesto al revisore nella fase di identificazione e valutazione dei rischi che possono incidere sulla correttezza dei bilanci (approccio basato sul business risk) conoscenza specifica dell attività svolta dalla società revisionata un programma di lavoro più incisivo ed efficace

41 anche se sono prevedibili revisioni periodiche di questi principi essi ad oggi rappresentano il miglior punto di riferimento per incrementare la qualità della revisione contabile per contribuire perciò ad aumentare la fiducia dei mercati nelle informazioni di bilancio

42 L'adozione dei nuovi principi di revisione (ISA Italia)

43 L'iter per il recepimento in Italia dei principi di revisione

44 L'iter per il recepimento in Italia dei principi di revisione 23 dicembre aprile 2010 Adozione ISA Italia I principi per tutti i revisori legali e tutte le revisioni legali 17 maggio 2006 Direttiva 2006/43/CE aggiornata D.Lgs. 39/10 Gli Stati membri prescrivono che i revisori legali e le imprese di revisione contabile eseguano le revisioni legali dei conti conformemente ai principi di revisione internazionali adottati dalla Commissione Artt. 11, 12 e 43 del Decreto Gli Stati membri possono applicare principi, procedure o requisiti nazionali di revisione fintantoché la Commissione non abbia adottato un principio di revisione internazionale concernente la medesima materia Dibattito nella Professione sui principi da adottare nel periodo transitorio Per "principi di revisione internazionali" si intendono i principi di revisione internazionali (ISA), il principio internazionale sul controllo quella qualità 1 (ISQC 1) e altri principi correlati 44

45 L'iter per il recepimento in Italia dei principi di revisione Art. 11, c. 1, D.Lgs. 39/10 La revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione Europea ai sensi dell'art. 26, parr. 1 e 2, della Direttiva 2006/43/CE Art. 11, c. 3, D.Lgs. 39/10 In attesa che la Commissione Europea adotti i principi di revisione sopra indicati, la revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione elaborati da associazioni e ordini professionali e dalla Consob Art. 12, D.Lgs. 39/10 Il Ministero dell'economia e delle Finanze (MEF) sottoscrive una Convenzione con gli ordini e le associazioni professionali interessati I principi elaborati dai soggetti convenzionati tengono conto di quelli emanati dagli organismi internazionali 45

46 L'iter per il recepimento in Italia dei principi di revisione I soggetti convenzionati (Assirevi, CNDCEC e INRL) e la Consob hanno elaborato i principi di revisione che i soggetti iscritti al Registro dei revisori legali sono tenuti ad osservare nell'esercizio della revisione legale svolta ai sensi del D.Lgs. 39/10 Determina del MEF - Ragioneria Generale dello Stato (RGS) - del 23 dicembre 2014 Principi di revisione internazionali (ISA Italia) elaborati ai sensi dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 39/10 (anche solo "principi di revisione internazionali (ISA Italia)" o "ISA Italia") 46

47 I principi di revisione emanati dal CNDCEC e raccomandati dalla Consob, gli ISA e gli ISA Italia dic dic dic dic ISA non Clarified Principi di revisione CNDCEC/ CONSOB ISA Clarified ISA Italia e ISQC Italia n. 1 ISA 610R ISA 315R ISA 610R ISA 315R ISA 700R New ISA 701 ISA 705R ISA 706R ISA 720R ISA 570R ISA 260R e modifiche ad altri ISA NUOVI PRINCIPI 47

48 Delibera Consob n del 4 febbraio 2015 Adozione dei principi di revisione (ISA Italia) e conseguente abrogazione di precedenti delibere e comunicazioni Consob Documento Consob Argomento Comunicazione n del 29 marzo 1999 Comunicazione in materia di attività di controllo contabile nel corso dell esercizio Comunicazione n dell'1 dicembre 1999 Comunicazione sulle modalità di redazione della relazione prevista dall art. 156 del D.Lgs , n. 58, ai sensi dell art. 162, secondo comma, lett. c) del medesimo decreto 48

49 Delibera Consob n del 4 febbraio 2015 Adozione dei principi di revisione (ISA Italia) e conseguente abrogazione di precedenti delibere e comunicazioni Consob Documento Consob Argomento Altre comunicazioni e delibere PR 220, 250, 320, 402, 501, 505, 510, 530, 540, 550, 560, 580, 610, 620, 600, 260 PR 200, 240, 300, 315, 330, 500, 520, 230, 570; PR Giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio; procedure di revisione e relazione di revisione in presenza di problematiche connesse alla continuità aziendale Principio per la revisione contabile dei bilanci degli intermediari PR Principio sulla revisione dei bilanci delle banche 49

50 Altri principi di revisione superati per effetto degli ISA Italia PR 002 Modalità di redazione della relazione di revisione ai sensi dell'art. 14 del D.Lgs. 39/10 PR 1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori 50