3. Detrazione per acquisto di mobili e grandi elettrodomestici

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1 CIRCOLARE gennaio 2014: La Legge di Stabilità e le altre novità fiscali Vi riepiloghiamo le principali e più rilevanti novità introdotte in materia fiscale dalla Legge n 147 (Legge di Stabilità 2014) e dagli altri recenti provvedimenti normativi. 1. Detrazioni sulle spese per opere finalizzate al risparmio energetico la detrazione sulle spese per gli interventi volti alla riqualificazione energetica degli edifici di cui ai commi da 344 a 347 dell art. 1 della L. n. 296/2006 nella misura potenziata del 65% viene prorogata fino al 31/12/2014. Per gli interventi relativi a parti comuni di edifici condominiali vengono concessi sei mesi in più e la detrazione potenziata rimane pertanto valida fino al 30/6/2015. Nel 2015 invece le spese saranno ancora detraibili ma solo nella misura del 50%. 2. Detrazione sulle spese per ristrutturazioni Anche per questa tipologia di spese viene confermata fino al 31/12/2014 la detrazione potenziata nella misura del 50% per un importo di spesa fino a ,00. Nel 2015 le spese saranno ancora detraibili ma solo nella misura del 40%. Ricordiamo inoltre che dal 1 gennaio 2016, quando terminerà il periodo di proroga, l agevolazione tornerà ad essere quella prevista ormai a regime dall art. 16-bis del TUIR, ovvero una detrazione del 36% su un limite massimo di spesa di euro 3. Detrazione per acquisto di mobili e grandi elettrodomestici La detrazione per l acquisto di mobili relativi ad un immobile oggetto di interventi di recupero edilizio viene prorogata fino al 31/12/2014. Ricordiamo che la detrazione è del 50% con un limite di spesa di ,00.

2 4. Pagamento dei canoni delle locazioni abitative I pagamenti riguardanti canoni di locazione di unità abitative, fatta eccezione per quelli di alloggi di edilizia residenziale pubblica, devono essere effettuati, a prescindere dall importo (quindi anche per importi inferiori a 1.000,00), con strumenti di pagamento diversi dal contante che ne assicurino la tracciabilità (assegni, bonifici, ecc.) 5. Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni Vengono riaperti per l ennesima volta i termini per la rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni posseduti all 1/1/2014 dai soli privati. L imposta sostitutiva è del 4% (2% per la rivalutazione delle partecipazioni non qualificate). La Perizia obbligatoria va redatta e asseverata entro il 30/6/2014. Entro la stessa data va effettuato anche il versamento dell imposta sostitutiva o della prima delle tre rate annuali (le successive entro il 30 giugno 2015 e 2016). Chi avesse già effettuato in passato rivalutazioni sui medesimi beni può scontare l imposta già pagata da quella che risulterebbe dovuta in base alla nuova perizia. Ricordiamo che, solo per i terreni e non per le partecipazioni, il valore di perizia è il valore minimo di riferimento ai fini fiscali, pertanto se il terreno si fosse deprezzato potrebbe essere opportuno procedere ad una nuova perizia che ne attesti il minor valore. 6. Rivalutazione dei beni d impresa Le imprese possono rivalutare i beni (macchinari, attrezzature, fabbricati industriali, partecipazioni di controllo e collegamento ) diversi dagli immobili merce, versando un imposta sostitutiva del 16% (12% per i beni non ammortizzabili). La rivalutazione va effettuata nel bilancio 2013 e riguarda i beni risultanti iscritti nel bilancio al 31/12/2012. Gli effetti del maggior valore decorreranno dal: 2016 per il calcolo degli ammortamenti dal 2017 per il calcolo della plusvalenza in caso di cessione Per il versamento delle imposte sostitutive è previsto il pagamento in tre rate annuali di pari importo senza l applicazione di interessi. La prima rata va versata entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita; le successive entro il termine di versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai periodi d imposta successivi. Vi è inoltre la possibilità di affrancare la riserva di rivalutazione che si viene a creare versando una ulteriore imposta sostitutiva del 10%. In questo modo la successiva distribuzione della riserva ai soci non sconterà ulteriori imposte.

3 7. Leasing Per i contratti stipulati dall 1/1/2014 varia il periodo minimo di deduzione del leasing: 12 anni per gli immobili Metà del periodo di ammortamento per i beni strumentali Nel caso in cui il contratto di leasing abbia una durata maggiore di quella minima prevista ai fini della deduzione, la deduzione dei canoni avverrà in tale maggiore periodo (es.: nel caso di un contratto di leasing immobiliare della durata di 15 anni, la deduzione dei canoni avverrà in 15 anni e non in 12) Dall 1/1/2014 anche i professionisti possono dedurre il costo dei leasing immobiliari. Pertanto le norme di deduzione dei costi relativi ai contratti di leasing anche per i professionisti sono le seguenti: 12 anni per gli immobili Metà del periodo di ammortamento per i beni strumentali Nel caso di cessione di contratti di leasing su immobili di tipo strumentale (cessione soggetta ad Iva) l imposta di registro non verrà applicata in misura fissa ma nella misura del 4%. 8. ACE (Aiuto alla Crescita Economica) Viene elevata la percentuale da applicare agli incrementi patrimoniali (quali gli utili non distribuiti) per il calcolo del bonus fiscale volto ad incentivare la capitalizzazione delle imprese denominato ACE. La percentuale inizialmente fissata al 3% viene così elevata: 4% nel ,5% nel ,75% nel 2016 Ricordiamo che tale deduzione si applica a tutte le imprese (anche individuali) che adottano la contabilità ordinaria.

4 9. Perdite su crediti Viene modificata la disciplina della deducibilità delle perdite su crediti prevedendo che, a partire dall esercizio 2013, i crediti correttamente cancellati dal bilancio, in base ai principi contabili, sono deducibili fiscalmente. 10. Deduzioni Irap Prevista l applicazione a regime delle deduzioni IRAP per l incremento di base occupazionale. In particolare, viene prevista la possibilità di dedurre ai fini Irap il costo del personale dei nuovi assunti in base a contratti di lavoro dipendente a tempo indeterminato ad incremento dell organico dei lavoratori impiegati con tale contratto. Il limite massimo di costo è di per persona assunta e la deduzione spetta nell anno di assunzione e nei due successivi. 11. Deducibilità Imu Per il 2013 sarà deducibile da Ires e Irpef il 30% dell Imu versata dalle imprese sugli immobili strumentali. Dal 2014 la deducibilità sarà del 20%. Rimane invece indeducibile ai fini Irap. 12. Compensazioni nel modello F24 A partire dalle dichiarazioni dei redditi relative al 2013, sarà necessario il visto di conformità rilasciato da Commercialisti, Consulenti del lavoro e Caf per compensare in F24 crediti Irpef, Ires e Irap e per ritenute di importo superiore a Nuovo tasso di interesse legale Scende all 1% il tasso di interesse legale dal 1/1/2014. E il tasso che si utilizza per esempio nel conteggio degli interessi in caso di ravvedimento operoso o di pagamento rateizzato delle imposte.

5 14. Imposta di bollo sulle attività finanziarie Dall 1/1/2014 l imposta di bollo sulle attività finanziarie aumenta da 0,15% a 0,20%, viene inoltre eliminato l importo minimo di 34,20. Per i conti correnti ed i libretti di risparmio invece rimane l imposta di bollo in misura fissa pari a 34,20 per i titolari persone fisiche e di 100,00 per i titolari diversi dalle persone fisiche. Inoltre continuano a rimanere esenti dall imposta di bollo i conti correnti e i libretti di deposito intestati alle persone fisiche che abbiano giacenza media nell anno inferiore a Le medesime variazioni si applicano anche alle attività finanziarie detenute all estero. 15. Tassazione Irpef sulle seconde case Viene tassato, in dichiarazione dei redditi, il 50% della rendita catastale rivalutata delle seconde case sfitte site nello stesso comune dell abitazione principale (quindi non vengono tassate ai fini irpef le case per le vacanze). 16. Gestione separata INPS Per i soggetti già iscritti ad altra cassa dall 1/1/2014 l aliquota contributiva alla Gestione separata Inps sarà del 22% (20 % fino al 31/12/2013). 17. POS Per tutte le imprese ed i professionisti che nel 2013 hanno fatturato più di euro diventerà obbligatorio, a seguito dell approvazione di un apposito decreto, dotarsi di un POS per permettere ai clienti di pagare con bancomat in caso di importi superiori a 30 euro. 18. Attestato di Prestazione Energetica (APE) Viene modificata la norma che prevedeva l obbligo per il proprietario dell immobile di produrre l APE (attestato di prestazione energetica) per i contratti di vendita, locazione e donazione dell immobile stesso, pena la nullità dei contratti stessi. Nello specifico viene eliminata la sanzione della nullità che viene sostituita da una sanzione pecuniaria. La disciplina diventa la seguente:

6 compravendita di immobili: all atto deve essere allegato l APE (e l acquirente deve dichiarare in atto di avere ricevuto le informazioni di legge sulle prestazioni energetiche dell immobile acquistato), a pena dell applicazione di una sanzione pecuniaria da a euro donazione: l APE non va allegato all atto ma l immobile ne va comunque dotato locazione di singole unità immobiliari: l APE non va allegato all atto ma l immobile ne va comunque dotato (e il locatario deve dichiarare di averlo ricevuto e di avere ricevuto le informazioni di legge sulle prestazioni energetiche dell immobile) locazione di intero edificio: al contratto deve essere allegato l APE (e l acquirente deve dichiarare in atto di avere ricevuto le informazioni di legge sulle prestazioni energetiche dell immobile acquistato), a pena dell applicazione di una sanzione pecuniaria da a euro 19. Variazione della disciplina dell imposta di Registro sui trasferimenti immobiliari il combinato disposto dell art. 10, D.Lgs. 23/2011 (Decreto IMU) e dell art. 26, D.L. 104/2013 (Decreto Istruzione), convertito dalla L. 128/2013, ha modificato l applicazione dell imposta di registro sui trasferimenti immobiliari. Le principali modifiche possono essere così sintetizzate: innalzamento dell aliquota ordinaria dal 7% al 9% riduzione dal 3% al 2% dell imposta applicata per l'acquisto della prima casa ad eccezione degli immobili accatastati come A/1, A/8 e A/9 (ai fini dell imposta di registro per la qualificazione di lusso dell abitazione vale solo l accatastamento e non i criteri fissati dal DM 2/8/1969 che continuano invece a valere per le compravendite soggette ad iva) imposta al 12% sull acquisto di terreni agricoli e relative pertinenze da parte di soggetti diversi dai coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP) introduzione di un importo minimo dell imposta di registro di euro applicazione delle imposte ipotecarie e catastali nella misura fissa di euro 50 in tutti i casi in cui trovano applicazione le nuove aliquote dell imposta di registro con contestuale abrogazione dell imposta di bollo e delle tasse ipotecarie per la trascrizione nei pubblici registri immobiliari. soppressione di tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie in materia, anche se previste in leggi speciali L unica agevolazione che viene mantenuta è quella che riguarda gli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni e relative pertinenze qualificati agricoli in base a strumenti

7 urbanistici vigenti, posti in essere a favore di coltivatori diretti ed imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale e assistenziale, prevedendo che tali operazioni scontino: o imposte di registro e ipotecaria nella misura fissa (200 euro); o all'imposta catastale nella misura dell'1%. 20. Novità nella compravendita di immobili In caso di compravendita di immobili il denaro non verrà incassato dal venditore al momento del rogito. Lo stesso infatti verrà depositato dall acquirente in un conto corrente dedicato tenuto dal notaio e sarà poi il notaio stesso a versare il denaro al venditore solo a seguito della trascrizione catastale. 21. Versamento delle imposte relative alla registrazione dei contratti di locazione Dall 1/2/2014 per versare le imposte relative alla registrazione dei contratti di locazione si potrà utilizzare, oltre all attuale modello F23, anche il modello F24 con elementi identificativi versione elide. Dal 1/1/2015 tale modello F24 elide dovrà essere utilizzato obbligatoriamente in quanto non si potrà più utilizzare il modello F23. In tale specifico modello F24 elide non sarà possibile utilizzare crediti fiscali in compensazione. 22. Novità per impianti fotovoltaici L Agenzia delle Entrate ha chiarito (circolare 36/E del 19/12/2013) che gli impianti fotovoltaici hanno natura di beni immobili. Nel caso di impianti installati sugli edifici o sulle aree di pertinenza degli stessi non è necessario procedere ad un autonomo accatastamento dell impianto, tuttavia è necessario procedere alla rideterminazione della rendita dell unità immobiliare su cui è installato l impianto, se l impianto fotovoltaico stesso incrementa il valore capitale del fabbricato (o la relativa redditività ordinaria) di una percentuale pari al 15% o superiore, in accordo alla prassi estimativa adottata dall amministrazione catastale. Per i piccoli impianti domestici invece non si deve fare nulla.

8 23. Acquisto di pubblicità online Viene introdotto nel DPR 633/72 un nuovo articolo 17-bis, prevedendo che i soggetti passivi (imprese e professionisti) che intendano acquistare servizi di pubblicità e link sponsorizzati online, anche attraverso centri media e operatori terzi, sono obbligati ad acquistarli da soggetti titolari di una partita IVA rilasciata dall amministrazione finanziaria italiana. Mirano, 10 gennaio 2014