I documenti originari

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1 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 1 di 10 I documenti originari Le operazioni di gestione possono essere classificate in finanziamenti, investimenti, produzione, disinvestimenti. Mentre i finanziamenti, gli investimenti e i disinvestimenti costituiscono dei fatti esterni di gestione, tramite i quali l impresa viene in contatto con soggetti terzi, la produzione, sia diretta, sia indiretta, è un fatto interno di gestione, in quanto lo svolgimento dell attività produttiva comporta una serie di operazioni per l effettuazione delle quali l impresa non viene in contatto con soggetti esterni. Per esempio, lo stoccaggio delle materie prime in magazzino viene effettuato da personale interno, lo stesso dicasi per l attività produttiva vera e propria, vale a dire, nel caso delle imprese industriali che attuano una produzione diretta, la trasformazione delle materie prime in prodotti finiti, come anche il trasferimento dei prodotti finiti in magazzino in attesa della vendita. Sia i fatti interni, sia i fatti esterni di gestione danno luogo all emissione di appositi documenti che, poiché costituiscono la cosiddetta pezza di appoggio per l effettuazione delle rilevazioni aziendali, sono detti documenti originari. I documenti originari sono della più varia forma e natura, imposti o meno da norme legislative. Essi possono essere classificati in: documenti di prova, riferiti a operazioni compiute con i terzi come, per esempio, i contratti con i clienti e i fornitori, i documenti di vendita, quali schede di trasporto e documenti di consegna o trasporto, le fatture immediate e differite, i documenti di pagamento, come le cambiali, gli assegni, le ricevute bancarie elettroniche (Ri.Ba), le ricevute di bonifici e le altre contabili inviate dalla banca come accrediti e/o addebiti di interessi, ricevute di pagamento ecc. ; documenti di autorizzazione, con i quali si autorizzano determinate persone a eseguire specifiche operazioni di gestione. Sono tali, per esempio, gli ordini di incasso e pagamento rivolti alle banche, le bolle di carico e scarico delle merci dal magazzino ecc.; documenti di memoria, impiegati per controllare le operazioni compiute, come le matrici degli assegni bancari o circolari, oppure per verificare scritture precedenti, come gli estratti conto ricevuti dai fornitori e inviati ai clienti e gli estratti conto ricevuti dalle banche.

2 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 2 di 10 ESERCITAZIONE 1 Documento di trasporto, fattura differita a 2 aliquote, assegno bancario, pagherò, tratta accettata La Planet Food spa di Roma ha inviato in data 26 settembre 20.. al supermercato Big Discount srl di Macerata, con documento di trasporto n. 460, le seguenti merci ordinate telefonicamente dal cliente il 20 settembre: n. 600 scatole di biscotti assortiti da tè, prezzo di listino 4 euro ciascuna + IVA 10%; n. 800 scatole di biscotti frollini, prezzo di listino 2,50 euro ciascuna + IVA 10%; n sacchetti da 1 kg di farina di grano tipo 00, prezzo di listino 0,80 euro ciascuno + IVA 4%. Le condizioni di vendita prevedono: trasporto con automezzo del venditore con costi addebitati forfetariamente in fattura per 200 euro; imballaggio gratuito; sconto promozionale 5%; pagamento di un terzo dell importo con un assegno bancario, di un altro terzo con un pagherò cambiario a fine novembre e del restante terzo con una tratta accettata a fine dicembre. L assegno e il pagherò vengono emessi al ricevimento della fattura, la tratta viene emessa il 10 ottobre e accettata il 12 ottobre. La fattura differita, emessa il 10 ottobre, viene ricevuta il 12 ottobre. Presentiamo: a) il documento di consegna o trasporto; b) la fattura differita; c) l assegno bancario; d) il pagherò cambiario; e) la tratta accettata dal debitore. a) Documento di consegna o trasporto Il documento di trasporto non ha natura accompagnatoria e quindi non deve scortare le merci viaggianti, potendo essere spedito anche tramite o fax. Se tuttavia il trasporto è effettuato a mezzo vettore e si vuole evitare l emissione della scheda di trasporto, il documento di trasporto deve essere integrato con la denominazione, l indirizzo e il numero di partita IVA dei soggetti coinvolti (vettore, committente, caricatore e proprietario della merce) e con il numero di iscrizione del vettore all Albo degli autotrasportatori. In questo caso il Ddt deve obbligatoriamente accompagnare le merci durante il trasporto.

3 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 3 di Dati identificativi dell impresa venditrice. 2. Dati identificativi del compratore. 3. Numero progressivo assegnato dal venditore e data di compilazione del documento. 4. Causale del trasporto. Obbligatoria per i movimenti di beni a titolo non traslativo della proprietà. 5. Quantità dei beni ceduti (è sufficiente l indicazione in cifre). 6. Natura e qualità dei beni ceduti. La qualità è riferita alle caratteristiche dei beni. 7. Se il trasporto avviene a mezzo vettore e si vuole evitare l emissione della scheda di trasporto, il documento deve riportare i dati identificativi e il numero di iscrizione all Albo degli autotrasportatori dell impresa incaricata del trasporto.

4 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 4 di 10 b) Fattura differita a 2 aliquote La fattura differita deve essere emessa in duplice copia dal venditore entro il giorno 15 del mese successivo alla consegna o spedizione della merce, che deve essere documentata dal documento di consegna o trasporto da emettere prima della stessa consegna o spedizione. Parte descrittiva 1. Dati identificativi dell impresa venditrice. 2. Dati identificativi del compratore. 3. Numero progressivo per anno solare assegnato dal venditore e data di emissione della fattura. 4. Numero e data del documento di trasporto (obbligatori nella fattura differita). 5. Modalità di trasporto. 6. Modalità di pagamento. Parte tabellare 7. Lo sconto incondizionato viene concesso al compratore senza essere soggetto a determinate condizioni.

5 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 5 di I costi di trasporto forfetari rientrano nella base imponibile in quanto si tratta di costi non documentati. Il riparto tra le due aliquote è stato effettuato in base agli importi scontati : = 200 : x x = 169,23 (costi di trasporto al 10%) y = 200,00 169,23 = 30,77 (costi di trasporto al 4%) 9. Dicitura obbligatoria per gli imballaggi. 10. Il totale fattura è l importo complessivo che il compratore deve versare al venditore. c) Assegno bancario L assegno bancario è un titolo di credito a vista mediante il quale un soggetto (traente), che ha somme disponibili presso una banca, ordina alla banca stessa (trattaria o trassata) di pagare una certa somma all ordine proprio o di un altra persona (beneficiario). Per poter emettere un assegno è necessario essere in rapporto di conto corrente con una banca, avere l autorizzazione a emettere assegni (convenzione di assegno) e possedere un libretto degli assegni (carnet). Per contrastare il riciclaggio di denaro proveniente da organizzazioni criminali, le banche o le Poste Italiane spa rilasciano, salva specifica richiesta del cliente, libretti contenenti assegni non trasferibili. Possono essere rilasciati libretti privi di detta clausola solo dietro presentazione da parte del correntista di un apposita domanda in forma scritta e il pagamento di 1,50 euro di imposta di bollo per ogni assegno. Per gli assegni di importo uguale o superiore a euro vi è sempre l obbligo di emettere titoli non trasferibili. La legge vieta l emissione di assegni a vuoto, cioè di assegni privi della relativa copertura finanziaria in conto corrente di corrispondenza. 1. Luogo e data di emissione dell assegno bancario. 2. Banca trassata. Deve essere indicata anche la filiale presso la quale il traente ha il c/c. 3. Scadenza a vista e ordine incondizionato di pagamento. 4. Denominazione di assegno bancario. 5. Importo scritto in cifre e lettere. In caso di importi discordanti vale quello in lettere. 6. Nome del beneficiario. 7. Firma autografa del traente. Se il traente è una società la firma è del suo rappresentante legale. 8. Numero di c/c bancario del traente. 9. Caratteri magnetici per la lettura automatica (numero assegno e codici banca e dipendenza). 10. Clausola di non trasferibilità. d) Pagherò cambiario Il pagherò è un titolo di credito all ordine che contiene la promessa incondizionata di un soggetto (emittente) di pagare una determinata somma, nel luogo e alla scadenza indicati, a favore di un altro soggetto (beneficiario). La scadenza può essere a certo tempo data (quando il giorno di pagamento si determina partendo dalla data di emissione) e a giorno fisso (quando il giorno di pagamento è indicato sulla cambiale). Le disposizioni riguardanti la pubblicazione nel Registro

6 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 6 di 10 informatico dei protesti degli obbligati cambiari principali (emittenti di pagherò e accettanti di tratte che non hanno effettuato il regolare pagamento alla scadenza), stabiliscono che sugli effetti venga aggiunto il codice fiscale di tali soggetti o, in mancanza, la data e il luogo di nascita (per le persone fisiche) oppure l ubicazione del Registro delle imprese e il numero di iscrizione (per le società). Per agevolare l invio delle cambiali nel luogo di riscossione da parte della banca alla quale l effetto è stato presentato, le banche invitano i clienti a indicare nel riquadro della domiciliazione i codici ABI (attribuito a ciascuna banca dall Associazione Bancaria Italiana) e CAB (numero identificativo di ciascuna filiale all interno della stessa banca) della banca incaricata della riscossione. Il pagherò, come la tratta, è soggetto al pagamento dell imposta di bollo 12 per mille sull importo della cambiale, con arrotondamento ai dieci centesimi di euro, per difetto (frazione di importo fino a 0,05 euro) o per eccesso (frazione di importo superiore a 0,05 euro), con limite minimo d imposta pari a 50 centesimi. Per le cambiali sono operativi nuovi moduli che non riportano più il bollo prestampato. Il pagamento dell imposta viene effettuato applicando a tergo della cambiale il contrassegno telematico indicante l importo del bollo dovuto, rilasciato dagli intermediari convenzionati con l Agenzia delle entrate. 1. Luogo e data di emissione del pagherò. 2. Scadenza della cambiale. 3. Promessa incondizionata di pagamento. 4. Nome del beneficiario. 5. Importo scritto in lettere. In caso di differenza con l importo scritto in cifre vale quello in lettere. 6. Firma autografa dell emittente. Se l emittente è una società la firma è del suo rappresentante legale. 7. Banca domiciliataria, presso la quale la cambiale deve essere pagata, con codici ABI e CAB. 8. Denominazione di cambiale. 9. Contrassegno telematico. e) Tratta accettata La tratta è un titolo di credito che contiene l ordine incondizionato che un soggetto (traente o emittente) dà a un altro soggetto (trattario, trassato o debitore) di pagare una certa somma a sé stesso o a un terza persona (beneficiario). Nel primo caso la tratta è a due persone, nel secondo caso a tre persone. Per poter valere come titolo esecutivo nei confronti del debitore, la tratta deve essere accettata, cioè deve essere presentata al debitore e da questi riconosciuta mediante l apposizione sulla faccia anteriore della cambiale della dicitura Per accettazione oppure Accetto, seguita dalla firma autografa. È evidente, infatti, che il traente, per ottenere un finanziamento tramite lo sconto della cambiale in banca, potrebbe anche inserire come debitore un nome di comodo (magari preso da un elenco telefonico) senza che lo stesso ne sia minimamente a conoscenza. In questo caso, qualora la banca non si sia accorta dell inganno e abbia scontato l effetto, lo stesso traente provvederà a pagare l effetto poco prima della scadenza, effettuando l operazione che in gergo bancario viene definita richiamo.

7 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 7 di Ordine incondizionato di pagamento. 2. Nome del beneficiario che può essere lo stesso traente o una terza persona. 3. Firma autografa del traente, in questo caso il creditore. 4. Accettazione del trattario, con la quale diviene obbligato cambiario. ESERCITAZIONE 2 Fattura immediata, assegno circolare, ricevuta bancaria elettronica (Ri.Ba.) In data 24 maggio la Tuttarredo spa di Livorno ha inviato al dettagliante Marco Bonifazi di Ancona le seguenti merci, ordinate telefonicamente il 10 maggio: n. 2 cucine componibili mod. Economy, codice E20, al prezzo di euro l una; n. 1 armadi a muro 1,80 m a quattro ante, codice A4, al prezzo di 620 euro; n. 8 tavoli da cucina in legno impiallicciato, codice T12, al prezzo di 450 euro l uno; n. 10 sedie impagliate mod. Classic, codice C15, al prezzo di 120 euro l una. Le condizioni di vendita prevedono: sconto per redistribuzione 10%, più un ulteriore sconto 5% per ordini superiori a euro; trasporto con automezzo e a carico dell acquirente; imballo a perdere con addebito di costi forfetari per 150 euro; IVA 21% su tutta la merce; pagamento di metà importo alla consegna con assegno circolare della Banca Marche e della restante metà al 31 luglio mediante ricevuta bancaria elettronica (Ri.Ba.), con interessi di dilazione 8% esposti in fattura. Presentiamo: a) la fattura immediata emessa lo stesso 24 maggio; b) l assegno circolare per il pagamento di metà importo; c) la ricevuta bancaria quietanzata, per il regolamento della restante metà. a) Fattura immediata La fattura immediata deve essere emessa in duplice esemplare entro il giorno di consegna o spedizione della merce. La fattura immediata non ha natura accompagnatoria; l impresa venditrice, infatti, può anche far viaggiare le merci senza alcun documento, purché entro il giorno di spedizione invii al compratore una copia della fattura per posta, per fax o anche per via telematica. Se tuttavia il trasporto è effettuato a mezzo vettore e il venditore vuole evitare l emissione della

8 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 8 di 10 scheda di trasporto, la fattura immediata deve contenere anche la denominazione, l indirizzo e il numero di partita IVA dei soggetti coinvolti nella spedizione (vettore, committente, caricatore, proprietario della merce) e, per il vettore, il numero di iscrizione all Albo degli autotrasportatori. In questo caso la fattura immediata deve obbligatoriamente accompagnare le merci durante il trasporto. TUTTARREDO spa Arredamenti per la casa Viale Tirreno, L I V O R N O Tel. 0586/ Fax 0586/ Cod. Fisc. e Partita IVA Capitale sociale euro interamente versato Registro delle imprese di Livorno n NUMERO DATA FATTURA 42 24/05/20 NOME E INDIRIZZO DEL CLIENTE Bonifazi Marco Via del Passetto, A N C O N A Vostro dare per le seguenti merci da noi vendutevi alle sottoriportate condizioni: NUMERO E DATA ORDINE IMBALLO SPEDIZIONE A MEZZO NUMERO E DATA D.D.T. 50 del 10/05/20.. fatturato vostro automezzo PAGAMENTO TRASPORTO NOTE ½ con a/c alla consegna, ½ al 31/07 con interessi di dilazione 8% vostro carico Cod.Art. Quantità Descrizione della merce Prezzo % % sconto Importo netto unitario IVA E/20 2 cucine componibili Economy 6 420,00 10% ,00 20% A/4 1 armadi a muro 1,80 m a quattro ante 620,00 10% 558,00 20% T/12 8 tavoli da cucina in legno impiallicciato 450,00 10% 3 240,00 20% C/15 10 sedie impagliate mod. Classic 120,00 10% 1 080,00 20% Totale ,00 ulteriore sconto 5% 821,70 Contributo ambientale CONAI assolto Importo netto merce Imballo Trasporto Varie ,30 150, Imponibile IVA % Imposta Costi documentati (esclusi IVA art. 15) Interessi (esenti IVA art. 10) TOTALE FATTURA ,30 21% 3 310, ,13 (1) ,51 (1) euro (15 762, ,08) = euro ,38 totale fattura senza interessi. euro (19 072,38 : 2) = euro 9 536,19 importo dell a/c per il pagamento per pronta cassa. euro (9 536,19 x 8 x 68/ ) = euro 142,13 interessi di dilazione. euro (9 536, ,13) = euro 9 678,32 importo della Ri.Ba. per il pagamento dilazionato.

9 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 9 di 10 a) Assegno circolare L assegno circolare è un titolo di credito a vista mediante il quale una banca (emittente) promette di pagare una determinata somma a favore di una certa persona (beneficiario), il cui nome è indicato nello stesso titolo. La banca emette l assegno su disposizione di un cliente che deve pagare una somma di denaro a un suo creditore. Il cliente della banca, anziché portare con sé denaro contante, con tutti i rischi che questo comporta e tenendo comunque conto che i pagamenti con denaro contante sono consentiti fino a 999,99 euro, ordina alla stessa l emissione di un assegno circolare a favore del creditore. L assegno circolare risulta un mezzo di pagamento particolarmente sicuro (a meno di improbabile fallimento della banca emittente), in quanto la banca richiede preventivamente al cliente il versamento della somma corrispondente all importo dell assegno circolare oppure ne addebita il conto corrente. Anche per gli assegni circolari è stata fissata la regola generale della loro emissione con la clausola di non trasferibilità, valendo, per gli assegni trasferibili, le stesse disposizioni in vigore per gli assegni bancari. 1. Luogo e data di emissione dell assegno circolare. 2. Banca emittente. Non necessariamente l ordinante deve avervi aperto un c/c. 3. Numero dell assegno circolare. 4. Promessa da parte della banca di pagare a vista la somma indicata nel titolo. 5. Denominazione di assegno circolare. 6. Importo in lettere. In caso di discordanza con l importo in cifre, vale quello in lettere. 7. Clausola di non trasferibilità del titolo. 8. Nome del beneficiario. 9. Importo massimo dell assegno circolare. 10. Firma della banca emittente. 11. Quadro di controllo per evitare contraffazioni. 12. Caratteri magnetici per la lettura automatica, riportanti il numero dell assegno e i codici della banca. b) Ricevuta bancaria elettronica (Ri.Ba) L eccessivo costo del bollo e il fatto che molte persone non gradiscono figurare obbligati cambiari, con tutti gli oneri che questo comporta in caso di mancato pagamento, hanno promosso la diffusione delle ricevute bancarie elettroniche (Ri.Ba). Con la procedura Ri.Ba le banche ricevono dalle imprese clienti, su supporto elettronico (pen drive) o con trasmissione telematica diretta, l elenco delle fatture da incassare alla scadenza, con i nominativi dei clienti. A questi, la banca incaricata della riscossione (la banca presso la quale il debitore ha il c/c, di solito diversa dalla banca del creditore, alla quale la stessa si sarà premunita di far pervenire la disposizione di incasso) invia un avviso di scadenza. Quando viene effettuato il pagamento la banca consegna un documento quietanzato, stampato al momento stesso del pagamento, privo della firma dell impresa creditrice.

10 Approfondimento 1 modulo 3 unità 2 10 di 10 Successivamente, la banca che ha riscosso l importo invia la somma alla banca del creditore, la quale gli accredita l importo in c/c. Le ricevute bancarie, in quanto documenti di quietanza, non sono titoli esecutivi e, in caso di mancato pagamento, non consentono un esecuzione forzata sui beni del debitore. 1. Denominazione dell impresa creditrice. 2. Data di emissione. 3. Data di scadenza. 4. Importo, in cifre e lettere. 5. Banca del creditore, presso la quale il supporto magnetico è presentato. 6. Riferimenti alla fattura da incassare e alla tipologia di pagamento (acconto o saldo). 7. Indicazione che trattasi di Ricevuta Bancaria elettronica (Ri.Ba). 8. Denominazione dell impresa emittente, priva di firma autografa. 9. Nome, indirizzo e codice fiscale del debitore. 10. Banca incaricata della riscossione, presso la quale il debitore vuole pagare la ricevuta.