Ricordiamo nella tabella successiva le date relative alle scadenze originarie per la voluntary disclosure bis.

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1 Premessa L articolo 7 del Decreto Legge 22 ottobre 2016, n. 193, c.d. Decreto fiscale, convertito, con modificazioni, dalla Legge 1 dicembre 2016, n. 225, ha riaperto i termini per la collaborazione volontaria. Nella sostanza, l articolo 7 ha riproposto quanto già aveva definito il legislatore con l introduzione ad opera del L. 186/2014 degli artt. 5-quater a 5-septies al D.L. 167/1990: sono stati ufficialmente riaperti i termini per presentare istanza di collaborazione volontaria nazionale ma soprattutto internazionale, il cui fine è quello di far emergere i capitali illecitamente detenuti all estero. Le scadenze Ricordiamo nella tabella successiva le date relative alle scadenze originarie per la voluntary disclosure bis. Date relative alle scadenze per la voluntary disclosure bis. 24 ottobre 2016 Termine iniziale per l invio delle istanze 31 luglio 2017* 30 settembre dicembre 2018 Termine ultimo per l invio delle istanze *SCADENZA PROROGATA AL 30 SETTEMBRE 2017 (con slittamento a lunedì 2 ottobre) Termine ultimo per l invio delle relazioni accompagnatorie alle istanze e per l invio di istanze integrative Termine ultimo per l accertamento degli anni oggetto di voluntary Ricordiamo, infatti, che è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 4/8/2017 il Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri relativo alla proroga per la prima scadenza per l invio dell istanza. La data del 31 luglio 2017 è stata posticipata al 30 settembre 2017, che peraltro, cadendo di sabato, fa ulteriormente slittare l adempimento al 2 ottobre È possibile, quindi, inviare l istanza fino al 30 settembre (2 ottobre), ultima data utile anche per inviare le relazioni accompagnatorie ed eventuali istanze integrative. Dal testo del DPCM non emerge alcuna proroga relativa alla scadenza per l invio delle relazioni accompagnatorie, pertanto, ad oggi, potrà essere possibile inviare contemporaneamente all istanza anche la relazione e i documenti allegati, salvo ulteriori

2 proroghe che posticiperanno ulteriormente la data del 30 settembre (2 ottobre). Dovrebbe ritenersi, inoltre, valida anche la precisazione fornita durante la voluntary 1 con Provvedimento Prot. n. 2015/13193 del 30/01/2015 e riportata anche nelle attuali istruzioni ministeriali al modello di istanza di collaborazione volontaria, dove è previsto che In caso di istanza integrativa trasmessa dopo il 26 settembre, l invio dei documenti e delle informazioni può avvenire nei cinque giorni successivi. Considerato che ad oggi la prima istanza può essere inviata dopo il 26 settembre, grazie alla proroga del 4 agosto, si dovrebbe poter inviare la relazione e la documentazione integrativa entro i cinque giorni successivi. Gli interessati Può presentare istanza di collaborazione volontaria internazionale il contribuente che ha commesso violazioni aventi ad oggetto gli investimenti e le attività di natura finanziaria costituiti o detenuti all estero, anche indirettamente o per interposta persona, in violazione degli obblighi tributari previsti dalla normativa italiana in tema di monitoraggio fiscale (D.L. 28 giugno 1990, n. 167), in sostanza i soggetti che essendone obbligati, non hanno compilato il quadro RW. Può presentare istanza di collaborazione volontaria nazionale chi ha commesso violazioni dichiarative (anche non connesse con le attività estere) in materia di imposte dirette (incluse le dichiarazioni dei sostituti di imposta) e di imposta sul valore aggiunto. Un aspetto fondamentale, confermato anche dalla C.M. 19/E/2017, attiene al fatto che è possibile presentare l istanza di voluntary disclosure internazionale bis anche se si è aderito alla procedura precedente, ma solo in ambito nazionale. I contribuenti che hanno presentato l istanza di voluntary internazionale durante il 2015, possono ora accedere alla voluntary nazionale e viceversa. La questione, tuttavia, risulta particolarmente complessa atteso che l adesione alla VD internazionale prima edizione doveva portare alla conseguente adesione alla vd nazionale per le medesime annualità. Diversamente, non può essere presentata un istanza di collaborazione volontaria internazionale durante il 2017 se il contribuente ha già presentato il modello per l emersione di attività detenute all estero già durante il 2015, anche se relativo ad annualità diverse. CHI PUO PRESENTARE LA VD BIS?

3 PRESENTATA nel 2015 VD NAZIONALE BIS VD NAZIONALE NO SI VD INTERNAZIONALE SI VD INTERNAZIONALE BIS NO Annualità oggetto di collaborazione volontaria Come stabilisce la norma, sono sanabili le violazioni commesse fino al 30 settembre Se consideriamo le violazioni in materia di quadro RW/monitoraggio fiscale, sono sanabili le violazioni relative al quadro RW relativo al 2015 il cui termine di scadenza era fissato al 30 settembre La voluntary disclosure bis apre quindi anche alle annualità 2014 e 2015, senza tuttavia accorciare il periodo accertato durante la voluntary 1, che includerà comunque anche il 2009 in caso di paesi white list o black list con accordo o il 2004 in caso di paesi black list senza accordo. La tabella seguente riporta le annualità ancora accertabili in via ordinaria, ed in ipotesi di ravvedimento operoso e le annualità riaperte con la vd bis per investimenti in paesi white list. Termini di accertamento redditi paesi white list Violazione redditi Anno riferimento redditi Modello 2016 UNICO 2017 Termine Dichiarazione presentata (+5) Dichiarazione omessa (+7) 2015 UNICO Annualità oggetto di ravvedimento

4 Annualità oggetto di VOLUNTARY DISCLOSURE bis UNICO UNICO UNICO UNICO UNICO UNICO Il credito per le imposte pagate all estero A differenza della voluntary 1, il legislatore, questa volta, ha ammesso al contribuente che presenta istanza di collaborazione volontaria, di potersi scomputare dall imposta che emerge con la VD bis eventuali crediti per le imposte pagate all estero su redditi di lavoro dipendente o redditi di lavoro autonomo. Ora, anche se al tempo non erano state presente le dichiarazioni dei redditi, il contribuente che presenta istanza di collaborazione volontaria bis, può far emergere anche crediti per le imposte pagate all estero, si badi bene però, solo su redditi di lavoro autonomo e dipendente. L aspetto è anche stato confermato dalla C.M. 21/E/2017. I crediti per imposte versate su redditi finanziari sono, invece, rimasti fuori dal riconoscimento, e così anche l Euroritenuta; nemmeno le imposte pagate su altre tipologie di redditi, ad esempio i redditi derivanti dalla locazione di immobili situati all estero sono scomputabili. Proponiamo quindi un esempio. Tizio, residente in Italia, ha lavorato come amministratore per una società estera che gli ha corrisposto dei compensi in anni ancora accertabili per la sua attività (ricordiamo che i compensi degli amministratori sono assimilati a redditi da lavoro dipendente ex. art. 50 Tuir). Detti compensi sono confluiti in un conto corrente estero sempre intestato a Tizio. La società estera pagante ha corrisposto euro come compenso applicando una ritenuta, ipotizziamo, del 10%. Se ora Tizio presenta istanza di collaborazione volontaria per sanare il mancato monitoraggio da RW per il conto corrente estero, nonché per il reddito non dichiarato, può scomputare dal totale dovuto in reazione al reddito da amministratore mai dichiarato, i

5 euro di imposta estera pagata al tempo. La gestione del contante nelle cassette di sicurezza e sotto il materasso Una novità presente in questa riedizione della voluntary attiene alla gestione del contante. Viene, infatti, previsto che Se la collaborazione volontaria ha ad oggetto contanti o valori al portatore, si presume, salva prova contraria, che essi siano derivati da redditi conseguiti, in quote costanti, a seguito di violazione degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, dell imposta regionale sulle attività produttive e dell imposta sul valore aggiunto, nonché di violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti di imposta, commesse nell anno 2015 e nei quattro periodi d imposta precedenti. Nota bene La norma, infatti, introduce una presunzione secondo cui si presume che il contante sia derivato da violazioni in materia di dichiarazioni sui redditi commessi nel 2015 e nei 4 anni precedenti. Proponiamo un esempio. Luca tiene 500 mila euro sotto il materasso e lo fa emergere con la disclosure nazionale. Si presume, ma è ammessa la prova contraria, che il predetto importo abbia determinato i seguenti redditi imponibili negli anni di seguito considerati. Anno Reddito imponibile Totale La norma non pare particolarmente vessatoria per il contribuente atteso che: è sempre possibile fornire una prova contraria; se non si riesce a fornire questa prova, il reddito viene spalmato nel quinquennio per

6 cui si attenua in questo modo la progressività delle aliquote. Non è, infatti, da escludersi che il contribuente che non è in grado di fornire la prova contraria (ad esempio dimostrando che le somme sono state prelevate dalla banca o si riferiscono ad annualità ormai prescritte) non sia nemmeno in grado di dimostrare che non sono maturati tutti nell ultimo anno accertabile. La nuova procedura dell autoliquidazione A differenza della procedura di voluntary 1, in questa seconda edizione è stata prevista in capo al contribuente la facoltà di calcolare autonomamente le imposte, le sanzioni e gli interessi dovuti e procedere direttamente con il versamento. I contribuenti che decidono di autoliquidare il dovuto scontano le medesime sanzioni previste durante la voluntary 1. L Agenzia delle Entrate ha messo a disposizione un software che aiuta il contribuente a calcolare le sanzioni relative al mancato monitoraggio fiscale per gli investimenti all estero e le sanzioni e gli interessi relativi alle maggiori imposte non versate su redditi non dichiarati. Il metodo forfettario di determinazione dei rendimenti e dell imposta Come è avvenuto durante la voluntary 1, al fine di semplificare il calcolo dei rendimenti delle attività finanziarie estere, anche nella nuova procedura di vd è prevista una tassazione forfetaria opzionale quando la media delle consistenze delle attività finanziarie risultanti al termine di ciascun periodo d imposta oggetto di VD internazionale non supera i 2 milioni di euro. Su opzione del contribuente, quindi, viene attribuito alle attività finanziarie detenute al 31 dicembre di ciascun anno accertabile, un rendimento pari al 5%, tassato con un aliquota del 27% (ossia 1,35% delle consistenze detenute all estero al 31 dicembre di ciascun anno). Questa forfettizzazione risulta conveniente quando i rendimenti sono stati effettivamente superiori al 5% oppure quando vi sono molti redditi derivanti da attività finanziare che subiscono la tassazione ordinaria e non sostitutiva (per esempio proventi da fondi non armonizzati) o per ridurre i costi relativi ai calcoli necessari per la determinazione dei redditi conseguiti. La C.M. 19/E/2017 ha confermato che è possibile procedere con l autoliquidazione del dovuto anche se si opta per la tassazione forfettaria. In ipotesi di detenzione di investimenti finanziari in un paese black list con accordo, come può essere la Svizzera o il Principato di Monaco.

7 Se ipotizziamo che un contribuente detiene un conto corrente ed un portafoglio titoli nel principato di Monaco dagli anni 2000, senza averlo mai dichiarato, sarà necessario raccogliere: 1. certificato di titolarità della posizione finanziaria estera da cui emerge il titolare effettivo nonché eventuali soggetti delegati); 2. situazione patrimoniale con evidenza dei saldi contabili del conto corrente e di eventuali titoli (obbligazioni, azioni, fondi) alla data del 31/12/2009. Questo valore è utile ai fini della determinazione della sanzione da RW per l anno 2009; 3. estratti conto relativi alla movimentazione dei conti correnti dal 01/01/2010 al 31/12/2015 unitamente alle situazioni patrimoniali relative al 31/12 di ogni anno. La movimentazione del conto corrente è necessaria al fine di determinare l accredito di eventuali redditi finanziari, i prelevamenti, i versamenti, eventuali giroconti Si segnala, infine, che la documentazione che non è in Italiano deve essere tradotta; se la documentazione è redatta in inglese, francese, tedesco o spagnolo, la traduzione può essere eseguita a cura del contribuente e da lui sottoscritta; se è redatta in una lingua diversa da quelle indicate va corredata da una traduzione giurata.