Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Errori nel versamento dei tributi locali: le disposizioni del DEF Categoria: Imposta locale Sottocategoria: IMU A cura di Pasquale Pirone Il contribuente, che ha commesso degli errori nel versamento dei tributi locali (e con particolare riferimento a quei tributi per i quali è prevista una quota di competenza dell erario e una quota di competenza del comune), al fine di regolarizzare la propria posizione, ha finalmente a disposizione un documento di prassi emanato di recente dal DEF (Circolare n. 1 del 14 aprile 2016). Il legislatore mette nero su bianco cosa deve fare il contribuente e cosa devono fare gli enti coinvolti (Stato e Comuni). Nella circolare sono analizzate diverse casistiche per alcune delle quali il contribuente può presentare istanza di rimborso e per altre, invece, non maturando alcun credito (ne verso l erario ne verso il comune), egli dovrà presentare una semplice comunicazione a seguito della quale gli stessi enti procederanno ad una regolazione interna. Cosa fondamentale da tener sempre presente è che, in ogni caso, la richiesta di rimborso o la comunicazione è da presentarsi sempre al comune (il quale sarà, dunque, l ente che darà inizio all istruttoria). Premessa Con la Circolare n. 1/DF del 14 aprile 2016 sono stati forniti chiarimenti e procedure operative da seguire per il riversamento, il rimborso e le regolazioni contabili riguardanti i tributi locali. La predetta circolare si è resa necessaria in seguito all emanazione del Decreto interministeriale del 24 febbraio 2016 (avente ad oggetto le anzidette procedure), ed alla luce del fatto che in riferimento ad alcuni tributi quali IMU, maggiorazione TARES, IMI e IMIS si sono verificati, nel tempo, consistenti errori nei versamenti determinati soprattutto dalla contemporanea presenza (almeno per gli anni passati) di due distinte obbligazioni da assolvere sia nei confronti dello Stato sia nei confronti del comune. 1

2 La tabella che segue riepiloga le casistiche affrontate nella circolare e che saranno esaminate in dettaglio nella presente fiscal. Per ogni casistica il DEF chiarisce quale debba essere il comportamento del contribuente e quale quello degli enti coinvolti. Casistiche (Circolare n. 1/DF del 14 aprile 2016) Errori nel versamento dei tributi locali Versamento ad un comune sbagliato Versamento in eccesso Versamento allo Stato di una somma spettante al Comune e successiva regolazione verso il Comune Versamento allo Stato di una somma spettante al Comune che non dà luogo a rimborso Versamento allo Comune di una somma spettante allo Stato che non dà luogo a rimborsi. Come si legge dalla circolare in esame, in considerazione della mole di richieste di rimborso che ne scaturiranno e al fine di gestire in modo adeguato e sicuro le stesse richieste, è previsto che la comunicazione dei dati tra gli enti coinvolti avvenga esclusivamente in modalità telematica. L applicativo necessario dovrebbe essere reso disponibile ai comuni sul portale del federalismo fiscale a decorrere dal 28 aprile Dunque, a decorrere da tale i comuni per trasmettere (al MEF) i dati relativi alle richieste di rimborso accettate devono farlo in modalità telematica. A decorrere dalla predetta data non potranno essere più prese in carico i dati che saranno trasmessi con modalità diversa da quella telematica, facendo, tuttavia, salve le istanze e le comunicazioni già presentate dai contribuenti e acquisite dai comuni entro la stessa data. Versamento al comune sbagliato Spesso è capitato (e continua a capitare) che il contribuente abbia eseguito il versamento ad un comune diverso da quello competente (ossia il contribuente ha indicato nel Modello F24, necessario per il versamento, un codice comune errato). Al riguardo il più delle volte accadeva che il comune, che non aveva ricevuto le somme dei tributi di propria pertinenza, procedeva alla notifica di avvisi di accertamento rifiutandosi di annullare in autotutela gli avvisi stessi nonostante il contribuente avesse dimostrato di aver effettuato il versamento (anche se tale versamento era stato destinato a un comune diverso). 2

3 La circostanza si aggravava ancora di più per via del fatto che, il comune incompetente, non riversava le somme al comune competente. Ciò portava conseguenze negative per il contribuente, il quale era costretto a proporre istanza di rimborso al comune incompetente e contestualmente a regolarizzare la propria posizione, pagando anche sanzioni e interessi, nei confronti di quello competente. Con il Decreto del 24 febbraio 2016, finalmente è definita la prassi da seguire sia per il contribuente sia per il comune. In particolare: 1) il contribuente che si sia accorto di avere effettuato un versamento a un comune incompetente, invia una semplice comunicazione sia al comune competente sia a quello incompetente, indicandovi: gli estremi del versamento; l importo versato; i dati catastali dell immobile cui si riferisce il versamento; l ente locale destinatario delle somme; l ente locale che ha ricevuto erroneamente il versamento. 2) il comune, nel momento in cui viene a conoscenza dell errato versamento, deve procedere direttamente, entro il termine di 180 giorni, al riversamento all ente locale competente delle somme indebitamente percepite (l ente deve fare la stessa cosa qualora sia lui stesso ad accorgersi dell erroneo versamento e non perché glielo abbia segnalato il contribuente). Dunque, in caso di versamento ad un comune errato, il contribuente non potrà presentare alcuna istanza di rimborso ma deve presentare una comunicazione ai due comuni coinvolti i quali a loro volta saranno tenuti a regolarizzare la posizione attraverso il riversamento interno delle somme. La predetta procedura deve essere eseguita solo ed esclusivamente nel caso cui l errore sia stato commesso dal contribuente ossia nell ipotesi in cui sia stato lui stesso ad indicare un codice comune errato nel proprio modello di pagamento. Qualora, invece, nel modello di pagamento presentato in banca o posta l indicazione del codice del comune da parte del contribuente è corretto ma l operatore dello sportello, nell eseguire l operazione, ha digitato un codice errato, allora continua a valere l altra procedura prevista. In particolare, occorre presentare una richiesta di correzione direttamente alla banca/posta in cui è stato eseguito il versamento, allegandovi la ricevuta del modello F24 in proprio possesso e contenente l'esatta indicazione del codice comune. La banca/ posta a sua volta procederà alla rettifica del codice. 3

4 Versamento a comune errato Prima Al comune al quale il pagamento è stato erroneamente effettuato veniva presentata una richiesta di riversamento a favore del comune di ubicazione dell immobile. Si trattava di un modulo da compilare, messo a disposizione dal comune stesso, in cui si chiedeva contemporaneamente il rimborso di quanto erroneamente versato e il riversamento di tale rimborso al comune corretto. Spesso i comuni non eseguivano il riversamento e il contribuente riceveva l accertamento da parte del comune competente. Il contribuente si vedeva costretto a versare le somme (imposta, sanzione ed interessi e ad aspettare il rimborso da parte del comune incompetente Oggi Il contribuente presenta una comunicazione ad entrambi i comuni. Il comune incompetente, entro 180 giorni, deve riversare le somme al comune competente. Se l errore è stato commesso dall operatore della banca/posta in cui il contribuente ha eseguito il versamento, continua a valere la procedura già in essere (occorre rivolgersi alla banca/posta dove è stato eseguito il versamento e chiederne la correzione. Versamento in eccesso In caso di versamento in misura superiore al dovuto, il contribuente deve presentare istanza di rimborso all ente locale (sia nel caso di versamento di competenza del comune che nel caso di versamento di competenza dell erario, come può avvenire per l IMU quota Stato e per la maggiorazione TARES). Resta ferma la regola che la richiesta di rimborso è da presentarsi entro il termine di 5 anni dal giorno del versamento, ovvero da quello in cui è stato accertato il diritto alla restituzione. La richiesta di rimborso deve indicare, oltre ai dati indicati in precedenza (estremi del versamento; l importo versato; i dati catastali dell immobile cui si riferisce il versamento; l ente locale destinatario delle somme;) anche l IBAN (necessario per il rimborso della parte erroneamente versata allo Stato). Se non si possiede l IBAN, gli altri strumenti con cui avverrà il rimborso sono l assegno circolare emesso da Banca d Italia o il contante da riscuotere presso la sede di 4

5 Banca d Italia più vicina al domicilio indicato dall interessato. Riguardo gli adempimenti del comune, questi deve completare la fase istruttoria (verifica di spettanza del rimborso, ecc.) entro 180 giorni dal ricevimento dell istanza di rimborso e ne deve dare contestuale comunicazione al contribuente. Se il contribuente ha diritto al rimborso, il comune comunica al MEF (con modalità telematiche tramite il portale de federalismo fiscale) l importo totale, la quota rimborsata o da rimborsare a proprio carico e quella a carico dell erario da rimborsare. Se dovesse essere il comune stesso ad avvedersi di un versamento eccedente quello dovuto, attiva d ufficio l istruttoria e adotta i conseguenti provvedimenti, dandone comunicazione al contribuente e al MEF. Il comune, una volta appurato il diritto al rimborso del contribuente, ha l obbligo, di provvedere al rimborso per la quota di propria competenza entro il termine di 180 giorni dalla data di presentazione dell'istanza. Nulla toglie al comune la possibilità di provvedere al rimborso anche della quota erroneamente versata dal contribuente allo Stato (in tal caso il comune deve comune darne comunicazione al MEF e lo Stato provvederà al riversamento delle somme nei confronti del comune stesso). Ad ogni modo, qualora sia lo Stato a provvedere direttamente al rimborso per la sua quota parte, questi deve avvenire nelle modalità fissate dall art. 68 del D. M. 29 maggio I competenti uffici del Dipartimento delle Finanze, Direzione ed enti della fiscalità, eseguono il rimborso entro 90 giorni dalla data di ricezione della comunicazione dal parte del comune. Versamento in eccesso Contribuente Comune Stato Presenta istanza di rimborso al comune entro 5 anni dal giorno del versamento o dal giorno in cui è accertato in diritto alla restituzione Entro 180 giorni dal ricevimento dell istanza ha l obbligo di concludere l istruttoria e di predisporre il rimborso al contribuente (se ne è accertato il diritto) per la propria quota di competenza. Esegue il rimborso secondo le modalità fissate dall art. 68 D.M. 29 maggio 2007 (modalità previste per il pagamento delle spese di Stato). Il rimborso è eseguito entro 90 giorni dalla comunicazione del 5

6 Può rimborsare anche la somma versata erroneamente allo Stato ma deve darne comunicazione al MEF. comune. Modalità di rimborso IBAN (se indicato nell istanza) oppure se non si possiede l IBAN tramite l assegno circolare o vaglia (da riscuotere in contanti) emesso da Banca d Italia. Somma versata due volte Altro caso frequente che si sia potuto verificare è quello in cui il contribuente abbia versato nelle casse dello Stato una somma del tributo di spettanza del comune e che abbia poi regolarizzato la propria posizione verso il comune con il successivo versamento di quanto dovuto: il contribuente quindi ha versate due volte una parte dello stesso tributo. Il contribuente, dunque, vanta un credito verso lo Stato. In tal caso è prevista la stessa procedura dettata per l ipotesi di versamento in eccesso. Versamento in eccesso Contribuente Comune Stato Presenta istanza di Entro 180 giorni dal Esegue il rimborso rimborso al comune ricevimento dell istanza secondo le modalità entro 5 anni dal giorno ha l obbligo di fissate dall art. 68 D.M. del versamento o da concludere l istruttoria. 29 maggio 2007 giorni in cui è accertato Può rimborsare anche (modalità previste per il in diritto alla la somma versata pagamento delle spese restituzione. erroneamente allo Stato di Stato). ma deve darne Il rimborso è eseguito comunicazione al MEF (lo Stato provvederà al entro 90 giorni dalla comunicazione ricevuta riversamento delle dal comune. somme nei confronti del comune stesso). Modalità di rimborso IBAN (se indicato nell istanza) oppure se non si possiede l IBAN tramite l assegno circolare o vaglia (da riscuotere in contanti) emesso da Banca d Italia. 6

7 Versamento allo Stato invece che al Comune o viceversa Ultime due casistiche affrontate nella Circolare n. 1/Df del 14 aprile 2016 sono quelle in cui il contribuente ha versato l intero importo del tributo (che andava versato tutto allo Stato o tutto al Comune) interamente allo Stato invece che al Comune oppure viceversa. Si tratta di ipotesi che si differenziano dalle precedenti, poiché in tal caso non si sostanziano somme da restituire al contribuente (questi non matura alcun credito), poiché ha versato l importo corretto ma lo ha destinato ad un ente diverso da quello competente (come nel caso di versamento eseguito ad un comune sbagliato). Il contribuente non deve presentare alcuna domanda di rimborso ma una semplice comunicazione (da presentare sempre al comune) in cui fa presente di aver eseguito il versamento dell importo esatto allo Stato invece che al comune o viceversa. La tabella che segue riporta in dettaglio della procedura da seguire e contenuta nella circolare. Versamento allo Stato invece che al comune (o viceversa) Contribuente Comune e Stato Il comune ricevuta la comunicazione dal contribuente da inizio all istruttoria la quale deve concludersi nel termine di 180 giorni dandone contestuale comunicazione al contribuente. Presenta la Il comune comunica (telematicamente) al MEF comunicazione al l importo totale e la quota versata dal contribuente comune all erario ma di pertinenza del comune (o viceversa). L erario e il comune procedono alla regolazione interna (l erario riversa al comune o viceversa). Il comune, può comunque attivare autonomamente l istruttoria e adottare i conseguenti provvedimenti, sulla base della propria attività di controllo del tributo. Riproduzione riservata - 7