INDICE TEORIA GENERALE DELL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO LA DISCIPLINA ORDINARIA DELL IVA. Capitolo 1. Capitolo 2. pag.

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1 INDICE Capitolo 1 TEORIA GENERALE DELL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 1. La matrice europea dell imposta sul valore aggiunto L istituzione del tributo La neutralità quale principio ispiratore del tributo di matrice comunitaria La definizione del quadro normativo di riferimento attraverso i successivi provvedimenti comunitari La dialettica tra norme comunitarie e norme interne in materia di IVA 4 2. Lo schema di applicazione del tributo Lo schema base di applicazione dell IVA La centralità della detrazione e della rivalsa ai fini dello schema di funzionamento del tributo La pluralità di micro-sistemi di determinazione dell imposta: le numerose deviazioni dallo schema base di attuazione dell IVA Il ruolo centrale degli obblighi strumentali 8 3. La natura giuridica ed il fondamento costituzionale dell IVA Le diverse teorie circa la natura giuridica dell IVA (Segue). L IVA quale imposta sui consumi L ibridismo concettuale dell IVA Le relazioni con gli altri tributi Il rapporto con le imposte dirette Il rapporto con i tributi indiretti Le regole comunitarie in ordine al divieto di introduzione di tributi indiretti similari all IVA. Il caso dell IRAP 13 Capitolo 2 LA DISCIPLINA ORDINARIA DELL IVA 1. La distinzione delle varie categorie di operazioni rilevanti ai fini IVA Le operazioni imponibili. L elemento oggettivo 16

2 VIII 2.1. La nozione base di cessioni di beni Gli atti assimilati alle cessioni di beni Le fattispecie escluse dall ambito delle cessioni di beni Le prestazioni di servizi Le esclusioni dalla categoria delle prestazioni di servizi (Segue). Il requisito soggettivo L esercizio di imprese. La nozione generale di attività di impresa Il principio di attrazione delle attività commerciali riguardanti società ed enti commerciali Le società di godimento e le società senza impresa L esercizio di imprese per gli enti non commerciali e le associazioni L esercizio di attività di lavoro autonomo Le esclusioni dall area del lavoro autonomo: le collaborazioni coordinate e continuative Inizio e cessazione dell attività di impresa e di lavoro autonomo La territorialità Il requisito della territorialità I criteri di territorialità delle cessioni di beni I criteri di territorialità per le prestazioni di servizi Le operazioni non imponibili Le cessioni all esportazione Operazioni assimilate alle esportazioni Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali Altre operazioni non imponibili Le operazioni esenti Funzione e natura delle operazioni esenti Le varie fattispecie di operazioni esenti Le importazioni Regole di ordine generale in materia di operazioni rilevanti ai fini IVA Logica casistica nella individuazione delle operazioni imponibili Le operazioni permutative Cessioni e prestazioni accessorie La base imponibile La regola generale in tema di determinazione della base imponibile Le esclusioni dalla base imponibile Le aliquote di imposta Il soggetto passivo Soggetti passivi e contribuenti di fatto L individuazione spaziale dei soggetti passivi. La stabile organizzazione L identificazione diretta dei soggetti residenti in altri paesi della UE Il rappresentante fiscale L inversione contabile (il c.d. reverse charge) Il momento di effettuazione delle operazioni e l esigibilità dell imposta 45

3 IX Il momento di effettuazione delle operazioni L esigibilità dell imposta La rivalsa Natura e funzione della rivalsa nella disciplina dell IVA Le controversie in tema di rivalsa La detrazione Regole generali sulla detrazione dell imposta sugli acquisti L indetraibilità in presenza di operazioni esenti o escluse. Il pro rata L esclusione oggettiva del diritto alla detrazione La rettifica della detrazione La fattura L emissione della fattura Natura giuridica ed efficacia probatoria della fattura La fattura elettronica L autofattura La fattura semplificata Gli obblighi di fatturazione per il commercio al minuto Scontrini e ricevute fiscali Il documento di trasporto La fatturazione per operazioni inesistenti La dispensa per le operazioni esenti La registrazione delle operazioni La registrazione delle operazioni attive La registrazione delle operazioni passive La tenuta dei registri Conservazione ed archiviazione delle fatture elettroniche Le variazioni dell imponibile e dell imposta La liquidazione ed il pagamento dell imposta La liquidazione ordinaria ed il versamento periodico del tributo Il versamento dell acconto IVA La liquidazione dell IVA nei gruppi di società L esercizio di più attività La determinazione separata dell IVA in caso di esercizio di più attività produttive La disciplina della detrazione La disciplina degli obblighi procedimentali Il rimborso dell IVA La disciplina generale dei rimborsi in materia di IVA L esecuzione dei rimborsi I rimborsi a soggetti non residenti Le presunzioni in materia di accertamento 71

4 X Capitolo 3 L IVA INTRACOMUNITARIA 1. La disciplina IVA degli scambi intracomunitari mediante il regime transitorio La disciplina degli acquisti intracomunitari La nozione di acquisto intracomunitario Le fattispecie assimilate agli acquisti intracomunitari Operazioni non considerate quali acquisti intracomunitari Base imponibile ed aliquote Fatturazione e registrazione La auto-fatturazione Il rappresentante fiscale Il momento impositivo La disciplina delle cessioni intracomunitarie La nozione di cessione intracomunitaria Le operazioni assimilate alle cessioni intracomunitarie La base imponibile Fatturazione e registrazione Elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari Le modalità per la presentazione degli elenchi Le operazioni triangolari Considerazioni generali sulle operazioni triangolari nell IVA intracomunitaria Le triangolazioni comunitarie Le triangolazioni nazionali (o interne) Le triangolazioni extra-ue 91 Capitolo 4 I REGIMI SPECIALI DELL IVA 1. I regimi speciali dell IVA Il regime speciale dell agricoltura La disciplina dell IVA per i produttori agricoli L ambito soggettivo Il regime di esonero delle imprese agricole minime Le imprese miste L opzione per il regime ordinario dell IVA Il regime speciale delle operazioni agricole connesse Il regime speciale dei beni usati L ambito di applicazione del regime speciale dei beni usati La determinazione del margine L opzione per la determinazione ordinaria dell IVA 103

5 XI 3.4. Gli adempimenti richiesti dal regime speciale dei beni usati Il regime speciale per le agenzie di viaggio e turismo Il regime speciale per l editoria Il regime speciale per gli intrattenimenti e i giochi Il regime speciale delle attività spettacolistiche Il regime speciale per il commercio di rottami Il nuovo regime forfettario riservato alle persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni 109 Capitolo 5 LE ACCISE ED I DAZI DOGANALI 1. Le accise Le accise come tributi armonizzati nel mercato unico europeo Il presupposto delle imposte di fabbricazione e di consumo I soggetti passivi. La traslazione della prestazione tributaria sul consumatore finale Base imponibile ed aliquote Modalità di applicazione e di determinazione delle accise La circolazione dei prodotti soggetti ad accisa I controlli e l accertamento delle accise Cenni sulla disciplina delle principali accise I dazi doganali Origine e funzione dei dazi doganali. L abbattimento delle barriere doganali nell Unione europea Le fonti normative. Il territorio doganale Diritti doganali e diritti di confine Il presupposto dei dazi doganali La dichiarazione doganale I regimi doganali I soggetti passivi degli obblighi doganali La determinazione dei dazi doganali L applicazione del tributo La giurisprudenza della Corte di giustizia in materia di dazi doganali e tasse ad effetto equivalente 126 Capitolo 6 L IMPOSTA DI REGISTRO 1. Profilo storico evolutivo del tributo I caratteri del tributo 130

6 XII 2.1. L oggetto dell imposta: gli atti soggetti a registrazione Natura giuridica del tributo quale imposta d atto I soggetti passivi Distinzione tra soggetti passivi del tributo e soggetti tenuti alla registrazione Le varie figure di soggetti passivi del tributo La registrazione Registrazione in termine fisso e in caso d uso Atti non soggetti a obbligo di registrazione e registrazione volontaria Gli adempimenti necessari per la registrazione e la competenza territoriale Registrazione d ufficio La registrazione a debito La registrazione per via telematica Effetti secondari della registrazione L applicazione del tributo L inquadramento dell atto da registrare nelle categorie individuate dalla legge. (Modifiche all art. 20, D.P.R. n. 131/1986) La rilevanza della pluralità di disposizioni negoziali contenute in un unico atto sottoposto a registrazione Atti plurimi riferiti ad una medesima vicenda giuridica Norme antielusive e presunzioni legali La registrazione degli atti invalidi Alternatività tra IVA e imposta di registro Determinazione delle basi imponibili Agevolazioni ed esenzioni 148 Capitolo 7 L IMPOSTA DI SUCCESSIONE E L IMPOSTA DI DONAZIONE 1. Il profilo storico dell imposta su successioni e donazioni L imposta sulle successioni Presupposto e fattispecie imponibili La territorialità dell imposta I soggetti passivi Aliquota e base imponibile L imposta di donazione Considerazioni introduttive in merito alla disciplina normativa dell imposta di donazione Il presupposto dell imposta 160

7 XIII Capitolo 8 I TRIBUTI STATALI MINORI 1. L imposta di bollo Le origini del tributo Il presupposto dell imposta di bollo Gli atti assoggettati ad imposta di bollo L efficacia degli atti che non scontano l imposta di bollo I soggetti passivi La liquidazione ed il pagamento del tributo Il contributo unificato sugli atti giudiziari Natura della prestazione tributaria La procedura di attuazione del contributo unificato Le imposte ipotecarie e catastali Lineamenti evolutivi L imposta ipotecaria L imposta catastale L imposta sulle assicurazioni La tassa sulle concessioni governative I diritti camerali Il canone di abbonamento radiotelevisivo (il c.d. canone RAI) 181 Capitolo 9 LA FISCALITÀ LOCALE 1. La fiscalità regionale I caratteri della fiscalità regionale Il sistema dei tributi regionali L addizionale regionale all IRPEF L imposta e la tassa sulle concessioni regionali La tassa regionale di circolazione di veicoli a motore Il tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti speciali La compartecipazione al gettito IVA Altri tributi regionali La funzione fiscale in Comuni, Città Metropolitane e Province Caratteri generali della fiscalità comunale e provinciale Il sistema dei tributi comunali e provinciali L imposta municipale unica La tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche (TOSAP) Il canone per la occupazione di spazi ed aree pubbliche (COSAP) La tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani (TARSU) 195

8 XIV 2.7. La tariffa di igiene ambientale (TIA) e la Tassa sui rifiuti (TARI) L imposta comunale sulla pubblicità I diritti sulle pubbliche affissioni L imposta di scopo I tributi provinciali 201 Capitolo 10 L IMPOSIZIONE SULLA GESTIONE DEL RISPARMIO COLLETTIVO 1. L imposizione diretta sulla gestione del risparmio collettivo L eterogeneità dei micro-sistemi di tassazione delle forme di gestione collettiva del risparmio Sintesi delle forme di gestione collettiva del risparmio I diversi modelli di imposizione delle gestioni collettive del risparmio I fondi mobiliari Gli organismi di investimento collettivo del risparmio L imposizione sui proventi prodotti dalla gestione collettiva del risparmio L imposizione sui proventi erogati ai partecipanti al fondo di investimento I fondi immobiliari L ambito applicativo Il regime tributario del fondo immobiliare Il ruolo della SGR ai fini IVA Il regime tributario degli apporti al fondo immobiliare La disciplina fiscale dei proventi erogati ai partecipanti al fondo immobiliare Le società di investimento immobiliare quotate (SIIQ) Ambito applicativo L esercizio dell opzione La tassazione del reddito delle SIIQ La tassazione degli apporti alla SIIQ Il trattamento fiscale dei dividendi distribuiti ai soci: l imposta sostitutiva I fondi pensione L ambito applicativo Il regime fiscale dei fondi pensione Il regime dei versamenti al fondo pensione 218

9 XV Capitolo 11 LE AGEVOLAZIONI ALLE IMPRESE PER LA RICERCA E L INNOVAZIONE INDUSTRIALE 1. La ricerca e l innovazione industriale come fattori di una fiscalità agevolata Le finalità dell agevolazione alla ricerca e alla innovazione industriale L innovazione come infrastruttura qualificante del nuovo mercato globale La disciplina del diritto tributario internazionale relativa alla promozione fiscale della ricerca industriale La nozione di ricerca del Manuale di Frascati La disciplina del diritto nazionale in merito alle agevolazioni fiscali per le attività di ricerca Altre fonti normative in ordine alle agevolazioni tributarie della ricerca industriale La logica promozionale I principi promozionali sottesi all attività di ricerca delle imprese Riconoscibilità di tipiche agevolazioni fiscali nelle fattispecie relative agli incentivi tributari per la ricerca delle imprese La nozione di ricerca Assenza di una definizione legislativa di ricerca L innovazione quale elemento caratteristico della ricerca di impresa Innovazioni di prodotto e innovazioni di processo Individuazione delle attività di ricerca tutelate dalle fattispecie di agevolazione fiscale Le tipologie di ricerca secondo la scienza aziendalistica Indeterminatezza a priori delle attività di ricerca La ricerca rilevante ai fini fiscali come procedura tipizzata I parametri oggettivi di riconoscimento della ricerca La congruità dell attività di ricerca Le varie fattispecie di agevolazione fiscale della ricerca La patent box Il Bonus ricerca L iper-ammortamento Ammissibilità di un utilizzo congiunto delle varie agevolazioni fiscali da parte della medesima impresa La determinazione dei benefici tributari e il sindacato in sede di accertamento tributario Vari modelli di determinazione del beneficio tributario nelle fattispecie di agevolazione alla ricerca Il sindacato sull esistenza di attività di ricerca Il sindacato sui criteri di determinazione del beneficio tributario Il recupero del beneficio fiscale non spettante 242

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