Università degli Studi di Parma. Temi speciali di bilancio. Le immobilizzazioni immateriali e materiali

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1 Università degli Studi di Parma Temi speciali di bilancio Le immobilizzazioni immateriali e materiali Definizione Le immobilizzazioni sono costituite da tutti gli elementi del patrimonio di funzionamento destinati ad essere utilizzati durevolmente nell attività di impresa oppure corrispondenti a partecipazioni e a crediti di natura finanziaria a medio/lungo termine accordati dall impresa a terzi.

2 classificazione Immobilizzazioni Immateriali costi di impianto e ampliamento costi di ricerca, sviluppo e pubblicità diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno concessioni, licenze, marchi e diritti simili avviamento Immobilizzazioni Materiali terreni e fabbricati impianti e macchinari attrezzature macchine d ufficio arredamento automezzi imballaggi durevoli Immobilizzazioni Finanziarie partecipazioni crediti di finanziamento a medio/lungo termine azioni proprie in portafoglio altri titoli Fonti normative Codice civile -art Contenuto Stato Patrimoniale -art Contenuto Conto economico -art Criteri di valutazione - art Nota Integrativa Principi Contabili Nazionali (OIC) -N. 16 Immobilizzazioni Materiali -N. 24 Immobilizzazioni Immateriali Principi Contabili Internazionali (IAS) -N. 16 Immobili, impianti e macchinari -N. 17 Leasing -N. 20 Contabilizzazione dei contributi pubblici e informativa sull assistenza pubblica -N. 23 Oneri finanziari -N. 36 Riduzione durevole di valore delle attività (impairment of assets) - N. 38 Attività immateriali

3 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Definizione ed elementi costitutivi O.I.C. N. 24: Le immobilizzazioni immateriali sono caratterizzate dalla mancanza di tangibilità: per questo sono definite immateriali. Esse sono costituite da costi che non esauriscono la loro utilitàin un solo periodo, ma manifestano i benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi.

4 Requisiti del fattore produttivo immateriale -Durata pluriennale - Mancanza di tangibilità - Utilità futura L utilità pluriennale.. deve configurarsi quale ricavo d impresa che si pone in immediata correlazione con il costo e a esso appare direttamente riferibile (Cass. Civ. 28/08/2004 n ) Rappresentazione in bilancio art Codice Civile Stato Patrimoniale Attivo B Immobilizzazioni I.Immobilizzazioni Immateriali 1. Costi di impianto e di ampliamento 2. Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3. Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. Avviamento 6. Immobilizzazioni in corso e acconti 7. altre

5 Principi contabili OIC 24 Categorie previste: 1.Costi pluriennali: che non si concretizzano nella acquisizione/produzione di beni o diritti; 2.Beni immateriali: diritti di brevetto industriale, diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno, concessioni, marchi, licenze 3.Avviamento 4.Costi interni ed esterni sostenuti per beni immateriali in corso di produzione o acquisto Riconciliazione art C.C. OIC 24 Art Codice Civile O. I. C. 24 1) Costi di impianto e ampliamento 2) Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Oneri pluriennali Beni Immateriali 5) Avviamento Avviamento 6) Immobilizzazioni in corso e acconti Beni immateriali in corso di produzione o acquisto 7) Altre Oneri pluriennali - Beni Immateriali

6 Distinzione tra beni immateriali e costi pluriennali Beni Immateriali Hanno una propria identificabilitàe individualità Sono rappresentati da diritti giuridicamente tutelati che permettono di sfruttare i benefici futuri attesi Sono suscettibili di valutazione e qualificazione autonome Costi pluriennali Hanno spiccato carattere di indeterminatezza Sono collegati all acquisizione o produzione interna di un bene o un diritto Non esauriscono la propria utilità nell esercizio in cui sono sostenuti Differenza fondamentale, non rimarcata dall OIC, è la trasferibilità in via autonoma Condizioni di iscrivibilità Capitalizzabili Non capitalizzabili Realizzate internamente Acquisite a titolo di proprietà Acquisite a titolo di godimento Acquisite a titolo gratuito

7 Obbligo o facoltà di iscrizione?? Requisiti di capitalizzazione Categorie a) Effettivo sostenimento del costo b) Utilità pluriennale c) Possibilità di distinta identificazione d) Possibilità di attendibile quantificazione Beni Immateriali a) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (voce B.I.3) b) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (voce B.I.4) Costi Pluriennali Avviamento a) Costi di impianto e ampliamento (voce B.I.1) b) Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità (voce B.I.2) Voce a sé, iscrivibile solo se acquisita a titolo oneroso (voce B.I.5) Altre Categoria residuale costituita da tipologia di costi capitalizzabili altrove non collocabili (voce B.I.7) Capitalizzazione obbligo facoltà obbligo facoltà Criteri di valutazione Iscrizione in bilancio L iscrizione iniziale deve avvenire, secondo le modalità di acquisizione, al costo di acquisto comprensivo degli oneri accessori o al costo di produzione. Il valore di prima iscrizione non può superare il valore recuperabile. Il valore iscritto deve essere sistematicamente rettificato dagli ammortamenti lungo un periodo di tempo pari alla vita utile dell immobilizzazione.

8 Costo di acquisto Costo di produzione Valore recuperabile E il prezzo-costonegoziato, al netto degli sconti commerciali, incrementato dei cosiddetti oneri accessori. Intendendosi per tali tutti i costi sostenuti dall azienda per poter utilizzare l immobilizzazione. Sono esclusi gli oneri finanziari. E il costo sostenuto dall azienda per realizzare internamente l immobilizzazione. Comprende: - Costi diretti: legati in maniera esclusiva all immobilizzazione immateriale (rilevati moltiplicando quantità utilizzata per prezzo); - Costi indiretti di produzione per la parte ragionevolmente imputabile all immobilizzazione (no spese amministrative e generali) - Interessi su finanziamenti specifici Può essere: Valore di Mercato: valore realizzabile con l alienazione Valore d uso: valore che si può prevedere potràessere recuperato tramite flussi di ricavi -correlati all utilizzo dei beni -sufficienti durante la vita utile residua del cespite a coprire tutti i costi incluso il relativo ammortamento Accadimenti durante la vita utile a) la procedura di ammortamento Ripartizione del costo delle immobilizzazioni immateriali sul periodo in cui l impresa ne trae beneficio. Occorre conoscere: 1. il valore da ammortizzare 2. La vita utile del bene 3. Il criterio di ripartizione

9 Valore da ammortizzare: È la differenza tra il costo di acquisto o di produzione ed il valore residuo che, essendo di impossibile determinazione (oneri e costi pluriennali) o di difficile dimostrabilità (beni immateriali) viene normalmente posto uguale a zero. Vita utile Può essere definita come: a.il periodo di tempo per il quale si prevede di poter utilizzare l immobilizzazione b.le quantitàdi unitàdi prodotto che l impresa si attende di poter ottenere tramite l uso della immobilizzazione In sostanza occorre considerare 1.La durata legale stabilita dalla legge o fissata contrattualmente 2.La durata economica cioèil periodo di effettivo impiego economico nell ambito della combinazione economica

10 Quale durata scegliere?? Principio della prudenza: la minore tra durata legale e quella economica. Il Codice Civile per talune immobilizzazioni immateriali indica un periodo convenzionale massimo di 5 anni per l ammortamento. Criterio di ripartizione Il codice utilizza l avverbio sistematicamente il costo deve essere sistematicamente ammortizzato ( ) onde evitare ( ) che gli ammortamenti vengano accelerati o rallentati nei vari esercizi a seconda della convenienza, anziché essere effettuata in conformità a piani ( ). L ammortamento deve essere operato in conformità di un piano prestabilito, ma anche per importi costanti

11 b) Svalutazioni e ripristini di valore Il costo è un metodo informativo del valore quando si dovesse verificare una perdita di funzionalità dell immobilizzazione immateriale, ritenuta durevole, tale per cui il costo, ridotto degli ammortamenti, non fosse più rappresentativo del valore di funzionamento occorrerebbe procedere alla svalutazione perché in questo caso il costo risulterebbe maggiore del valore recuperabile. Le circostanze che possono portare alla svalutazione delle immobilizzazioni immateriali sono: Il valore iscritto in bilancio supera quello recuperabile definito come il maggiore tra il valore realizzabile dall alienazione e quello effettivo d uso delle immobilizzazioni stesse Lo scopo dell ammortamento è la ripartizione del costo di una immobilizzazione tra gli esercizi della sua stimata vita utile

12 Relazione Significato economico Effetto Contabile VSN = max(vru, VM) VSN < max(vru, VM) VSN > (VRU, VM) Dove: VSN = valore contabile netto VRU = valore ricuperabile tramite l uso VM = valore di mercato Valore da ammortizzare esattamente ricuperabile nella gestione futura Valore da ammortizzare inferiore a quello massimo recuperabile nella gestione futura Valore da ammortizzare non completamente ricuperabile nella gestione futura Nessuno Nessuno Svalutazione straordinaria per la differenza onde ricondurre il valore da ammortizzare al limite recuperabile Quando viene meno la capacità di ammortamento cioè quando negli esercizi futuri, secondo una ragionevole aspettativa, gli ammortamenti non troveranno copertura nei ricavi correlati all utilità dei costi, l immobilizzazione deve essere svalutata. Ripristino del valore Situazione assai rara. Non ammessa per avviamento e costi pluriennali: l OIC ritiene che per queste immobilizzazioni non viene mai meno il presupposto che ha portato alla svalutazione.

13 Costi di impianto e ampliamento: Classificazione: Impianto società azienda (costi di start up) Ampliamento società o azienda espansione della stessa in direzioni ed attivitàin precedenza non perseguite, ovvero verso un ampliamento di tipo sìquantitativo, ma di misura tale da apparire straordinario Spese per incrementare o diversificare la generale capacità produttiva e di mercato dell impresa Eventi: spese di costituzione della società spese di modifica dello statuto sociale spese di avviamento di impianti e produzione spese connesse all avvio di nuovi reparti produttivi Stabilimenti Sedi e reti commerciali

14 Voci di costo da capitalizzare costi per costituzione società(costi per redazione atto costitutivo e statuto, costi notarili, imposta di registro) costi per ottenimento licenze, permessi, autorizzazioni costi per ricerca e acquisizione fonti di finanziamento Costi per ricerca e acquisizione fonti di approvvigionamento Costi per ricerca, assunzione e addestramento personale costi per ricerche di mercato e creazione rete commerciale costi per azioni promozionali e pubblicitarie costi per l allacciamento ai servizi generali costi sostenuti per riadattare i beni immobili di proprietàdi terzi alla nuova attività Costi di ricerca e sviluppo Tipologie Ricerca di base Ricerca applicata o finalizzata per lo sviluppo

15 Costi capitalizzabili: personale diretto materiali e servizi diretti Ammortamento immobili, impianti e macchinari impiegati ammortamento dei brevetti e licenze nella misura in cui sono utilizzati nell attività Costi indiretti, diversi da quelli generali ed amministrativi, imputabili all attività interessi passivi per finanziamenti specificatamente ottenuti Condizioni per la capitalizzazione chiara identificazione del prodotto o processo fattibilità tecnica fattibilità finanziaria fattibilità commerciale fattibilità economica

16 Voci da movimentare i costi sostenuti, dal momento in cui esistono i presupposti per la capitalizzazione, possono essere iscritti tra le immobilizzazioni in corso e acconti (B.I.6) Devono essere girocontatialla voce Costi di ricerca e sviluppo (B.I.2) quando il bene o il processo risultante dalla ricerca e dal successivo sviluppo sono pronti per l utilizzo, salvo non si concretizzino in un brevetto o un marchio nel qual caso vanno iscritti nella voce Concessioni, licenze e marchi (B.I.3) Costi Pubblicità Presupposto IV Direttiva CEE non li prevedeva Unico Paese europeo che prevede la capitalizzazione IAS non consentono mai la capitalizzazione Condizione per la capitalizzazione Essere assimilati e funzionali ai costi di impianto e ampliamento eccezionalità collegati a: avviamento di una nuova impresa/ramo d azienda lancio di un nuovo prodotto (no nuovo modello) entrata in un nuovo settore di attività Ingresso in nuovi mercati di sbocco nessuna rilevanza dell importo e/o del tipo di azione pubblicitaria No costi per fiere, convegni, mostre Recuperabilità economica

17 Costi di impianto e ampliamento Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità Facoltà di iscrizione Consenso del Collegio Sindacale Ammortamento atecnico : limite max 5 anni Limite alla distribuibilità dei dividendi Diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell ingegno Diritti di brevetto industriale: sono gli oneri sostenuti per acquisire il diritto di proprietàdi un brevetto. Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno: sono le spese sostenute per acquisire il diritto relativo ad opere intellettuali della scienza (es. software) o dell arte (es. opera musicale)

18 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Concessioni: sono costi sostenuti per ottenere, da parte dello Stato e/o degli Enti Pubblici, il diritto di utilizzare bene degli stessi (es. sfruttamento del suolo demaniale) oppure di esercitare attivitàriservate (es. autostrade). Devono essere capitalizzate solo le spese una tantum e non i canoni di concessione. Licenze: sono spese relative all ottenimento di una autorizzazione all esercizio di attività regolamentate (es. licenza commerciale) Marchi: sono le spese sostenute per l acquisto di un segno distintivo che contrassegni i prodotti dell impresa Diritti simili: categoria residuale. Può comprendere, ad esempio, le spese di acquisizione di altri segni distintivi come la ditta o l insegna

19 Caratteristiche Identificabilità Separabili e/o Protette da diritto legale o contrattuale Durata ammortamento: minore tra Durata economica (vita utile) Durata giuridica (durata residua del diritto) Nessun criterio restrittivo su iscrizione iniziale (collegio sindacale) e distribuzione degli utili. Avviamento E costituito da un insieme di risorse intangibili (clientela, posizione, immagine etc.) che consentono all impresa di ottenere reddito in misura superiore alla media del settore. Iscrizione nei limiti del costo sostenuto (no avviamento autoprodotto ) Consenso del Collegio Sindacale Durata ammortamento 5 anni Maggiore, purché non superi la durata per l utilizzazione (20 anni secondo i principi OIC) No iscrizione oneri accessori No ripristino di valore

20 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Principi contabili di riferimento Società non quotate (e che non hanno optato per adozione IAS/IFRS) Società quotate (o che hanno optato per adozione IAS/IFRS) Principi contabili nazionali dell Organismo Italiano di Contabilità (OIC) Principi contabili internazionali IAS/IFRS dell International Accounting Standards Board (IASB)

21 Le immobilizzazioni materiali - Definizione Beni di uso durevole impiegati per la produzione e la commercializzazione di beni e servizi, oppure investimenti immobiliari detenuti con l obiettivo l di percepire canoni di locazione o di maturare un incremento di valore nel bene. Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni Classificazione in Bilancio L art c.c. prevede che le immobilizzazioni materiali siano iscritte nell attivo dello stato patrimoniale alla voce B II) con la seguente classificazione: 1. Terreni e fabbricati 2. Impianti e macchinario 3. Attrezzature industriali e commerciali 4. Altri beni 5. Immobilizzazioni in corso e acconti

22 Classificazione in Bilancio La voce Terreni e fabbricati comprende: Terreni (ad es.: pertinenze fondiarie degli stabilimenti, terreni su cui insistono i fabbricati, fondi e terreni agricoli, moli, ormeggi e banchine, cave, terreni estrattivi e minerari, sorgenti); Fabbricati industriali (ad es.: fabbricati e stabilimenti con destinazione industriale, opere idrauliche fisse, silos, piazzali e recinzioni, autorimesse, officine, oleodotti, opere di urbanizzazione, fabbricati ad uso amministrativo, commerciale, uffici, negozi, esposizioni, magazzini ed altre opere murarie); Fabbricati civili, la voce accoglie immobilizzazioni materiali che non sono strumentali per l attività della società ma che rappresentano un investimento di mezzi finanziari oppure sono posseduti in ossequio a norme di carattere statutario o previsioni di legge (ad es.: immobili ad uso abitativo civile termale, sportivo, balneare,terapeutico; collegi, colonie, asili nido, scuole materne ed edifici atti allo svolgimento di altre attività accessorie); accoglie inoltre immobili aventi carattere accessorio rispetto agli investimenti strumentali (ad es.:villaggi residenziali ubicati in prossimità degli stabilimenti per l abitazione del personale). Costruzioni leggere (ad es.: tettoie, baracche, costruzioni precarie e simili).

23 La voce Impianti e macchinario comprende: Impianti generici: sono gli impianti non legati alla tipica attività della società (ad es.: servizi riscaldamento e condizionamento, impianti di allarme); Impianti specifici: sono gli impianti legati alle tipiche attività produttive dell azienda; Altri impianti (ad es.: forni e loro pertinenze); Macchinario automatico e macchinario non automatico: si tratta di apparati in grado di svolgere da sé (automatico) ovvero con ausilio di persone (semiautomatico) determinate operazioni. La voce Attrezzature industriali e commerciali comprende: Attrezzature: sono strumenti (con uso manuale) necessari per il funzionamento o lo svolgimento di una particolare attività o di un bene più complesso (ad es.: attrezzi di laboratorio, equipaggiamenti e ricambi, attrezzatura commerciale e di mensa); Attrezzatura varia, legata al processo produttivo o commerciale dell impresa, completante la capacità funzionale di impianti e macchinario, distinguendosi anche per un più rapido ciclo d usura; comprende convenzionalmente gli utensili.

24 La voce Altri beni comprende: Mobili (ad es.: mobili, arredi e dotazioni di ufficio, mobili e dotazioni di laboratorio, di officina, di magazzino e di reparto, mobili e dotazioni per mense, servizi sanitari ed assistenziali); Macchine d ufficio (ad es.: macchine ordinarie ed elettroniche); Automezzi (ad es.: autovetture, autocarri, altri automezzi, motoveicoli e simili, mezzi di trasporto interni); Imballaggi da riutilizzare. La voce Immobilizzazioni in corso e acconti comprende: - Immobilizzazioni materiali in corso di realizzazione; - Acconti a fornitori per l acquisizione di immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni Materiali Classificazione in bilancio: Stato Patrimoniale DESTINAZIONE ECONOMICA Immobile Bene strumentale cambiamento Immobile Bene merce Immobilizzazioni Attivo circolante

25 Immobilizzazioni Materiali Condizione per iscrizione in bilancio PROPRIETA? differenza IAS 17 leasing Valore di iscrizione Diverso in relazione alla provenienza: Acquisizione a titolo oneroso da terze economie: Acquisto Costruzione in economia Permuta Acquisizione a titolo gratuito: Donazione Successione Conferimento

26 Acquisizione a titolo oneroso da Terze Economie ACQUISTI IN SENSO STRETTO COSTO composto da: Prezzo di vendita + oneri accessori + sconti cassa - sconti commerciali da confrontare con il valore di recupero tramite l uso, vale a dire: Il valore che si può ragionevolmente prevedere che verràrecuperato tramite i flussi di ricavi dell impresa. Acquisizione a titolo oneroso da Terze Economie Acquisto in blocco ÈNECESSARIO DETERMINARE IL VALORE DICARICO DELLE SINGOLE IMMOBILIZZAZIONI ACQUISITE: CONFRONTO CON VALORI DI MERCATO Σ V.M. > COSTO Riduzione dei singoli V.M. su base proporzionale Σ V.M. < COSTO Incremento singoli V.M. su base proporzionale

27 Acquisizione a titolo oneroso da Terze Economie ACQUISTO UN RAMO DIAZIENDA AVENTE UN COSTO COMPLESSIVO PARI A COSI COMPOSTO: COSTO V. MERCATO IMPIANTI MACCHINARI AUTOMEZZI FABBRICATI / = 62,5% Acquisto in blocco: una esemplificazione Acquisizione a titolo oneroso da Terze Economie Permuta Se rappresenta un operazione di acquisto-vendita si iscrive a bilancio il valore di mercato del bene ricevuto in permuta Plus/minusvalenza: differenza tra il valore di mercato ed il valore netto contabile del bene dato in permuta Se rappresenta un mezzo per procurare la disponibilità di un bene si iscrive a bilancio il valore contabile dell immobilizzazione ceduta

28 Acquisizione a titolo gratuito Donazione SI ISCRIVE A BILANCIO IL PREZZO DI MERCATO DETERMINATO AL MOMENTO IN CUI LE IMMOBILIZZAZIONI TECNICHE VENGONO RICEVUTE, TENENDO CONTO DELL EVENTUALE MINOR VALORE DERIVANTE DALL INSERIMENTO DELL IMMOBILIZZAZIONE NEL PROCESSO PRODUTTIVO Acquisizione a titolo gratuito Donazione Immobilizzazioni a Sopravvenienza attiva Ammortamento(e s. 10 anni) Amm.to C.E. Sopr. Att Componente straordinario di reddito (macroclasse E) Risconto passivo pluriennale (stesso periodo ammortamento)

29 Acquisizione a titolo gratuito Donazione Quota ammortamento a Fondo ammortamento Sopravvenienza attiva Risconti passivi a Acquisizione a titolo gratuito Donazione 1/1 esercizio successivo S.P. iniziale a diversi... Risconti passivi Risconti passivi a Sopravvenienza attiva 9.000

30 Acquisizione a titolo gratuito Donazione 31/12 Quota ammortamento Fondo ammortamento a Sopravvenienza attiva a Risconti passivi C.E. Amm.to Sopr. Att Costruzioni in economia Valore di iscrizione a bilancio costo di fabbricazione che comprende Costi diretti (M.P. + M.O.D.) Quota parte spese generali di fabbricazione. Se l attivitàdi costruzione in economia ha carattere occasionale èaccettabile non considerare le spese generali di fabbricazione Il costo di fabbricazione va confrontato con il prezzo di mercato, se esiste

31 Costruzioni in economia C.E. NO C. ind. prod. M.P. M.O.D. Amm.vi Generali Increm. per lav. interni S.P. Quale quota di costi èstata sostenuta per produzione interna IMMOBILIZZAZIONI SE OCCASIONALE = NO SE RICORRENTE = SI Costruzione in economia 31/12 Immobilizzazione a Incrementi per lavori interni MACROCLASSE A VALORE DELLA PRODUZIONE

32 Capitalizzazione Oneri Finanziari Possibilità di capitalizzazione se: Gli interessi passivi sono sostenuti per capitali presi a prestito per l acquisizione (acquisto e costruzione) di immobilizzazioni Gli interessi si riferiscono al periodo di costruzione che deve: Essere significativo, vale a dire non cosìbreve da non rendere significativa la capitalizzazione degli interessi Deve avere durata normale rispetto al bene in costruzione Capitalizzazione Oneri Finanziari Possibilità di capitalizzazione se: Il finanziamento deve essere stato realmente utilizzato per l acquisizione di cespiti Gli interessi capitalizzati devono essere quelli maturati nel periodo intercorrente tra l esborso dei fondi per l acquisizione e l entrata in funzione del bene Il tasso di interesse deve essere quello realmente sostenuto, con eventuali eccezioni in caso di finanziamenti a breve Il valore del cespite inclusivo della capitalizzazione interessi non può superare il valore recuperabile tramite l uso

33 I Contributi In Conto Capitale DOCUMENTO N 16 O.I.C. Somme erogate dallo Stato e da altri enti pubblici ad imprese per la realizzazione di iniziative dirette alla costruzione, alla riattivazione ed all ampliamento di immobilizzazioni tecniche, commisurate al costo delle medesime Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale Iscrivibili in bilancio quando èstata deliberata la loro erogazione (certezza del momento della loro erogazione da parte dell ente pubblico di riferimento) Modalità di contabilizzazione: 1. a riduzione del costo dei cespiti a cui si riferiscono 2. come componente positivo di reddito (conto economico)

34 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale Costo impianto Contributo c/capitale COSTO EFFETTIVO 10 ANNI VITA UTILE Crediti v/s Regione a Contributi c/capitale 500 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale 1a ALTERNATIVA I contributi sono iscritti nel conto economico tra i ricavi e rinviati per competenza agli esercizi successivi attraverso la tecnica del risconto passivo Immobilizzazione iscritta nello Stato Patrimoniale al costo effettivamente sostenuto e ammortizzata annualmente Contributo iscritto nello Stato Patrimoniale e annualmente inviato a Conto Economico per quote

35 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale 1a ALTERNATIVA Quota ammortamento a Fondo ammortamento 100 Contributi c/capitale Risconti passivi a 450 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale 2a ALTERNATIVA I contributi sono portati a diretta riduzione del costo dell immobilizzazione a cui si riferiscono Immobilizzazione iscritta nello Stato Patrimoniale al netto del contributo (minori ammortamenti rispetto al caso della 1a alternativa)

36 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale 2a ALTERNATIVA Contributo c/capitale a Impianti 500 Quota ammortamento Fondo ammortamento a 50 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale Se contributo = valore immobilizzazione C.E. Quota amm.to Contributo c/capitale MACROCLASSE A Altri ricavi

37 Contabilizzazione dei Contributi in Conto Capitale Informativa in Nota Integrativa Ammontare delle richieste di contributo in corso, se di ammontare significativo Contributi ricevuti e metodo di contabilizzazione Restrizioni o vincoli al libero uso di cespiti che tali contributi comportano Importo dei contributi corrispondente all ammontare dei cespiti non ancora ammortizzati alla data del bilancio Manutenzioni e Riparazioni AMPLIAMENTO, AMMODERNAMENTO O MIGLIORAMENTO:costi sostenuti per aumentare la rispondenza agli scopi per cui la stessa era stata acquisita MANUTENZIONI: costi sostenuti per mantenere in efficienza le immobilizzazioni tecniche MIGLIORIE SU BENI DI TERZI RIPARAZIONI: costi sostenuti per porre riparo a guasti e rotture Nella pratica sono indicate in un unica classe indicata come MANUTENZIONI RICAMBI: pezzi di basto costo unitario pezzi di rilevante costo unitario e uso non ricorrente pezzi di rilevante costo unitario e uso ricorrente

38 Manutenzioni ORDINARIE: spese di natura ricorrente che non incrementano la produttività e la vita utile del cespite si imputano a CONTO ECONOMICO STRAORDINARIE: spese che si traducono in un aumento tangibile e significativo di produttività e/o vita utile del cespite si capitalizzano Manutenzioni Straordinarie CAPITALIZZAZIONE Direttamente ad incremento del valore del cespite Separatamente in un conto MANUTENZIONE STRAORDINARIA

39 Manutenzioni CICLICHE: sono spese sostenute per mantenere in efficienza il bene sulla base di un piano di manutenzione periodica Si costituisce un FONDO SPESE FUTURE Manutenzioni Cicliche Ogni 3 esercizi la societàa sostiene costi per la revisione di un impianto pari ad 3.000; La quota di competenza di ciascun esercizio èdi 1.000; Per 2 esercizi sarànecessario accantonare una quota pari ad al fondo manutenzione ciclica Tale fondo verràutilizzato nel terzo esercizio nel corso del quale si riceve la fattura di dalla società che effettua le manutenzioni

40 Ammortamento - Codice Civile Il costo delle immobilizzazioni, materiali (ed immateriali), la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e di coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. (Art c.c.) Processo di Ammortamento Gli ammortamenti cosìcalcolati devono essere iscritti nel conto economico (art.2425 c.c.) alla voce B.10.b. ammortamento delle immobilizzazioni materiali Gli ammontaricomplessivi degli ammortamenti vanno dedotti direttamente dai valori originari dei beni, a cui gli ammortamenti si riferiscono, ed esplicitati nella nota integrativa Immobilizzazioni non soggette a utilizzazione limitata nel tempo (es.: terreni)

41 Processo di Ammortamento Ripartizione del valore di un bene a feconditàripetuta tra gli esercizi nel corso dei quali viene utilizzato; a tal fine è necessario conoscere VALORE DA AMMORTIZZARE VITA ECONOMICA UTILE DEL BENE (residua possibilità di utilizzo) CRITERI DI RIPARTIZIONE PIANO DI AMMORTAMENTO Valore da Ammortizzare VALORE DI ISCRIZIONE A BILANCIO meno PRESUNTO VALORE DI REALIZZO AL NETTO DEI COSTI PRESUNTI DI SMANTELLAMENTO

42 Vita utile economica del bene Si tratta del periodo durante il quale il bene può essere economicamente, convenientemente, utilizzato. Esso è generalmente inferiore alla durata fisica del bene a causa di fenomeni di obsolescenza economica (per esempio: invecchiamento del prodotto, oppure resa non più conveniente dell impianto) Differenti criteri di ammortamento per componenti del cespite principale, se possibile Criteri di ripartizione 1. A QUOTE COSTANTI V Vita economica QUOTA 100 : 10 = A QUOTE DECRESCENTI (procedimento logaritmico e aritmetico) Manutenzioni Primi esercizi Ultimi esercizi 3. A QUOTE CRESCENTI NO 4. A QUOTE VARIABILI IN BASE AI VOLUMI DI PRODUZIONE

43 Svalutazione L immobilizzazione che, alla data di chiusura dell esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i criteri definiti, deve essere iscritto a tale minor valore. Perdita di valore non programmata dovuta a cause di obsolescenza e/o fenomeni di mercato e settore Tale valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata Iscrizione in Bilancio: Conto Economico COMPONENTI ORDINARIDIREDDITO RICAVI (INCREMENTI DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI - A4) (ALTRI RICAVI - A5) COSTI (AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI - B10.b) (ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI - B10.c) COMPONENTI STRAORDINARIDIREDDITO (MACROCLASSE E DEL CONTO ECONOMICO)