Reati fiscali, evasione, responsabilità. Convegno a Cherasco. Venerdì 21 novembre

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Damiano Mariani
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1 Reati fiscali, evasione, responsabilità Convegno a Cherasco Venerdì 21 novembre

2 Abuso del diritto nel diritto civilistico Le operazioni o i comportamenti non rispettano: il principio di correttezza (art.1175 c.c.) il principio di buona fede (art.1375 c.c.) e sono in frode alla legge (art.1344 c.c.)

3 Correttezza e buona fede Cassazione 20106/2009 Pur in assenza di divieti formali, il titolare di un diritto: lo esercita con modalità non necessarie o irrispettose della correttezza e della buone fede causando uno sproporzionato ed ingiustificato sacrificio della controparte contrattuale conseguendo risultati diversi o ulteriori rispetto a quelli per i quali i poteri o facoltà furono attribuiti

4 In frode alla legge Cassazione 1523/2010 Nel contratto in frode alla legge, gli stipulanti: con una serie artificiosa di atti nell insieme preordinati all unico scopo di eludere una norma imperativa raggiungono il medesimo risultato vietato dalla legge sebbene il mezzo impiegato sia lecito, è illecito il risultato conseguito, attraverso l abuso del mezzo

5 Abuso del diritto nel diritto tributario Non esiste una norma generale antiabuso, ma norme specialistiche. la disciplina antielusiva dell art.37 bis DPR 600/73 l interposizione dell art.37, comma 3, DPR 600/73 la disciplina del transfer price dell art.110, comma 7, TUIR la disciplina dei costi Black List dell art.110, comma 10, TUIR la norma di chiusura dell art.6, comma 2, TUIR la sostanza sulla forma dell art.20 TU Imposta di registro l identificazione della sede effettiva dell art.25 Legge 218/1995

6 Norma antiabuso Raccomandazione 2012/772/UE Proposta di un modello per gli Stati membri: presenza di una costruzione di puro artificio o di una serie di costruzioni artificiose posta in essere essenzialmente al fine di ottenere un risparmio d imposta in assenza di sostanza economica delle operazioni La norma deve essere adottata nel rispetto della Rule of Law

7 Abuso del diritto nel diritto tributario (Cassazione 10981/2009) abuso del diritto quale principio generale antielusivo definito come uso distorto di strumenti giuridici idonei ad ottenere un agevolazione o un risparmio d imposta in difetto di ragioni economicamente apprezzabili diverse dalla mera aspettativa di quei benefici

8 Abuso del diritto a contrario Laddove, invece, gli strumenti giuridici prescelti siano, tra quelli che l ordinamento fiscale mette a disposizione, i più consoni ed idonei alla realizzazione degli interessi extrafiscali delle parti, non può esserci spazio per un affermazione di elusività dell operazione contestata, solo perché essa ha comportato per il contribuente un minor carico fiscale

9 Abuso del diritto nel diritto tributario art.53 Cost., principio antiabuso immanente? condotta abusiva ed intenzionalità dell azione risparmio d imposta prevalente o esclusivo valide ragioni economiche non marginali garanzie procedimentali e contraddittorio l applicabilità delle sanzioni, anche penali

10 Abuso del diritto Fattispecie specifiche share deal o asset deal? scissione societaria proporzionale o no? transfer price interno buy and cash out trust

11 Avvisi ai naviganti Indicazioni di rotta pianificazione fiscale (ammessa) e pianificazione fiscale aggressiva (non ammessa) utilizzo distorto di strumenti giuridici senza creazione di sostanza economica strumenti giuridici consoni ed idonei a realizzare ragioni extrafiscali non marginali ratio della norma tributaria delimitazione del potere discrezionale dell Amministrazione finanziaria procedure, modelli organizzativi ed interpello

12 Usez, n abusez point, le sage ainsi l ordonne L excès ou l abstinence ne fit jamais d heureux. Usare, non certo abusare. Il saggio così comanda L eccesso o l astinenza non hanno mai reso felice (o fortunato) nessuno. Voltaire ( )

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