USCITA dalla SOCIETÀ da PARTE del SOCIO PERSONA FISICA RECESSO oppure CESSIONE della QUOTA?

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1 LA SETTMANA FSCALE N mrzo 200 Socità USCTA l SOCETÀ PARTE dl SOCO PERSONA FSCA RECESSO oppur CESSONE dl QUOTA? Giuspp Rbcc Msmo Simoni Prmss l socio ch intnd bbndonr socità gnrlmnt cd su prtcipzion. n ltrntiv ov n ricorrno i prsupposti lgg, socio può scioglir l contrtto socil nch rcdndo l socità. Con prsnt rticolo intnmo sporr ntticmnt i principli sptti dll du vi uscit. L nostr ttnzion è rivolt somnt ll'ipot scioglimnto dl rpporto socil pr volontà dl ngolo socio; sono, quin, sclus ll'nli ltr ipot scioglimnto dl rpporto socil (mort, scluon nch liquizion dl socità) nll quli, l fini dllo scioglimrito, è sufficint volontà dl ngolo socio. () Vrrnno nlizzti ntticmnt i profi civistici tributri dl cson dl rcsso l socità, vndo rigurdo ll socità prson ch ll socità cpitli. Si ossrvrnno vntggi, svntggi, prticorità costi ciscun ipot (pr un spozion schmtic v tvo nottic riportt ll pgg. 3334). Cson dl prtcipzion socil Ov socio dci cdr su prtcipzion nl socità ( ciò pr ì più vri motivi), dv condrr prticor rm richist pr 'fficci dl gozio (, quin, i costih ' n onsguono) prticor rgim tsszion pplicb (con rtivo costo). Qunto i rquiti form, nll socità prson è richisto l'tto notr. Si tng comunqu prsnt ch: nll socità in nom collttivo, cson dl richid consnso tutti i soci in qunto costituisc mofic dll'tto costitutivo ( mno ch l'tto costitutivo spong vrsmnt ' d smpio prvdndo libr trsfribità oppur l'ppliczion un crt mggiornz rt c.c.); nll socità in ccomnt smplic vl qunto visto l punto prcdnt pr dl socio ccomntrio, mntr è sufficint consnso di soci ch rpprsntno mggiornz dl cpitl socil (smpr slvo vrs spozion dll'tto costitutivo) pr dl socio ccomnnt 2322, co. 2 C.C.). Nll socità rsponsbità limitt, è invc richist form notr (scrittur privt con sottoscrizion utntict o tto pubblico) i fini dll'iscrizion nl libro soci, quin, pr l'fficci dl cson vrso socità 2479, co. 3 4 c.c., scondo cui l'tto cson dv ssr dpotto prsso rgistro dll imprs poi s n può richidr l'iscrizion libro soci). Nll socità pr zioni ( nll socità in ccomnt pr zioni), infin, trsfrimnto vvin gnrlmnt mnt girt. Nl girt sottoscrizion dl girnt dv ssr utntict ( notio, gnt cmbio, zind crto utorizzt o SM). t inoltr richist, sucsvmnt, l'nnotzion libro soci in bs d un sri continu girt, m soltnto i fini dll'srcizio di ritti socili, nch pr vlità dl cson. Sotto profo tributrio, ov cson luogo d un plusvlnz, trttmnto fiscl è vrso scon ch trtti cson prtcipzion qulifict o mno (pr stinzion v l'rt. 8, co., ltt. ), D.P.R. 97/986. n cso prtcipzion qulifict, tsszion vvin con impost sostitutiv dl 2,5% vrsmnt pplict scon ch soggtto bbi optto pr rgim dl risprmio mministrto (tsszion sul rdto rlizzto) ovvro dl risprmio gstito (tsszion dl rdto mturto) ovvro bbi mntnuto rgim «nturl» dl chirzion. () Con spcifico rifrimnto l liquizion dl socità, dv comunqu prcisr ch volontà dl ngolo socio è in rltà sufficint ni c S.r.l. uniprsonl ovvro S.p.A. con unico zionist. 34

2 LA SETTMANA FSCALE N mrzo 200 Nl cso prtcipzion qulifict, invc, è mmsso solo rgim dl chirzion con ppliczion dll'impost sostitutiv con li dl 27%. Si tng prsnt ch: in cso pgmnto zionto, plusvlnz vin riprtit ngli in cui sono riscoss l somm in proporzion ll'importo riscosso co. ltt. f), D.P.R. 97/ 986) nl dtrminzion dl plusvlnz cson prtcipzion qulifict, è posb rivlutr costo cquisto con i cofficinti stt fino l 30 giugno 998 in ppliczion dl rgim trntorio x rt. 4 co. 5, D.Lgs. 46/997. (2) l socio ch pos un qulifict può nch pnsr frzionr nvstimnto in più csoni, cdndo in ciscun occon un qulifict. Si dv, prò, tnr conto dl coddtto cumulo 8, co., ltt. c), D.P.R. 97/986 pr stbir s cson rigur un prtcipzion qulifict o mno, consídrno tutt l csoni ffttut nl corso doci m, ncorché ni confronti soggtti vr (i doci m possono nch ricdr in prio impost vr). Ciò gnific ch, d smpio: nl cso socità prson, socio può cdr più dl 25% ll'nno, quin, volndo cdr più dl 75%, srv un priodo tmpo lmno tr un giorno; nl cso socità cpitli, ov trtti titoli ti, socio può cdr più dl 20% ll'nno, quin, volndo cdr più dll'80% srv un priodo tmpo lmno quttro un giorno. L cson frzìont in più prio impost consnt, quin, pplicr un li più bss, m può comportr, d'ltro cnto, un ggrvio costi pr ncstà più tti in form notr ovvro più girt con sottoscrizion utntict nll S.p.A. S..p.A. Rcsso l socità l socio può rcdr l socità soltnto ni c prvisti l lgg. n qusto snso ' rcsso è crtmnt smpr un ltrntiv l cson dl prtcipzion pr uscir l socità; lo è nll tuzioni in cui configur nch lgittimità civistic dl rcsso. L fcoltà rcsso è molto più mpi nll socità prson risptto ll socità cpitli. Ciò quntomno livllo potnzil. Accnnimo brvmnt ll cus dì rcsso mmss ni du c. Pr rcsso socità prson spon l'rt c.c. L norm consnt l socio rcdr l socità ni sgunti c: qundo socità è contrtt tmpo indtrminto (ché in cso prorog tcit; rt. 2307, co. 3 c.c.) ovvro pr tutt vit uno di soci (in qust ipot socio dv r prvviso lmno tr m); qundo susst un giust cus; ni c prvisti l contrtto socil. Pr l socità cpitli, pplic l'rt c.c. ch consnt rcsso soltnto ni c sgunti: ) cmbimnto dll'oggtto socil; 2) trsformzion dl socità ( norm pr «cmbimnto dl tipo dl socità»); 3) trsfrimnto dl sd socil ll'stro. l ritto rcsso può ssr srcitto l socio ch ssnzint nll dlibrzioni ssmbri vnti d oggtto un dll ipot sopr lnct ( ritto sptt nch l socio ssnt, mntr è controvrso s sptti l socio stnuto). L volontà rcdr dv ssr portt conoscnz dl socità trmit rccomnt (ntro tr giorni l chiusur dll'ssmb s socio vi r prsnt; ntro 5 giorni in cso contrrio). Vi è, in rltà, un cus rcsso ultrior risptto qull prvist ll'rt c.c., pur smpr contmpt spcific norm dl coc civ (coddtt cus tipic rcsso). L'rt. 2343, co. 4 c.c. consnt rcsso l socio qul, ov risulti ch vlor di bni o di crti confriti r infrior oltr un quinto qullo pr cui vvnn confrimnto, intn ccttr l'nnulmnto dll zioni scoprt, né intgrr vlor dl proprio confrimnto. mportnti ffrnz riscontrno nch ìn mrito l dtrminzion dl liquizion spttnt l socio rcdnt. Al socio ch rcd un socità prson, inftti, dv ssr liquit in bs l tuzion ptrimonil dl socità nl giorno in cui vrific lo scioglimnto dl rpporto socil. t orintmnto consolito in dottrin giurisprudnz ch tl vlor dbb ssr dtrminto in (2) Pr pprofonmnti sui mto consntiti l rgim trntorio rinvi l 20 dl 999 qust rivist. 35

3 LA SETTMANA FSCALE N mrzo strornrio ppotmnt rtto con rifrimnto vlori ffttivi, tnndo conto dl vlor mrcto di bni zinli, dll'vvimnto, dll oprzioni in corso dll vntuli prt soffrt l socità. Potrbb ssr opportuno llgr l bincio un prizi vlutzion dll'vvimnto (nch i fini fisclì). Al socio ch rcd un socità cpitli, invc, quo t dv ssr liquit in proporzion l ptrimonio socil risultnt l bincio dll'ultimo srcizio. l vlor liquir vin prticmnt dtrminto sul bs di ti contbi dl vlor ffttivo dl ptrimonio socil; è consntito vlutr nch l'vvimnto o condrr vlor cson di bni zinli. Ov prtcipzion rpprsntt zioni t, comunqu, qust dvono ssr rimborst scondo przzo mo dll'ultimo smstr; in tl ipot è, quin, prvisto sprssmnt rifrìmnto l vlor mrcto. Si dv ncor condrr l'fftto dl rcsso in trmini contbí. Nll socità prson, rcsso comport ncstà ridurr cpitl socil moficr consgunz l'tto costitutivo, mno ch vi no risrv utizzbi pr rimborso dl. Nll socità cpitli, rcsso comport ncssrimnt riduzion dl cpitl socil (, quin, dlibr dll'ssmb strornri), slvo cso in cui S.p.A. o S..p.A. cquisti l zioni dl socio rcdnt (ni limiti prvisti pr l'cquisto zioni propri). Qunto gli sptti fiscli, dv ricorr com st un ccso bttito in mrito l trttmnto risrvr ll'oprzion, soprttutto l punto vist dl socità. Si spon sguito soluzion ch pr più rzionl più ccrtt ìn dottrin, snz trttr i vri orintmnti riscontrbi. È opportuno stingur rcsso socità prson l rcsso socità cpitli, nll'mbito ciscun cso, profo fiscl dl socità qullo dl socio. Si condri pprim rcsso socità prson, Pr socità, rcsso comport problmtich fiscli qulor, com ccd gnrlmnt, liquit l socio rcduto un somm suprior l vlor dl ptrìmonio ntto contb. n tl ipot, dv sudvidr somm rimborst nll voci ch compongono: cpitl, risrv, ut in corso formzion, vvimnto plusvlori tnti. Contbmnt, posto ch l prim du voci comportno un riduzion dl cpitl socil dll risrv tsst, in dottrin sono stt propost tr vrs soluzioni: ) imputr ffrnz tr somm liquit corrispondnt frzion dl ptrimonio ntto rivlutzíon di bni zinli con crzion un risrv utizzr in controprtit dl pgmnto l socio rcduto; 2) condrr tl ffrnz com componnt ngtivo rdto (soprvvninz psv; scondo lcuni qulificb contbmnt com vvimnto, quin, dducib pr quot nnuli); 3) iscrivr ffrnz coin crto dl socità ni confronti di soci suprstiti. Allo stto ttul, soluzion sub 2) pr riscuotr i mggiori consn. Ciò nch prché Ministro dál Finnz mmtt dduzion dl componnt ngtivo rdto così iscritto: nll istruzioni l qudro RK dl Modllo Unico 2000 Socità prson lgg ch «L somm vntulmnt liquit l socità o ssocizion l socio o ssocito ni cui confrontì sciogli rpporto socil o ssocitivo, costituiscono un compo~ nnt ngtivo dducib l rdto dl socità o ssocizion». Pr socio, liquizion è tssb soltnto pr prt ccdnt costo cquisto ovvro sottoscrizion dl cpitl 44, D.P.R. 97/ 986 richimto ll'rt. D.P.R. 42/ 988). n sostnz, è tssb solo prt dl somm ttribuit ch corrìspond risrv in sosp impost, vvimnto plusvlori su bni zinli ut in corso formzion. Non è invc imponib prt corrispondnt cpitl socil risrv uti (ppunto già tsst pr trsprnz). l socio può optr pr tsszion sprt (x rt. co., ltt. ), D.P.R. 97/986) ov n ricorrno i prsupposti (tmpo intrcorso tr costituzion dl socità comuniczion dl rcsso suprior cinqu ). n cso rcsso socità in prt, ov liquizion infrior l costo dl prtcipzion, prt dl dottrin ritin ch tl ffrnz dducib pr socio scondo rgim dll prt d'imprs x rt. 8, D.P.R. 97/986. n cso rcsso socità cpitli, dovrbbro prsntr l fficoltà spost pr l socità prson. l modo dtrminzion dl liquizion, infttì, obblig socità smplicmnt ridurr cpitl socil ptrimonio in misur corrispondnt l vlor dl liquizìon ( ssndoci lcun plusvlor). Pr socio, invc, è tssb

4 37 LA SETTMANA FSCALE N mrzo 200 USCTA dl SOCO PERSONA FSCA l SOCETÀ CESSONE QUOTA RECESSO CESSONE QUOTA ANTAGG V VANTAGG S À ARTCOLART P COST prtcipzion qulifict 2,50% li zion incso pgmnto, vin plusvlnz in ngli riprtit sono somm l cui co. prcpit T.U..R.) f), ltt. cdr può 25% ll'nno, piùdl socità nll cdr (pr prson tmpo 75%, piùdl 3 minimo piùdl giorno) socità 20% nll (tmpo pitli c cdr pr minimo 4 piùdll'80%, giorno) nssun constt rivlutzion nssun constt rivlutzion gin2,50% cpitl ncssri notri tti csoni vri l pr girt S.p.A., (pr utntict) prtcipzion qulifict c ltt. co 8 T.U..R.) bis 5 co. T.U..R.) f) ltt unic inun cd soluzion rivlutr può dl costo con prtcipzion, l fino stt, ti zion incso pgmnto, vin plusvlnz in ngli riprtit sono somin l cui c. prcpit T.U..R.) f) ltt. 27% dl li % gin27 cpitl notr tto unico S.p.A., (pr cson utntict) girt ECESSO R ANTAGG V À ARTCOLART P COST prson socità A) c.c. rt.2285 Motivzioni: socità dl durt pr o indtrminto tmpo socio; dl vit tutt contrtto; nl prvisti c cus. giust T.U..R. co , rtt.4, B) A (cnstri 5 co 05 tsszion dl bnficio l l s solo sptt sprt rcsso l costituzion. cinqu più pssno socità: Pr dl prt dducib, E' dl prt solo socità, ll vrs pgt somm ptrimonili rstitutioni tssti uti gli psv) (soprvvninz istruzioni nll confrm (c'è 750) Unico mod. l socio: Pr formr Concorrrà ll oltr totl, rdto insosp risrv l'vvimnto, impost dll'srcizio. ut inbs liquizion l ptrimonil tuzion (quin, rcsso dl t convvimnto) vlutr luvo sptto DPR 37bis 600/973) voci dll inviduzion vlor compongono ch s: d liquizion, cpitl risrv ut d'srcizio; d'vvimnto con cson bincio prizi vntul dll'vvimnto vlutzion

5 LA SETTMANA FSCALE N mrzo 200 sgu RECESSO VANTAGG PARTCOLARTÀ COST Nonconcorrono gliutli dglisrciziprcdnti, già impuitti, pr trsprnz, i soci. ncso rcsso socità inprt pr posb ddurr ffrnz tr liquizion costo cquisto/sottoscrizion. l socio può optr pr tsszion sprt. L giurisprudnz prvlnt ritin ch l'sbortso finnzirio pr liquizion dbb ssr sostnuto l socità. ' opportuno rgr un prizi vlutzion dl ifinicrr unsupporto clcolo dll'vvimnto; mofic tto costitutivo pr riduzion cpitl socil (s mncno risrv utizzbi) form dlrcsso è libr B) socità cpitlii rt c.c. Motivzioni: cmbimnto oggtto cmbimnto dltipo socitrio trsfrimnto sd ll'stro T.U..R.: rt 4, 42, 44 co 3 05 co. 5 (cnstria B) (C.M , n. 98/E rispost.5.6) lbnficio dl tssszion sprt sptt solo s l costituzion lrcsso pssno più5. Pr socio: rdto è costituito l ffrnz tr przzo pgto (o vrsto) przzo liquito (ov ngtivo, ininflunt). posbità opzion, in cso prtcipzion qulifict, pr ritnut scc dl2,50%; posbità tsszion rsprt, conritto l crto d'impost sul prt corrispondnt risrv uti; l'sborso finnzirio vin ftto l socità gliltrisoci. liquizion inbs ultimo bincio (no vvimnto) sptto luvod vlutr 37bis D.P.R.600/973) l'tto è conzionto l vrificruno ditr vntiinctill'rt.2437 c.c. rcsso comport riduzion dlcpitl socil (slvo cquisto zioniproprio nll S.p.A.) tto njotr pr l'ssmb strornri prt dl liquizion ch ccd przzo pgto pr l'cquisto o sottoscrizíon dll zioni o quot. Gli sptt crto impost limittmnt l prt corrispondnt risrv vrs qull cpitl, nch s imputt cpitl (pr l'ppliczion dl spozion v C.M , n. 98/E rispost.5.6). n ipot rcsso socità in prt, ffrnz tr costo dl prtcipzion vlor dl rimborso è dducib pr socio prson fic in qunto trtt rdto cpitl. Qunto ll molità tsszion, socio può optr, oltr ch pr tsszion sprt com visto sopr (smprché n ricorrno l conzioni), nch pr l'ppliczion dl ritnut sc~ c dl 2,5% 27, co., D.P.R. 600/973) smprché trtti prtcipzion qulifict. L bs imponib è llor costituit ll risrv uti nch s imputt cpitl prscindr l costo o przzo cquisto/sottoscrizion. Concluoni l socio prson fic ch vogli bbndonr socità può frlo cdndo propri prtcipzion ovvro, in dtrmint circostnz, nch rcdndo l socità. L du posbità prsntno importnti ffrnz consgunz, sotto profo dl vlor ottnib ( socio ch rcd socità cpitli h ritto d un vlor dtrminto con rifrimnto l ptrimonio ntto contb) sotto profo fiscl (ssoggttbità l cpitl gin nl cso cson ). principli profi dll du ltrntiv sono rissunti nl tbl sopr riportt. 38