1. CONTABILITA GENERALE I. SCRITTURE DI COSTITUZIONE Dott. Sacchi Enrica sacchien@yahoo.it 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - La contabilità generale 1 Scritture Contabili Come detto, le scritture contabili possono essere suddivise nei seguenti raggruppamenti: I. scritture di costituzione dell azienda; II. scritture di gestione; III. scritture di chiusura; IV. scritture di riapertura. Nel corso delle prossime lezioni, sarà seguita la numerazione presentata. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 2
I) Scritture di costituzione dell azienda Le scritture di costituzione riguardano le rilevazioni contabili relativamente alla creazione di una nuova impresa. Rispetto alla costituzione si specificano le seguenti scritture, distinte in base alla forma giuridica adottata: A. costituzione d azienda individuale; B. costituzione di società di persone; C.costituzione di società di capitali. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 3 Scritture di costituzione dell azienda Inoltre, secondo la natura finanziaria dell apporto, si differenziano i seguenti casi: 1. costituzione mediante apporto di denaro; 2. costituzione mediante apporto di beni economicamente disgiunti; 3. costituzione mediante apporto di beni economicamente congiunti (apporto di azienda già funzionante). 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 4
Costituzione ditta individuale con apporto di denaro Esempio: In data 10 ottobre 2011 si costituisce un impresa individuale, denominata ditta Statex di Fabio Montalbano, mediante versamento di un assegno circolare sul conto corrente bancario dell azienda, dell importo di 10.000,00 euro. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 5 A) Costituzione d azienda individuale 1. Apporto di denaro Esempio: In data 10 ottobre 2011 si costituisce un impresa individuale, denominata ditta Alfa, mediante versamento di un assegno circolare sul conto corrente bancario della ditta, di 10.000,00 euro. Banca c/c Capitale Netto Dare es. 10.000,00 euro Avere es. 10.000,00 euro Il conto Banca c/c (Conto Numerario certo) descrive una Variazione Numeraria Attiva riportata in Dare. Il conto Capitale Netto (Conto Economico di Capitale) esprime, in Avere, una Variazione Economica Positiva (incremento di capitale). 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 6
Costituzione ditta individuale con apporto di beni economicamente disgiunti Esempio: In data 10 settembre 2011 si costituisce un impresa individuale, con un capitale di 25.000,00 euro. La ditta è costituita attraverso i seguenti apporti di beni economicamente disgiunti: - contanti per l importo di 7.000,00 euro; - materie prime per l importo di 5.000,00 euro; - un automezzo del valore di 13.000,00 euro. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 7 Costituzione d azienda individuale 2. Apporto di beni economicamente disgiunti Soluzione: Diversi a Capitale Netto 25000 Cassa 7000 Materie Prime c/acquisti 5000 Automezzi 13000 Il conto Automezzi è un conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali, che nel Bilancio confluisce nell Attivo dello Stato Patrimoniale. Il conto Materie prime c/acquisti è un conto Economico di Reddito acceso ai costi d esercizio. Il conto Capitale Netto è un conto Economico di Capitale. Confluisce nel Passivo dello Stato Patrimoniale. Nota: il totale della colonna Dare è uguale al totale della colonna Avere. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - La contabilità generale 8
Costituzione d azienda individuale 3. Apporto di beni economicamente congiunti Si tratta di un conferimento di un complesso aziendale già operante. E necessario calcolare tre tipi di valori: valore economico del capitale (valore di mercato). Valore dell azienda conferita, determinabile secondo una delle metodologie proposte dalla dottrina economico aziendale; valore netto dell apporto (valore di funzionamento). Somma algebrica delle attività e delle passività conferite; avviamento. Differenza positiva tra il valore economico del capitale e il valore netto dell apporto. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 9 Costituzione ditta individuale con apporto di beni economicamente congiunti Esempio. Un imprenditrice, X, per costituire un impresa individuale, acquista dal sig. Y un azienda già funzionante del valore economico di 165.000,00 euro. L impresa si costituisce in data 19 luglio 2011 ed è denominata ditta Starter. L imprenditrice ai fini della costituzione versa nel conto corrente dell impresa un assegno circolare di 170.000,00 euro. L azienda acquisita si compone delle seguenti attività e passività (i valori sono espressi in euro): - Impianti 40.000,00; Fabbricati 155.000,00; Merci 25.000,00; Crediti v/clienti 31.000,00; - Debiti v/fornitori 48.000,00; Fondo TFR 22.000,00; Debiti diversi 12.000; Mutui passivi 27.000,00. Il debito nei confronti del Sig. Y è pagato in data 27 luglio 2011 mediante assegno circolare. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 10
Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti Per le rilevazioni contabili dell apporto di beni economicamente congiunti, si distinguono tre fasi: a. rilevazione del valore economico del capitale netto; b. rilevazione del valore netto dell apporto; c. pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente. a) 1ª fase: rilevazione del valore economico del capitale netto iniziale della nuova azienda. Banca C/C a Capitale Netto 170000 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 11 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti b) 2ª fase: rilevazione del complesso di attività e passività apportate in azienda Il capitale dell azienda conferita è costituito da numerose attività e passività. La scrittura è la seguente: Diversi a Diversi 274000 Impianti 40000 Fabbricati 155000 Merci 25000 Creediti V/clienti 31000 Avviamento 23000 Debiti v/fornitori 48000 Fonfo TFR 22000 Debiti diversi 12000 Mutui passivi 27000 Sig Y C/ Cessione 165000 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 12
Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti Descrizione dei conti presentati nelle scritture precedenti: Impianti Fabbricati Avviamento Materie prime Merci Crediti v/clienti Conto Debiti v/fornitori, Fondo TFR, Debiti diversi. Mutui passivi Sig. Massi c/cessione Natura Conti Economici di reddito accesi ai costi pluriennali materiali. Sono sottoposti in sede di chiusura dell esercizio a processi di ammortamento. In bilancio confluiscono nell Attivo dello Stato Patrimoniale fra le immobilizzazioni materiali. Conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali immateriali. E sottoposto a processo di ammortamento. In bilancio confluisce nell Attivo dello Stato Patrimoniale fra le immobilizzazioni immateriali. Conto Economico di Reddito. Misura in Dare una Variazione Economica Negativa Conto Numerario che riporta in Dare una variazione Numeraria assimilata Attiva Conti Numerari che riportano in Avere VNP Conto Economico di reddito acceso ai debiti di finanziamento, che misura in Avere un incremento di ricavi (VEP) Conto Numerario Assimilato che riporta in Avere una VNP e descrive il debito che l imprenditore acquirente ha nei confronti del soggetto (sig. Rossi) cedente 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 13 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti *CALCOLO DELL AVVIAMENTO L avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico dell azienda (VE) e la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate: AVVIAMENTO = VE Σ(A P) Nell esempio riportato nelle scritture della 2ª fase: il valore economico dell azienda (VE) è 165.000,00 la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate è 142.000,00 165.000,00 142.000,00 = 23.000,00 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 14
Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti c) 3ª fase: pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente Sig. Y C/ cessione a Banca C/C 165000 Si noti, che l operazione genera due variazioni numerarie di segno opposto. Tali rilevazioni si definiscono fatti permutativi numerari. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 15 B) Costituzione di società di persone Nella rilevazione contabile, per la costituzione di una società di persone, si distinguono due fasi: 1) fase della sottoscrizione. La sottoscrizione si riferisce alla raccolta di fondi. I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale loro spettanti. 2) fase del versamento. Il versamento riguarda l effettivo conferimento della somma dovuta dai soci (denaro in banca o beni in natura). Esempio. Tre soci, costituiscono in data 20/06/2009 una società in nome collettivo (SNC) denominata Beta & C S.n.c.. Socio A: possiede il 10% del capitale sociale e versa beni mobili per 10.000,00 Euro; Socio B: (quota 30%) versa un automezzo (20.000,00 euro) e un assegno 10.000,00 E.; Socio C: (quota 60%) versa un assegno circolare di 60.000,00 Euro. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 16
Costituzione di società di persone 1ª fase: sottoscrizione. I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale di loro spettanza Diversi a Capitale sociale 100000 Socio A C/conferimenti 10000 Socio B C/conferimenti 30000 Socio C C/conferimenti 60000 In questa fase si registra il sorgere di un credito della società nei confronti dei soci. - Il conto Socio x c/conferimenti è un conto Numerario Assimilato che riporta in Dare il credito che vanta la società nei confronti dei soci (VNA) - Il conto Capitale sociale è un conto Economico di capitale (VEP) 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 17 Costituzione di società di persone 2ª fase: versamento. Conferimento effettivo di denaro o di beni da parte dei soci sottoscrittori del capitale Diversi a Diversi 100000 Banca C/C 70000 Automezzi 20000 Mobili 10000 Socio A C/conferimenti 10000 Socio B C/conferimenti 30000 Socio C C/conferimenti 60000 Si noti che i fatti amministrativi di questa scrittura originano variazioni numerarie di segno opposto e di diverso importo, compensate da variazioni economiche negative. Tali rilevazioni si definiscono fatti misti. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 18
C) Costituzione di società di capitali Le società di capitali sono dotate di autonomia patrimoniale perfetta e di personalità giuridica. Nella fase del conferimento di capitale tali società sono sottoposte a particolari vincoli. In particolare, è necessario versare e vincolare i 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 19 Costituzione di società di capitali Le scritture contabili relative alla costituzione di una società di capitali si articolano in cinque fasi: 1ª fase: sottoscrizione del capitale sociale; 2ª fase: versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito; 3ª fase: ritiro del 25% vincolato; 4ª fase: richiamo del 75% dei conferimenti in denaro restanti; 5ª fase: versamento del 75% residuo in denaro e conferimento degli eventuali beni in natura. Esempio. In data 30/08/2011si costituisce una società per azioni (S.p.a.) denominata Alfa S.p.A. con la sottoscrizione di un capitale sociale di 200.000,00 euro, apportato dai soci interamente in denaro. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 20
Costituzione di società di capitali 1ª fase: sottoscrizione Azionisti C/sott. a Capitale Sociale 200000 Azionisti c/sottoscrizione è un conto Numerario Assimilato. Riporta in Dare il credito della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale Capitale sociale è un conto Economico di capitale che riporta in Avere una Variazione Economica Positiva. Corrisponde al valore iniziale del capitale 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 21 Costituzione di società di capitali 2ª fase: versamento dei 3/10 dei conferimenti in denaro in un istituto di credito Banca C/decimi a Azionisti C/sotto 50000 vincolati scrizione Banca x c/decimi vincolati è un conto Numerario. Si registra una riduzione del credito della società nei confronti degli azionisti che versano e vincolano il 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 22
Costituzione di società di capitali 3ª fase: ritiro dei decimi vincolati Banca C/C a Banca C/decimi 50000 vincolati 4ª fase: richiamo dei decimi restanti dei conferimenti in denaro Azionisti C/decimi a Azionisti C/sotto 150000 richiamati scrizione 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 23 Costituzione di società di capitali 5ª fase: versamento dei decimi residui Banca C/C a Azionisti C/decimi 150000 richiamati Azionisti c/decimi richiamati è un conto Numerario assimilato che riporta in Dare il credito della società nei confronti dei soci e in Avere la diminuzione del credito. Con il versamento dei decimi residui si estingue il credito. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 24
Rilevazione delle spese d impianto La costituzione di un azienda comporta il sostenimento di spese di impianto generali Spese di impianto a Banca C/C 20000 Spese d impianto è un conto Economico di reddito che riporta in Dare il costo delle spese sostenute per la costituzione dell azienda. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 25 Esercitazione In data 2 ottobre 2009, i Signori Bellinzago, Canezzaro e Zordan costituiscono una società in nome collettivo (S.n.c.) con capitale sociale di 180.000,00 euro. I versamenti sono effettuati tutti nella stessa data. Bellinzago si impegna a conferire 20.000,00 euro in denaro e ad apportare impianti per 25.000,00 euro. Canezzaro apporta un macchinario per un valore di 70.000,00 euro. Zordan si impegna a versare un assegno circolare dell importo di 30.000,00 euro e un automezzo per un valore di 35.000,00 euro. Presentare le scritture in partita doppia, mettendo in evidenza la data, la descrizione dell operazione e i movimenti Dare e Avere, sia nel libro giornale che nel libro mastro. Descrivere, poi, la natura di ogni conto utilizzato e la loro relazione con il bilancio. 20 ottobre 2011 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 26