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FRANCESCO RANALLI ARGOMENTI DI RAGIONERIA ARACNE
Copyright MMV ARACNE editrice S.r.l. www.aracneeditrice.it info@aracneeditrice.it via Raffaele Garofalo, 133 A/B 00173 Roma (06) 93781065 ISBN 88 7999 466 2 I diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento anche parziale, con qualsiasi mezzo, sono riservati per tutti i Paesi. Non sono assolutamente consentite le fotocopie senza il permesso scritto dell Editore. edizione 2005
INDICE SOMMARIO Prefazione..................................................... XV PARTE PRIMA IL SISTEMA INFORMATIVO AZIENDALE CAPITOLO PRIMO CARATTERI FONDAMENTALI, INQUADRAMENTO E STRUTTURA DEL SISTEMA INFORMATIVO AZIENDALE 1. Sistema informativo e sistema delle determinazioni quantitative d azienda 5 2. Caratteristiche fondamentali di un sistema informativo............... 8 3. Inquadramento e struttura del sistema informativo.................. 12 4. Contabilità, statistica aziendale e ricerca operativa. La contabilità direzionale: un allargamento dell orizzonte della contabilità tradizionale. 16 5. Il limitato apporto dei metodi quantitativi alla definizione delle strategie aziendali........................... 25 6. L impiego della statistica aziendale per l analisi dei dati consuntivi di gestione. Il controllo contabile e statistico della gestione........... 30 PARTE SECONDA IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA MODALITÀ DI FUNZIONAMENTO, VINCOLI E STRUMENTI PER LA SUA APPLICAZIONE NELLE IMPRESE CAPITOLO SECONDO LA METODOLOGIA DELLA RILEVAZIONE CONTABILE 1. Il conto, strumento di rilevazione................................ 41 2. Metodi e sistemi di rilevazione. Le scritture contabili................ 44 3. Fondamento logico e regole del metodo della partita doppia applicato al sistema del capitale e del risultato economico............ 49 4. Le caratteristiche fondamentali del libro giornale e del libro mastro e le modalità di registrazione negli stessi delle operazioni aziendali..... 57
vi INDICE SOMMARIO 5. Esempi di scritture contabili tenute con il metodo della partita doppia applicato al sistema del capitale e del risultato economico............... 61 Appendice: Schemi sintetici di illustazione del funzionamento del sistema patrimoniale e del sistema del reddito...................... 70 CAPITOLO TERZO I LIBRI E LE SCRITTURE CONTABILI NELLA NORMATIVA CIVILISTICA E FISCALE 1. Libri e scritture contabili previsti dal Codice Civile per gli imprenditori commerciali................................ 79 2. Il giornale e il mastro: caratteristiche fondamentali e contenuto........ 80 3. Il libro degli inventari......................................... 81 4. I libri sociali obbligatori per le società............................ 83 5. I libri obbligatori ai fini IVA.................................... 84 6. I libri obbligatori ai fini delle imposte dirette....................... 86 7. Le modalità di tenuta dei libri e delle scritture contabili.............. 89 8. La conservazione delle scritture contabili......................... 90 9. Le sanzioni per la mancata o irregolare tenuta dei libri e delle scritture contabili....................................... 90 CAPITOLO QUARTO IL PIANO DEI CONTI DELLA CONTABILITÀ GENERALE 1. Il piano dei conti ed il sistema informativo aziendale................ 95 2. Compiti, funzioni e logica del piano dei conti...................... 97 3. Una concezione logica del piano dei conti......................... 99 4. Ancora sulla logica del piano dei conti e sulla sua conveniente struttura. 102 5. La struttura del piano dei conti. Funzione e logica del quadro dei conti.. 103
INDICE SOMMARIO vii PARTE TERZA IL MODELLO DELLA CONTABILITÀ GENERALE I gruppi di operazioni che caratterizzano il modello della contabilità generale... 107 SEZIONE PRIMA LE SCRITTURE DI COSTITUZIONE CAPITOLO QUINTO LA COSTITUZIONE DELL AZIENDA 1. Considerazioni introduttive..................................... 115 2. La costituzione della società per azioni........................... 117 3. La costituzione di una società a responsabilità limitata............... 123 4. La costituzione della società in nome collettivo..................... 125 5. La costituzione di un azienda individuale......................... 129 6. I costi d impianto e di ampliamento.............................. 132 SEZIONE SECONDA LE SCRITTURE CONTINUATIVE DI ESERCIZIO CAPITOLO SESTO L ACQUISTO DEI FATTORI DELLA PRODUZIONE 1. Considerazioni introduttive..................................... 141 2. L acquisto di materie prime e merci sui mercati nazionali............. 141 3. L acquisto di materie prime e merci sui mercati nazionali (segue): gli anticipi a fornitori......................................... 145 4. L acquisto di materie prime e merci sui mercati nazionali (segue): resi su acquisti............................................... 150 5. L acquisto di materie prime e merci sui mercati nazionali (segue): gli abbuoni attivi............................................. 152 6. L acquisto di materie prime e merci sui mercati nazionali (segue): il pagamento ed il rinnovo delle cambiali passive................... 153 7. L acquisto di immobilizzazioni materiali ed immateriali.............. 161
viii INDICE SOMMARIO 8. L acquisto di beni sui mercati esteri.............................. 168 9. L acquisizione dei servizi...................................... 176 10. Liquidazione e pagamento delle retribuzioni al personale dipendente.... 187 CAPITOLO SETTIMO LA VENDITA DI BENI E SERVIZI 1. Considerazioni introduttive..................................... 197 2. La vendita dei beni e servizi sui mercati nazionali................... 198 3. La vendita sui mercati esteri.................................... 203 4. Gli anticipi da clienti.......................................... 207 5. I resi su vendite.............................................. 212 6. Gli abbuoni passivi........................................... 213 7. Il rinnovo degli effetti attivi.................................... 215 8. La dismissione di fattori a fecondità ripetuta....................... 217 9. I contributi in conto esercizio................................... 223 CAPITOLO OTTAVO ACQUISIZIONE E RIMBORSO DI FINANZIAMENTI A TITOLO DI PRESTITO 1. Considerazioni introduttive..................................... 227 2. Lo sconto di effetti attivi....................................... 228 3. La sovvenzione cambiaria passiva............................... 230 4. I mutui passivi............................................... 233 5. I prestiti obbligazionari........................................ 236 6. L apertura di credito in c/c..................................... 247 CAPITOLO NONO LE VARIAZIONI DEL CAPITALE DI PROPRIETÀ 1. Considerazioni introduttive..................................... 255 2. L aumento del capitale sociale.................................. 255 3. I contributi in conto capitale.................................... 259 4. La destinazione dell utile nelle società per azioni................... 260
INDICE SOMMARIO ix 5. La riduzione del capitale sociale................................ 265 6. La copertura delle perdite mediante l utilizzo delle riserve............ 277 7. La rivalutazione per conguaglio monetario........................ 280 CAPITOLO DECIMO I FINANZIAMENTI CONCESSI A TERZI 1. Considerazioni introduttive..................................... 289 2. Concessione e rimborso di un mutuo attivo........................ 289 3. Concessione e rimborso di un prestito a breve...................... 292 4. La sovvenzione cambiaria attiva................................. 295 CAPITOLO UNDICESIMO ACQUISTO E VENDITA DI PARTECIPAZIONI E ALTRI TITOLI 1. Generalità.................................................. 301 2. Il valore dei titoli............................................. 302 3. Quotazione (o corso) dei titoli.................................. 303 4. Le caratteristiche dei titoli azionari.............................. 304 5. La tipologia dei titoli azionari................................... 305 6. La classificazione dei titoli in relazione alla loro destinazione......... 306 7. Le modalità di funzionamento dei conti accesi ai titoli............... 308 8. Le classi di operazioni sui titoli................................. 310 9. L acquisto di partecipazioni.................................... 310 10. La riscossione dei dividendi maturati sulle partecipazioni............. 312 11. La vendita delle partecipazioni.................................. 313 12. Il trattamento contabile degli altri titoli che costituiscono immobilizzazioni finanziarie.................................... 316 13. Il trattamento contabile delle partecipazioni e dei titoli azionari disponibili.................................. 321
x INDICE SOMMARIO CAPITOLO DODICESIMO ACCONTI E SALDI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO E SUL VALORE AGGIUNTO 1. Considerazioni introduttive..................................... 331 2. Operazioni relative alle imposte sul reddito........................ 332 3. Il pagamento di acconti e saldi delle imposte sul reddito.............. 332 4. Il rimborso del credito d imposta................................ 345 5. Il versamento delle ritenute operate.............................. 348 6. Operazioni relative all imposta sul valore aggiunto.................. 349 SEZIONE TERZA LE SCRITTURE DI CHIUSURA La logica delle scritture di chiusura.................................. 359 CAPITOLO TREDICESIMO LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO 1. Considerazioni introduttive..................................... 365 2. Gli interessi bancari.......................................... 365 3. Il trattamento di fine rapporto del personale........................ 368 4. Le imposte sul reddito......................................... 370 5. Le fatture da emettere e da ricevere.............................. 371 6. I premi da corrispondere ai clienti e da ricevere dai fornitori.......... 375 7. I ratei attivi e passivi.......................................... 377 CAPITOLO QUATTORCESIMO LE SCRITTURE PER LA DETERMINAZIONE DELLE COMPETENZE 1. Considerazioni introduttive..................................... 383 2. Il rinvio dei ricavi al futuro..................................... 383 3. Il rinvio dei costi al futuro..................................... 387
INDICE SOMMARIO xi 4. Le rimanenze di fattori a fecondità semplice e di prodotti............. 388 5. I servizi fruibili in funzione esatta del tempo (risconti attivi).......... 390 6. Le scritture collegate alla valutazione dei titoli disponibili............ 392 7. La svalutazione e il ripristino dei valori dei titoli immobilizzati........... 397 8. Le scritture collegate alla valutazione delle partecipazioni............ 398 9. Le scritture collegate alla valutazione delle partecipazioni (segue): la svalutazione in presenza della riserva di rivalutazione delle partecipazioni. 402 10. Le scritture collegate alla valutazione delle partecipazioni (segue): il ripristino del valore delle partecipazioni precedentemente svalutate a carico del conto economico.................................... 406 11. L ammortamento dei costi dei fattori materiali a fecondità ripetuta......... 410 12. L ammortamento dei costi dei fattori immateriali ad utilizzazione pluriennale..................................... 414 13. La capitalizzazione dei costi sostenuti per lavori in economia............. 416 14. L anticipo al presente di perdite e costi futuri presunti................ 419 15. Le imposte differite e anticipate................................. 425 CAPITOLO QUINDICESIMO LE ALTRE SCRITTURE DI CHIUSURA. IL BILANCIO DI VERIFICA. I COMPITI DEL SERVIZIO CONTABILITÀ 1. Le scritture di riclassificazione.................................. 443 2. Le scritture di riepilogo........................................ 447 3. Le scritture finali............................................. 449 4. Il bilancio di verifica (cenni).................................... 450 5. I compiti del servizio contabilità in ordine alla formazione del bilancio di esercizio....................................... 451
xii INDICE SOMMARIO SEZIONE QUARTA LE OPERAZIONI COLLEGATE ALLE SCRITTURE DI CHIUSURA DEL PERIODO PRECEDENTE CAPITOLO SEDICESIMO LE SCRITTURE DI APERTURA 1. Le scritture iniziali........................................... 459 2. Le scritture di storno.......................................... 463 3. Le scritture di riclassificazione.................................. 469 CAPITOLO DICIASSETTESIMO LE OPERAZIONI COLLEGATE A PRECEDENTI ESERCIZI 1. Considerazioni introduttive..................................... 475 2. Il pagamento del trattamento di fine rapporto al personale............ 475 3. L emissione e il ricevimento di fatture per prestazioni effettuate nell esercizio precedente....................................... 480 4. La corresponsione di premi a clienti e il ricevimento di premi da fornitori per l attività realizzata nel precedente esercizio........... 482 5. Lo storno dei ratei attivi e passivi................................ 484 6................................................................. L utilizzo degli accantonamenti..................................... 486
INDICE SOMMARIO xiii CAPITOLO DICIOTTESIMO L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 1. Generalità.................................................. 499 2. Il campo di applicazione dell IVA............................... 499 3. La base imponibile........................................... 502 4. Le aliquote................................................. 502 5. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA..................... 503 6. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): la dichiarazione di inizio, di variazione e di cessazione di attività.......... 503 7. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): la fatturazione delle operazioni.................................... 504 8. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): gli elementi essenziali della fattura............................... 506 9. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): il documento di trasporto...................................... 507 10. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): la registrazione delle fatture emesse, dei corrispettivi e degli acquisti...... 508 11. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): liquidazioni e versamenti periodici............................... 510 12. Gli obblighi connessi all applicazione dell IVA (segue): la dichiarazione annuale....................................... 512 13. Le posizione dell impresa nei riguardi dell IVA e le modalità di determinazione del debito o del credito di imposta................ 513
PREFAZIONE Uno dei maggiori meriti della Ragioneria italiana è, dal punto di vista storico, quello di aver evidenziato con chiarezza lo stretto rapporto che deve esistere tra il metodo contabile ed il sistema delle operazioni aziendali, inteso come oggetto complesso cui lo stesso deve essere applicato, affinché si possa pervenire ad una valida rappresentazione dei risultati dell attività aziendale. Tale tendenza, già parzialmente presente nell opera di Fra Luca Pacioli, trova un momento di affermazione definitiva con la teoria dei conti a valore del Besta, che adatta la teoria contabile al sistema delle operazioni aziendali, visto come sistema del patrimonio (e delle sue variazioni nette), e si sviluppa, in relazione all evolversi degli scenari economici, attraverso il sistema del reddito dello Zappa ed i sistemi successivi da esso variamente derivati. Tra questi ultimi, una particolare menzione merita il sistema del capitale e del risultato economico che si segnala per la sinteticità e l efficacia del modello economico di riferimento e per la semplicità del funzionamento dei conti. La sua teorica ha il pregio di distinguere le problematiche inerenti alla definizione ed all analisi dei valori, e delle relative variazioni, da quelle inerenti al loro inserimento nei conti. Il primo tipo di problematiche si riferisce all analisi delle quantità economiche la cui consistenza muta continuamente, in relazione agli effetti su di esse generati dalle operazioni compiute dall azienda. Il secondo tipo di problematiche riguarda le modalità mediante le quali tali quantità economiche vengono trasportate all interno della contabilità generale che ha, appunto, lo scopo di rilevarne la consistenza iniziale e le successive variazioni generate dalle operazioni aziendali. Questa distinzione, apparentemente banale, consente di separare l analisi economica delle operazioni aziendali dalla loro registrazione contabile. La prima fase è finalizzata all individuazione delle variaxv
xvi PREFAZIONE zioni da esse generate nella consistenza dei valori economici e finanziari, mentre la seconda si estrinseca nel collocamento nei conti delle variazioni di valore, in tal modo individuate. Tale distinzione è, secondo noi, di particolare rilievo per la comprensione sia della logica economica che di quella contabile e, perciò, sarà costantemente tenuta presente. Essa permea profondamente il presente lavoro che ha lo scopo di illustrare le modalità di funzionamento del metodo contabile applicato al sistema del capitale e del risultato economico e le problematiche inerenti alla sua applicazione nella registrazione contabile delle principali operazioni aziendali. A tal fine il lavoro è suddiviso in tre parti, variamente articolate in capitoli. La prima è dedicata all analisi delle caratteristiche fondamentali del sistema informativo aziendale, di cui la contabilità generale è uno dei principali procedimenti di rilevazione. La seconda parte è destinata all illustrazione del metodo contabile, dei vincoli cui è sottoposto, degli strumenti necessari per la sua applicazione nelle imprese. A tal proposito, il capitolo terzo è dedicato alla descrizione del metodo della P.D. applicato alle operazioni aziendali, viste come sistema finalizzato alla determinazione del capitale e del risultato economico, la cui teorica è bene ricordarlo si deve all opera del prof. Aldo Amaduzzi. I capitoli quarto e quinto riguardano, invece, rispettivamente, i libri e le scritture contabili previsti dalla normativa civilistica e fiscale ed il piano dei conti della contabilità generale, che è uno strumento fondamentale per la corretta tenuta della medesima. La terza parte del volume è dedicata all illustrazione del modello di contabilità generale. Essa è suddivisa in quattro sezioni, a loro volta distinte in diversi capitoli, in cui sono analizzate le problematiche inerenti alle registrazioni contabili relative alle operazioni aziendali di costituzione, di esercizio (continuative), di chiusura e di riapertura dei conti, e, comunque, collegate alle scritture di chiusura del periodo precedente.
PREFAZIONE xvii La realizzazione dell opera ha visto i suoi autori impegnati in un profondo confronto sui vari aspetti relativi alle problematiche trattate. In particolare, però, la stesura dell opera è da attribuire alla loro responsabilità in relazione alle indicazioni appresso riportate: Enrico Cavalieri: Capp. I, 3 del II, Introduzione alla Parte terza e alla Sezione Terza della Parte Terza; Francesca Ferraro: Capp. III, V, XI, XVIII; Lino C. Lucianetti: Cap. IV; Antonio Chirico: 15 del Cap. XIV; Francesco Ranalli: Capp. III (escluso 3), dal VII al X, dal XII al XVII.