Ordine dei Dottori Commercialisti ed esperti contabili Bergamo I nuovi privilegi ex D.l.98/2011 e le ulteriori criticità per il concordato preventivo e gli accordi di ristrutturazione Bergamo, 5 dicembre 2011 Dott. Marcello Pollio Commercialista Revisore legale dei conti in Genova 1
Che cosa è cambiato 1. Estensione del privilegio a tutti i tributi (art. 2752 co.1 c.c.) 2. Abolizione della limitazione temporale del credito relativo a ruoli resi esecutivi nell anno in cui il concessionario della riscossione interviene o in quello precedente (art. 2771 c.c.) 3. Estensione del privilegio sussidiario sugli immobili che per i crediti per le imposte di cui art. 2752 comma 1 c.c. (art.2776 co.3 c.c.) Gli strumenti di risoluzione della crisi vengono compromessi 2
Agenda 1. I privilegi dei crediti tributari e contributivi: novità introdotte dal D.L. 98/2011 2. L impatto della manovra sugli strumenti di risoluzione della crisi 3
1. I privilegi dei crediti tributari e contributivi: novità introdotte dal D.L. 98/2011 4
I privilegi per i crediti tributari e contributivi (art. 2778 c.c.) n. 1): art. 2753 (Contributi INPS - INAIL): 100%.. n. 8): art. 2754 (Sanzioni - Contributi INPS INAIL): 50%.. n. 18): art. 2752, co. 1 (Tributi diretti ed Irap+ SANZIONI): 100% n. 19): art. 2752, co. 3 (Iva + sanzioni): 100% IVA n. 20): art. 2752, co. 4 (Tributi locali)... ( crediti chirografari (50% Sanzioni Contributi INPS INAIL): 30%) per TF 5
Le modifiche ai privilegi tributari mobiliari Art. 2752 c.c. Ante manovra Imposta Irpef, Ires, Irap, Ilor (limitatamente alle somme iscritte nei ruoli resi esecutivi nell anno di intervento o di esecuzione ed in quello precedente) Post manovra IMPOSTE E SANZIONI Irpef, Ires, Irap, Ilor Cambia estensione (oggettiva) e presupposto (temporale) per l attribuzione del privilegio Ricadute sull accertamento dei crediti tributari in sede di fallimento 6
Le altre modifiche Ante manovra Post manovra Art. 2771 Crediti per le imposte sui redditi immobiliari Privilegio crediti immobiliari Irpef, Ires, Irap, Ilor limitatamente alle somme iscritte a ruolo nell anno di riscossione o in quello precedente Art. 2776 co.3 Collocazione sussidiaria sugli immobili Privilegio per i crediti sussidiari immobiliari dello Stato per imposte, tasse e tributi locali - Art. 2771 c.c. Abrogato Eliminato perché superfluo rispetto a ciò che il Fisco può ottenere con privilegio delle imposte e sanzioni - Art. 2776 co.3 c.c. Modificato Estensione del privilegio ai crediti sussidiari immobiliari indicati dal primo comma dell art. 2752 7
Decorrenza effetti Gli effetti della manovra decorrono dal giorno 6/7/2011 (data di entrata in vigore della Legge) ma l applicazione è estesa anche ai crediti sorti anteriormente Cosa possono fare i creditori privilegiati di fallimenti ante dl 98/2011? a) Avvalersi del rimedio ex art. 512 c.p.c. se in sede esecutiva b) Proporre impugnazione ex art. 98 co.3 L.F. 8
Il richiamo all art 98 co.3 L.F. desta problematiche, in particolare.. L insinuazione tardiva del Fisco deve ritenersi che l Amministrazione finanziaria, come tutti gli altri creditori, debba in linea di principio rispettare il termine annuale di cui ex art. 101 l.f. per la presentazione delle istanze tardive di insinuazione senza che i diversi e più lunghi termini previsti per la formazione dei ruoli e la emissione delle cartelle possano costituire una esimente di carattere generale dal rispetto del cit. termine ex art. 101 l.f Cass. 20910 del 11/10/2011 9
In sintesi 10
2. L impatto della manovra sugli strumenti di soluzione della crisi 11
L impatto sugli strumenti anti-crisi: generalità - Lesione alla par conditio creditorum - Possibilità per il creditore privilegiato di impugnare i crediti (fiscali) che sono stati anteposti al proprio credito (art. 23 co. 40 D.L. 98/2011) - Aumento del peso del fisco nella composizione concordataria dell insolvenza - Possibile pregiudizio dei piani concordatari in essere privilegio applicato anche per i crediti sorti anteriormente al 6/7/11 - Modifiche consistenti ai piani di soluzione della crisi anche in relazione alle percentuali offerte in pagamento ai creditori con conseguente possibilità di non (più) accettazione degli stessi 12
L impatto su Concordato preventivo Se CP ammesso ma in corso di votazione G.D. chiede modifica del piano (integrativa del privilegio del Fisco) Non gradimento da parte dei creditori postergati e conseguente non omologazione Dichiarazione di fallimento I nuovi privilegi rendono più oneroso il Concordato Preventivo e/o riducono la percentuale da distribuire ai chirografari anche in assenza di TF 13
L impatto sugli accordi di ristrutturazione Se accordo in corso di votazione Trasformazione di alcune categorie di crediti chirografari in privilegiati Se il debito complessivo (Amministrazione finanziaria ed altri creditori esterni all accordo) > 40% e mancata accettazione della transazione Intero accordo di ristrutturazione fallisce 14
L impatto sulla transazione fiscale Concordato preventivo TF non obbligatoria (Cass. 22931-22932/2011) Accordi di ristrutturazione TF obbligatoria Estensione privilegio a tutte le imposte erariali (D.L. 98/2011) Estensione privilegio a tutte le imposte erariali (D.L. 98/2011) Maggiore finanza erogata al Fisco Maggiore finanza erogata al Fisco 15
I vantaggi della transazione fiscale Ai sensi dell art. 182 ter, c. 5, l.f. La chiusura della procedura di concordato ai sensi dell articolo 181, determina la cessazione della materia del contendere nelle liti aventi ad oggetto i tributi. - consolidamento del debito - cessazione contenziosi sui tributi oggetto di transazione 16
La transazione fiscale è ancora applicabile? Sì, ma è più onerosa! I crediti tributari possono (ancora) essere falcidiati ma nello STRETTO RISPETTO DEL 182 TER L.F... Se il credito tributario o contributivo è assistito da privilegio la percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono essere inferiori a quelli offerti ai creditori che hanno un grado di privilegio inferiore.. Circ. 40/E/2008: possono essere oggetto di transazione anche gli accessori del tributo nonché le sanzioni amministrative 17
Quali debiti non possono essere falcidiati e a quali condizioni? Tributi propri dell U.E. Recupero aiuti di Stato Omessi versamenti IVA (imposta) Omessi versamenti RITENUTE (imposta) Omessi versamenti CONTRIBUTI INPS ed INAIL Fuori dall ambito applicativo dell istituto Prevista la sola dilazione di pagamento - I crediti privilegiati non possono ricevere trattamenti peggiori rispetto a quelli offerti agli altri privilegiati di grado inferiore - I crediti chirografari non possono ricevere trattamenti differenziati rispetto agli altri creditori chirografari!!! falcidia dei crediti contributivi: DM 4 agosto 2009 CONDIZIONI per FALCIDIA 18
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