CORSO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE RIFORMA FEDERALISTA E ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI DI CONTABILITÀ E BILANCIO PUBBLICI Torino, maggio 2013 MASTER in Management delle Aziende Pubbliche e delle Aziende di Pubblico Servizio, MiAP MASTER in Management delle Aziende Ospedaliere e delle Aziende Sanitarie Locali, MiAS 1 INTRODUZIONE ALLA CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE Università degli Studi di Torino A cura di Christian Rainero Torino, maggio 2013 1
LE RELAZIONI DELL AZIENDA PUBBLICA CON L AMBIENTE AMBIENTE AMBIENTE I N P U T S Fattori produttivi Influssi ambientali AZIENDA Processi di trasformazione Feed back Servizi) Altri outputs O U T P U T S 3 LE RELAZIONI DELL AZIENDA CON L AMBIENTE AMBIENTE AMBIENTE MERCATO DI ACQUISIZIONE DEI FATTORI PRODUTTIVI - ATTREZZATURE DIDATTICHE -LAVORO - LIBRI - BENI/SERVIZI AZIENDA PUBBLICA SERVIZI MERCATO DI SBOCCO DEI SERVIZI 4 2
L ASPETTO FINANZIARIO ED ECONOMICO DELLA GESTIONE ACQUISTI VENDITE COSTI USCITE MONETARIE ENTRATE MONETARIE PROVENTI IMMEDIATE FUTURE IMMEDIATE FUTURE ASPETTO MONETARIO/FINANZIARIO ASPETTO ECONOMICO 5 GLI EQUILIBRI DELL AZIENDA L AZIENDA (PUBBLICA) DEVE ESSERE DOTATA DI COMPETITIVITÀ DURATURA NEL TEMPO EQUILIBRIO ECONOMICO EQUILIBRIO FINANZIARIO EQUILIBRIO PATRIMONIALE 6 3
EQUILIBRIO ECONOMICO L AZIENDA (PUBBLICA) È DOTATA DI EQUILIBRIO ECONOMICO SE: IL FLUSSO DEI PROVENTI CORRENTI (ORIGINATI DALLA PRESTAZIONE DEI SERVIZI) È DUREVOLMENTE IN GRADO DI FRONTEGGIARE IL FLUSSO DI COSTI CORRENTI (DERIVANTI DALL ACQUISIZIONE DEI FATTORI DELLA PRODUZIONE) 7 L EQUILIBRIO ECONOMICO Acquisizione dei fattori produttivi Processo di trasformazione aziendale Flusso di costi Prestazione di servizi Flusso di proventi Quando: Flusso di proventi > Flusso di costi = Utile d esercizio oppure Flusso di proventi < Flusso di costi = Perdita d esercizio 8 4
L EQUILIBRIO FINANZIARIO Incasso di proventi Finanziamenti da terzi Trasferimenti in conto capitale Disinvestimenti Entrate monetarie AZIENDA PUBBLICA Uscite monetarie Pagamento di costi Rimborsi di finanziamenti Investimenti 9 L EQUILIBRIO FINANZIARIO L EQUILIBRIO FINANZIARIO CONCERNE ANCHE LA RELAZIONE ESISTENTE TRA: GLI INVESTIMENTI AZIENDALI ESISTENTI IN UN DATO MOMENTO; LE MODALITÁ DI FINANZIAMENTO, CIOÈ DI COPERTURA, DEGLI INDICATI INVESTIMENTI LA SITUAZIONE FINANZIARIA RISULTA EQUILIBRATA QUANDO LE CARATTERISTICHE DEGLI INVESTIMENTI E DEI FINANZIAMENTI SONO TRA DI LORO OMOGENEE 10 5
L EQUILIBRIO PATRIMONIALE A. I BENI DELL ATTIVO HANNO UN VALORE SUPERIORE A QUELLI DEL PASSIVO. STATO PATRIMONIALE ATTIVO INVESTIMENTI = ATTIVITÀ PASSIVO FINANZIAMENTI PASSIVITÀ (DEBITI) PATRIMONIO NETTO 11 L EQUILIBRIO PATRIMONIALE B. L EQUILIBRIO PATRIMONIALE È RAPPRESENTATO DALLA RELAZIONE ESISTENTE FRA LE DIVERSE FONTI DI FINANZIAMENTO, ESAMINATE DAL PUNTO DI VISTA DELLA LORO PROVENIENZA. UNA PARTE CONSISTENTE DELLE FONTI DOVREBBE ESSERE RAPPRESENTATA DA PATRIMONIO NETTO E SOLO LA PARTE RESIDUA COSTITUITA DA DEBITI 12 6
LE RELAZIONI TRA I DIVERSI EQUILIBRI Flussi economici Situazione patrimoniale all 1/1 Situazione patrimoniale al 31/12 Flussi finanziari 13 L AMMINISTRAZIONE RAZIONALE FONDATA SUL BILANCIO Scostamenti: bilancio consuntivo PROGRAMMAZIONE Decisioni: bilancio preventivo CONTROLLO ESECUZIONE Risultati: rilevazione contabile 14 7
Aspetti della gestione FINANZIARIO IMPIEGHI FONTI VARIAZIONE FINANZIARIA PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO Patrimonio netto ECONOMICO COSTI Risultato economico positivo Quadratura Rilevanza Fasi della gestione PROVENTI Programmazione Esecuzione Controllo Preventivo finanziario Stato patrimoniale preventivo Conto Economico preventivo Bilancio preventivo Rilevazioni di contabilità Rendiconto finanziario Stato Patrimoniale consuntivo Conto Economico consuntivo Bilancio consuntivo 15 IL SISTEMA DI RILEVAZIONE IN CONTABILITÀ ECONOMICO- PATRIMONIALE: LA PARTITA DOPPIA 16 8
CONTABILITA FINANZIARIA: Fasi delle entrate: Previsione, Accertamento, Incasso. Fasi delle spese: Previsione, Impegno, Liquidazione, Pagamento. CONTABILITA GENERALE (O ECONOMICO-PATRIMONIALE): Fasi del ciclo attivo (proventi): Liquidazione, Incasso. Fasi del ciclo passivo (oneri per costi correnti o investimenti): Liquidazione, Pagamento. 17 SISTEMA UNICO E INTEGRATO DI CONTABILITÀ Entrate/Proventi: Previsione (Co.Fi) Accertamento (Co.Fi e Co.Ge) Incasso (Co.Fi e Co.Ge) Spese/Oneri: Previsione (Co.Fi) Impegno (Co.Fi) Liquidazione (Co.Fi e Co.Ge) Pagamento (Co.Fi e Co.Ge) 18 9
LA CONTABILITÀ GENERALE COSA? FATTI AMMINISTRATIVI (che determinino una movimentazione finanziaria) QUANDO? in presenza di un documento giustificativo (principio della manifestazione finanziaria) DOVE? libri contabili (libro mastro, libro giornale) PERCHE? Bilancio d esercizio (SP, CE, RF) COME? Partita doppia 19 IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA DEFINIZIONE: consiste nel far funzionare in modo simultaneo e antitetico due serie di conti CONTO: strumento che viene impiegato dal metodo della partita doppia per rilevare le operazioni aziendali. INTESTAZIONE dare avere 20 10
PERCHE DUE SERIE DI CONTI? Un fatto amministrativo può essere osservato sotto un duplice aspetto: Finanziario originario Economico derivato ASPETTO FINANZIARIO CONTO DI NATURA FINANZIARIA ASPETTO ECONOMICO CONTO DI NATURA ECONOMICA 21 Esempio 1 Accertamento e incasso di entrate proprie per Euro 40.000 Aspetto finanziario: entrata di denaro (incasso contributi) Aspetto economico: sorgere di provento Libro mastro: Tesoreria Proventi per entrate proprie 40.000 40.000 Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 22 11
Libro giornale: (*) (**) Conto in Dare a Conto in Avere (***) (****) (*) codice del conto in Dare (**) codice del conto in Avere (***) importi parziali (****) importi totali Tesoreria a Proventi per entrate proprie 40.000 23 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI DARE AVERE Conti finanziari Entrata di denaro Conti economici (di reddito) Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 24 12
Esempio 2 Accertamento trasferimenti per Euro 100.000. L incasso è differito. Aspetto finanziario: sorgere di credito Aspetto economico: sorgere di provento Libro mastro: Credito verso Stato Proventi per trasferimenti 100.000 100.000 Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 25 Libro giornale: Credito verso Stato a Proventi per trasferimenti 100.000 26 13
LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI DARE AVERE Conti finanziari Entrata di denaro Sorgere di credito Conti economici (di reddito) Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 27 Incasso trasferimento (di per Euro 100.000). Aspetto finanziario: entrata di denaro Aspetto economico: già verificatosi al momento dell accertamento Aspetto finanziario: estinzione di credito Libro mastro: Tesoreria Credito verso Stato 100.000 100.000 100.000 Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 28 14
Libro giornale: Tesoreria a Credito verso Stato 100.000 29 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito AVERE Estinzione di credito Conti economici (di reddito) Conti economici (di capitale) Sorgere di provento 30 15
Esempio 3 Liquidazione e pagamento di retribuzioni per Euro 60.000 Aspetto finanziario: uscita di denaro Aspetto economico: sorgere di costo Libro mastro: Retribuzioni Tesoreria 60.000 60.000 Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 31 Libro giornale: Retribuzioni a Tesoreria 60.000 32 16
LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito AVERE Estinzione di credito Uscita di denaro Conti economici (di reddito) Sorgere di costo Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 33 Esempio 4 Liquidazione di spese di cancelleria per Euro 1.000. Il pagamento è differito. Aspetto finanziario: sorgere di debito Aspetto economico: sorgere di costo Libro mastro: Spese di cancelleria Debiti verso fornitori 1.000 1.000 Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 34 17
Libro giornale: Spese di cancelleria a Debiti verso fornitori 1.000 35 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito AVERE Estinzione di credito Uscita di denaro Sorgere di debito Conti economici (di reddito) Sorgere di costo Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 36 18
Pagamento spese cancelleria (di per Euro 1.000). Aspetto finanziario: uscita di denaro Aspetto economico: già verificatosi al momento della liquidazione Aspetto finanziario: estinzione di debito Libro mastro: Debiti verso fornitori Tesoreria 1.000 1.000 1.000 Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 37 Libro giornale: Debiti verso fornitori a Tesoreria 1.000 38 19
LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito Estinzione di debito AVERE Estinzione di credito Uscita di denaro Sorgere di debito Conti economici (di reddito) Sorgere di costo Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 39 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI (Schema di sintesi) Conti finanziari Conti economici (di reddito) Conti economici (di capitale) DARE Entrata di denaro Sorgere di credito Diminuzione di debito Sorgere di costo Storno di provento Decremento di Patrimonio netto Avere Uscita di denaro Sorgere di debito Diminuzione di credito Sorgere di provento Storno di costo Incremento di Patrimonio netto 40 20
FASE DEL CONTROLLO: IL BILANCIO COME SINTESI DELL ANDAMENTO ECONOMICO, FINANZIARIO E PATRIMONIALE Periodo amministrativo 12 mesi costituzione Bilancio d esercizio Stato patrimoniale Conto Economico Rendiconto finanziario Nota integrativa liquidazione tempo 41 FASE DEL CONTROLLO (O CONSUNTIVAZIONE): IL BILANCIO CONSUNTIVO LA CHIUSURA DEI CONTI La CHIUSURA DEI CONTI è necessaria al termine di ogni periodo amministrativo, per conoscere il reddito di esercizio ed il collegato capitale di funzionamento. La CHIUSURA non costituisce momento di discontinuità della gestione. RAPPRESENTAZIONE FORMALE: CONTO ECONOMICO CONSUNTIVO; STATO PATRIMONIALE CONSUNTIVO; RENDICONTO FINANZIARIO. 42 21
DURANTE L ESERCIZIO IN SEDE DI CHIUSURA 1/1 31/12 DA A Obiettivo rilevare in contabilità i fatti amministrativi Determinazione del: risultato d esercizio capitale di funzionamento Criteri Manifestazione finanziaria Competenza economica Prudenza amministrativa Continuazione dell attività 43 STATO PATRIMONIALE (ALLA FINE DEL PERIODO) ATTIVO INVESTIMENTI = ATTIVITÀ PASSIVO FINANZIAMENTI DEBITI = PASSIVITÀ PATRIMONIO NETTO PATRIMONIO NETTO = ATTIVITÀ - PASSIVITÀ FONDO DI DOTAZIONE PATRIMONIO LIBERO E VINCOLATO UTILE/PERDITA 44 22
CONTO ECONOMICO (DEL PERIODO) PROVENTI (COSTI) RISULTATO D ESERCIZIO Rappresenta: - il risultato della gestione - l incremento della ricchezza dell azienda pubblica 45 RENDICONTO FINANZIARIO (DEL PERIODO) INCASSI (PAGAMENTI) FLUSSO DI CASSA Rappresenta: - la variazione di tesoreria, intesa come incremento/decremento delle disponibilità liquide. 46 23
E A A A LE RELAZIONI TRA STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO PATRIMONIO NETTO = ATTIVITÀ - PASSIVITÀ RISULTATO DELL ESERCIZIO = PROVENTI CORRENTI COSTI CORRENTI PATRIMONIO NETTO AL 31/12 = PATRIMONIO NETTO ALL 1/1 + RISULTATO DELL ESERCIZIO 47 IL MODELLO DI CONTABILITÀ INTEGRATA (FINANZIARIA, ECONOMICA E PATRIMONIALE): IL MODELLO UNICO 48 24
UN IPOTESI DI SISTEMA INTEGRATO DI RILEVAZIONI DI CONTABILITÀ FINANZIARIA ED ECONOMICO-PATRIMONIALE (BILANCIO IPSAS: Sistema integrato di rilevazioni e principi contabili pubblici, RIREA, Roma, 2008) 49 1) I conti del sistema «Unico» integrato di contabilità finanziaria ed economica: il sistema proprio e quelli impropri di rilevazione. Nel sistema «unico» di scritture funzionano diversi conti raggruppati in sistemi «impropri» e «proprio» di rilevazione: a) Sistemi impropri (conti d ordine): Delle previsioni di entrata e di spesa; Degli impegni di spesa. b) Sistema proprio (del reddito o economico patrimoniale): conti finanziari; conti economici: di reddito; di capitale. 50 25
2) Le rilevazioni contabili del «sistema improprio» della previsione di entrata e di spesa. Previsione di entrata (conti d ordine) Fonti previste a a a diversi Entrate previste per Entrate previste per 51 2) Le rilevazioni contabili del «sistema improprio» della previsione di entrata e di spesa. Previsione di spesa (conti d ordine) diversi Spese previste per Spese previste per a Impieghi previsti 52 26
3) Quando l entrata giunge alla successiva fase della «liquidazione»: storno della previsione nel «sistema improprio» (conti d ordine); Entrate previste per a Fonti previste rilevazione della liquidazione nel «sistema proprio» (conti Co.Ge); Crediti a Proventi 53 4) Quando la spesa giunge alla successiva fase dell «impegno», si procede allo storno del relativo importo nei conti del sistema improprio delle previsioni (conti d ordine);. Impieghi previsti a Spese previste per 54 27
5) La rilevazione contabile dell impegno di spesa nel «sistema improprio» (conti d ordine). Spese impegnate per a Fornitori c/impegni 6) La rilevazione contabile della liquidazione: storno dei conti del «sistema improprio» degli impegni (conti d ordine); Fornitori c/impegni a Spese impegnate per 55 rilevazione della liquidazione nel «sistema proprio» (conti Co.Ge). Oneri a Fornitori 56 28
E A A A LE RELAZIONI TRA STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO CON IL SISTEMA UNICO E INTEGRATO DI CONTABILITÀ Un azienda pubblica inizia l'attività all 1/1/20.1. Il Patrimonio Netto è pari a Euro 100.000.000 e rappresentato da immobili (Euro 75.000.000), attrezzature (Euro 24.000.000) e Tesoreria (Euro 1.000.000). STATO PATRIMONIALE INIZIALE Immobili Attrezzature Tesoreria 75.000.000 Patrimonio Netto 100.000.000 24.000.000 1.000.000 57 Il preventivo finanziario è il seguente: PREVENTIVO FINANZIARIO Spese Entrate Attrezzature 350.000 Trasferimenti 600.000 Cancelleria 10.000 Entrate proprie 200.000 Retribuzioni 400.000 Utenze 40.000 Totale Spese 800.000 Totale Entrate 800.000 58 29
Operazioni d esercizio: a) Accertamento di contributi in c/esercizio per Euro 600.000. I contributi incassati sono pari a Euro 300.000. b) Accertamento e incasso entrate proprie per Euro 200.000 c) Acquisti di attrezzature: Impegno (Euro 300.000), liquidazione (Euro 250.000). Il pagamento è differito. d) Spese di cancelleria: Impegno (Euro 10.000), liquidazione (Euro 10.000), pagamento (Euro 10.000). e) Retribuzioni al personale: Impegno (Euro 400.000), liquidazione (Euro 400.000), pagamento (Euro 300.000). f) Spese per utenze: Impegno (Euro 40.000), liquidazione (Euro 40.000), pagamento (Euro 40.000). 59 In Contabilità Generale sono aperte le seguenti posizioni: Immobili Attrezzature Tesoreria 75.000.000 24.000.000 1.000.000 Apertura delle attività e del Patrimonio Netto all 1/1 Fondo di dotazione 100.000.000 60 30
Fase della programmazione nel sistema unico. In Contabilità finanziaria, all 1/1 le previsioni di entrate e spese (bilancio preventivo) vengono caricate sul sistema unico: Spese per attrezzature previste Spese per cancelleria previste Spese per retribuzioni previste 350.000 10.000 400.000 Spese per utenze previste 40.000 Trasferimenti previsti 600.000 Entrate proprie previste 200.000 61 Operazioni di apertura. a) Apertura delle previsioni d entrata. Fonti previste a a a diversi Trasferimenti previsti Entrate previste 600.000 200.000 800.000 62 31
Operazioni di apertura. b) Apertura delle previsioni di spesa. diversi a Impieghi previsti Spese per attrezzature previste 350.000 Spese per cancelleria previste 10.000 Spese per retribuzioni previste 400.000 Spese per utenze previste 40.000 800.000 63 Operazioni di esercizio. a) Accertamento di contributi in c/esercizio per Euro 600.000. I contributi incassati sono pari a Euro 300.000. Accertamento (Contabilità Finanziaria) Trasferimenti previsti a Fonti previste 600.000 Accertamento (Contabilità Generale) Crediti verso Stato a Proventi per trasferimenti 600.000 64 32
Operazioni di esercizio. Incasso (Contabilità Generale) Tesoreria a Crediti verso Stato 300.000 65 Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Trasferimenti previsti Fonti previste 600.000 600.000 800.000 600.000 Contabilità generale Crediti verso Stato Proventi per trasferimenti Tesoreria 600.000 300.000 600.000 1.000.000 300.000 66 33
Operazioni di esercizio. b) Accertamento e incasso di entrate proprie per Euro 200.000. Accertamento (Contabilità finanziaria) Entrate proprie previste a Fonti previste 200.000 Accertamento e Incasso (Contabilità Generale) Tesoreria a Proventi per entrate proprie 200.000 67 Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Entrate proprie previste 200.000 200.000 Fonti previste 800.000 600.000 200.000 Contabilità generale Tesoreria Proventi per entrate proprie 1.000.000 300.000 200.000 200.000 68 34
Operazioni di esercizio. c) Acquisti di attrezzature: Impegno (Euro 300.000), liquidazione (Euro 250.000). Il pagamento è differito. Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per attrezzature previste 300.000 Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per attrezzature impegnate a Fornitori c/spese per attrezzature impegnate 300.000 69 Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Fornitori c/spese per attrezzature impegnate a Spese per attrezzature impegnate 250.000 Liquidazione (Contabilità Generale) Attrezzature a Debiti verso fornitori 250.000 70 35
Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per attrezzature previste Impieghi previsti 350.000 300.000 300.000 800.000 Spese per attrezzature impegnate Fornitori c/spese per attrezzature impegnate 300.000 250.000 250.000 300.000 71 Situazione MASTRI. Contabilità generale Attrezzature Debiti verso fornitori 24.000.000 250.000 250.000 72 36
Operazioni di esercizio. d) Spese di cancelleria: Impegno (Euro 10.000), liquidazione (Euro 10.000), pagamento (Euro 10.000). Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per cancelleria previste 10.000 Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per cancelleria impegnate a Fornitori c/spese per cancelleria impegnate 10.000 73 Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Fornitori c/spese per cancelleria impegnate a Spese per cancelleria impegnate 10.000 Liquidazione (Contabilità Generale) Spese per cancelleria a Debiti verso fornitori 10.000 74 37
Operazioni di esercizio. Pagamento (Contabilità Generale) Debiti verso fornitori a Tesoreria 10.000 75 Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per cancelleria previste Impieghi previsti 10.000 10.000 300.000 10.000 800.000 Spese per cancelleria impegnate Fornitori c/spese per cancelleria impegnate 10.000 10.000 10.000 10.000 76 38
Situazione MASTRI. Contabilità generale Spese per cancelleria Debiti verso fornitori 10.000 10.000 250.000 10.000 Tesoreria 1.000.000 300.000 200.000 10.000 77 Operazioni di esercizio. e) Retribuzioni al personale: Impegno (Euro 400.000), liquidazione (Euro 400.000), pagamento (Euro 300.000). Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per retribuzioni previste 400.000 Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per retribuzioni impegnate a Personale c/spese per retribuzioni impegnate 400.000 78 39
Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Personale c/spese per retribuzioni impegnate a Spese per retribuzioni impegnate 400.000 Liquidazione (Contabilità Generale) Retribuzioni a Debiti verso personale 400.000 79 Operazioni di esercizio. Pagamento (Contabilità Generale) Debiti verso personale a Tesoreria 300.000 80 40
Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per retribuzioni previste Impieghi previsti 400.000 400.000 300.000 10.000 400.000 800.000 Spese per retribuzioni impegnate Personale c/spese per retribuzioni impegnate 400.000 400.000 400.000 400.000 81 Situazione MASTRI. Contabilità generale Retribuzioni Debiti verso personale 400.000 300.000 400.000 Tesoreria 1.000.000 300.000 200.000 10.000 300.000 82 41
Operazioni di esercizio. f) Spese per utenze: Impegno (Euro 40.000), liquidazione (Euro 40.000), pagamento (Euro 40.000). Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per utenze previste 40.000 Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per utenze impegnate a Fornitori c/spese per utenze impegnate 40.000 83 Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Fornitori c/spese per utenze impegnate a Spese per utenze impegnate 40.000 Liquidazione (Contabilità Generale) Spese per utenze a Debiti verso fornitori 40.000 84 42
Operazioni di esercizio. Pagamento (Contabilità Generale) Debiti verso fornitori a Tesoreria 40.000 85 Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per utenze previste Impieghi previsti 40.000 40.000 300.000 10.000 400.000 40.000 800.000 Spese per utenze impegnate Fornitori c/spese per utenze impegnate 40.000 40.000 40.000 40.000 86 43
Situazione MASTRI. Contabilità generale Spese per utenze 40.000 Debiti verso fornitori 10.000 40.000 250.000 10.000 40.000 Tesoreria 1.000.000 300.000 200.000 10.000 300.000 40.000 87 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria : conti accesi alle previsioni delle entrate Trasferimenti previsti Entrate proprie previsti Fonti previste 600.000 600.000 200.000 200.000 800.000 600.000 200.000 Le previsioni d entrata risultano chiuse: tutte le entrate che erano state previste sono state accertate 88 44
Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi alle previsioni delle spese Spese per utenze previste Spese per cancelleria previste Spese per retribuzioni previste 40.000 40.000 10.000 10.000 400.000 400.000 Le previsioni di spesa per utenze, cancelleria e retribuzioni risultano chiuse: tali spese che erano state previste sono state impegnate 89 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi alle previsioni delle spese Spese per attrezzature previste Impieghi previsti 350.000 (S) 50.000 300.000 300.000 10.000 400.000 40.000 800.000 (S) 50.000 Le previsioni di spesa per attrezzature risultano ancora aperte per Euro 50.000: tali spese che erano state previste non sono state impegnate MINORE SPESA 90 45
Rilevazione delle MINORI SPESE e chiusura della contabilità finanziaria accesa alle previsioni di spesa. Minori spese a Spese per attrezzature previste 50.000 Impieghi previsti a Minori spese 50.000 Spese per attrezzature previste 350.000 300.000 50.000 Minori spese 50.000 50.000 Impieghi previsti 300.000 800.000 10.000 400.000 40.000 50.000 91 E A A A Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi agli impegni di spesa Spese per retribuzioni impegnate 400.000 400.000 Spese per utenze impegnate 40.000 40.000 Spese per cancelleria impegnate 10.000 10.000 Personale c/spese per retribuzioni impegnate 400.000 400.000 Fornitori c/spese per utenze impegnate 40.000 40.000 Fornitori c/spese per cancelleria impegnate 10.000 10.000 Gli impegni di spesa per retribuzioni, utenze e cancelleria risultano chiuse: tali spese che erano state impegnate sono state anche liquidate. 92 46
Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi agli impegni di spesa Spese per attrezzature impegnate Fornitori c/spese per attrezzature impegnate 300.000 (S) 50.000 250.000 250.000 300.000 (S) 50.000 Gli impegni di spesa per attrezzature sono ancora aperti per Euro 50.000: tali spese che erano state impegnate non sono state anche liquidate RESIDUO PASSIVO (verrà allocato nei conti d ordine in Stato patrimoniale) 93 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi ai proventi Proventi per entrate proprie Proventi per trasferimenti 200.000 600.000 I PROVENTI TOTALI DELL ESERCIZIO SONO DI 800.000 EURO. 94 47
Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi ai costi correnti (*) Spese per cancelleria Retribuzioni Spese per utenze 10.000 400.000 40.000 I COSTI CORRENTI TOTALI DELL ESERCIZIO SONO DI 450.000 EURO. (*) NB. LE ATTREZZATURE ACQUISTATE SONO SPESE D INVESTIMENTO ATTIVITÀ DI STATO PATRIMONIALE. NELL ESEMPIO NON SI CONSIDERANO GLI AMMORTAMENTI 95 Chiusura dei conti accesi ai proventi ed ai costi correnti e rilevazione del risultato economico. Proventi per entrate proprie Proventi per trasferimenti Conto economico 200.000 200.000 600.000 600.000 450.000 800.000 (S) 350.000 Spese per cancelleria Retribuzioni Spese per utenze 10.000 10.000 400.000 400.000 40.000 40.000 96 48
Chiusura dei conti accesi ai proventi ed ai costi correnti e rilevazione del risultato economico. Diversi Proventi per entrate proprie Proventi per trasferimenti a Conto economico 200.000 600.000 800.000 Conto economico a Diversi Spese per cancelleria Retribuzioni Spese per utenze 10.000 400.000 40.000 450.000 97 Chiusura dei conti accesi ai proventi ed ai costi correnti e rilevazione del risultato economico. Conto economico Utile dell esercizio 450.000 350.000 800.000 350.000 Conto economico a Utile d esercizio 350.000 98 49
Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi alle attività di stato patrimoniale Crediti verso Stato Attrezzature Tesoreria 600.000 (S) 300.000 300.000 Immobili 24.000.000 250.000 (S) 24.250.000 1.000.000 300.000 200.000 (S) 1.150.000 10.000 300.000 40.000 75.000.000 (S) 75.000.000 LE ATTIVITÀ DI STATO PATRIMONIALE SONO DI 100.700.000 EURO. 99 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi alle passività di stato patrimoniale Debiti verso personale 300.000 400.000 (S) 100.000 Debiti verso fornitori 250.000 (S) 250.000 LE PASSIVITÀ DI STATO PATRIMONIALE SONO DI 350.000 EURO. 100 50
Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi al patrimonio netto Fondo di dotazione Utile dell esercizio 100.000.000 350.000 La differenza tra proventi correnti (800.000) e costi correnti (450.000) pari a 350.000 (positivo) rappresenta l utile dell esercizio. L UTILE RAPPRESENTE L INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETTO PER EFFETTO DELLA GESTIONE 101 Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività e al patrimonio netto e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Crediti verso Stato Attrezzature Tesoreria 600.000 300.000 300.000 Immobili 24.000.000 250.000 24.250.000 Spese per attrezzature impegnate 1.000.000 300.000 200.000 10.000 300.000 40.000 1.150.000 Stato patrimoniale finale 75.000.000 75.000.000 300.000 250.000 50.000 100.750.000 102 51
Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività, al patrimonio netto, e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Debiti verso personale Debiti verso fornitori 300.000 100.000 400.000 250.000 250.000 Fondo di dotazione Utile dell esercizio 100.000.000 100.000.000 350.000 350.000 Fornitori c/spese per attrezzature impegnate Stato patrimoniale finale 250.000 50.000 300.000 100.750.000 100.750.000 103 Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività, al patrimonio netto, e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Stato patrimoniale a Diversi Crediti verso Stato Attrezzature Immobili Tesoreria Spese per attrezzature impegnate 300.000 24.250.000 75.000.000 1.150.000 50.000 100.750.000 104 52
Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività, al patrimonio netto, e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Diversi Debiti verso personale Debiti verso fornitori Fondo di dotazione Utile dell esercizio Fornitori c/spese per attrezzature impegnate a Stato patrimoniale 100.000 250.000 100.000.000 350.000 50.000 100.750.000 105 IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). STATO PATRIMONIALE FINALE Immobili Attrezzature Crediti verso Stato Tesoreria 1.150.000 75.000.000 Patrimonio Netto 24.250.000 Fondo di dotazione 300.000 Utile d esercizio Debiti verso fornitori Debiti verso personale 100.000.000 350.000 100.350.000 250.000 100.000 Totale 100.700.000 Totale 100.700.000 Conti d ordine Spese per attrezzature impegnate Conti d ordine 50.000 Fornitori c/spese per attrezzature impegnate 50.000 106 53
IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). CONTO ECONOMICO FINALE Costi correnti Spese per cancelleria Spese per utenze Spese per retribuzioni Proventi correnti 10.000 Trasferimenti 40.000 Proventi per entrate 400.000 proprie 600.000 200.000 Totale costi 450.000 Totale proventi 800.000 Utile d esercizio 350.000 TOTALE 800.000 TOTALE 800.000 107 IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). CONTO ECONOMICO FINALE Proventi correnti Trasferimenti Proventi per entrate proprie 600.000 200.000 Totale proventi 800.000 Costi correnti Spese per cancelleria Spese per utenze Spese per retribuzioni 10.000 40.000 400.000 Totale costi 450.000 Utile d esercizio 350.000 108 54
IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). RENDICONTO FINANZIARIO Incassi Trasferimenti Entrate proprie 300.000 200.000 Totale proventi 500.000 Pagamenti Spese per cancelleria 10.000 Spese per utenze 40.000 Spese per retribuzioni 300.000 Totale pagamenti 350.000 Incremento Tesoreria 150.000 109 55