ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF 121 La Nuova Redazione Fiscale www.redazionefiscale.it Pag. 1 / 5 OGGETTO SANATORIA - INTRASTAT CORRETTIVO E INTEGRATIVO RIFERIMENTI D.LGS 18/2010 CM 5/2010 E 14/2010 INFO FISCO 032, 108 E 109 DEL 2010 CIRCOLARE DEL 19/07/2010 Sintesi: il ritardo nel recepimento delle direttive comunitarie ha indotto l Agenzia a concedere una sanatoria che scade il 20 luglio 2010 con riferimento agli Intrastat: - di beni (Intra-bis) e servizi (Intra-quater) - contenenti errori o incompleti (sono esclusi quelli omessi) - riferiti al 1 trimestre (contribuenti trimestrali) o ai mesi da gennaio a maggio (contribuenti mensili). SANATORIA INTRASTAT Come noto, l Italia ha recepito con ritardo significativo nell ordinamento nazionale la cd. Direttiva servizi ; anche i conseguenti documenti interpretativi sono pertanto stati resi noti dopo molti giorni di applicazione delle nuove disposizioni. Documento Emanazione Documento Emanazione Dlgs 18/2010 in G.U. del 14/02/2010 CM 14/2010 18/03/2010 CM 53/2009 31/12/2009 CM 36/2010 21/06/2010 CM 5/2010 17/02/2010 Tutto ciò ha indotto l Agenzia a concedere con la CM 5/2010 un mini-sanatoria che prevede l esclusione da sanzioni alle seguenti condizioni: VIOLAZIONI ELENCHI SANABILI PERIODI SANABILI CONDIZIONE Compilazione dell'intrastat errata (è stato indicato un dato in luogo di un altro) incompleta (sono stati omessi alcuni dati obbligatori) Intrastat per: cessioni/acquisti di beni (Intra1-bis e Intra2-bis) servizi resi/ricevuti (Intra1-quater) e Intra2-quater) Intrastat: dei mesi da gennaio a maggio 2010 (per i mensili) del 1 trimestre 2010 (per i trimestrali) Si deve provvedere all invio dei relativi Intrastat integrativi SCADENZA Entro il 20/07/2010 OMESSA PRESENTAZIONE: non è sanabile gratuitamente e pertanto sarà solo ammesso procedere al ravvedimento operoso: con la presentazione dell Intrastat omesso entro il 30/09/2010 versamento della sanzione di. 51 (cioè 1/10 di. 516) Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - www.redazionefiscale.it CM 5/2010: in sede di controllo, non applicherà sanzioni in caso di eventuali violazioni concernenti la compilazione dei suddetti elenchi, relativi ai mesi da gennaio a maggio 2010 per gli obblighi mensili, nonché al primo trimestre 2010 per gli obblighi trimestrali. Ciò a condizione che i contribuenti provvedano a sanare eventuali violazioni, inviando, entro il 20 luglio 2010, elenchi riepilogativi integrativi redatti secondo le modalità che saranno definite dalla normativa in corso di emanazione. Tel. 0464/480556 Fax 0464/400613 Email: info@redazionefiscale.it
Redazione Fiscale Info Fisco 121/2010 Pag. 2 / 5 Occorre differenziare i seguenti casi: MODALITA DI INTEGRAZIONE A) SINGOLE OPERAZIONI NON INDICATE (Intrastat incompleto) richiede la presentazione di un elenco integrativo del precedente N.B.: gli Intrastat, a differenza dell Unico, non presentano nel Frontespizio la possibilità di indicare che il modello è correttivo nei termini o integrativo di elenchi precedenti; pertanto in generale: l ultimo invio riferito al medesimo periodo sostituisce integralmente il precedente in deroga: l invio del 20 luglio andrà a sommarsi ai precedenti invii non obbliga alla presentazione di un Intrastat correttivo (Intra-ter per le cessioni o Intra-quinquies per i servizi), in deroga alle ordinarie modalità di correzione degli elenchi per quanto quest ultimo deve ritenersi comunque possibile (sempre senza applicazione di sanzioni) sia per i beni che per i servizi. B) INDICAZIONI FORNITE NON CORRETTAMENTE (Intrastat errato) occorre ordinariamente presentare un Intrastat correttivo (Intra-ter per le cessioni o Intra-quinquies per i servizi) CRITERI DI COMPILAZIONE DEI MODELLI RETTIFICATIVI Anche in tal caso vanno differenziati i casi seguenti. 1) RETTIFICA SU INIZIATIVA DEL DICHIARANTE Rettifica della parte fiscale (Intra-ter ed Intra-quater) nel caso di: rettifica operata nello stesso periodo in cui è annotata l operazione principale: l operazione principale non è stata ancora riepilogata nell Intrastat; nella esposizione sul modello la variazione riduce l ammontare dell operazione principale (non si compila l Intra-ter) rettifica operata successivamente al mese in cui è annotata l operazione principale: è già stato presentato il mod. Intrastat; in tal caso la variazione va indicata nei mod. Intra-ter Rettifica ai fini statistici (soli Intra-ter; si ricorda che tutti i dati inclusi negli Intra-servizi sono infatti considerati fiscali e non statistici): i soggetti mensili devono operare le rettifiche anche ai fini statistici; se l errore riguarda: il valore statistico, la nomenclatura combinata o la natura della transazione (ed il soggetto sia tenuto alla compilazione di detti dati): vanno utilizzati i modelli Intra-ter altri dati statistici: vanno effettuate con una comunicazione scritta alla dogana (es.: correzioni di codici non validi dal punto di vista formale e variazioni di dati statistici non inclusi nel modello ter). ERRORI NEI MOD. INTRA-SERVIZI: in caso di: a) modifica (positiva o negativa) di qualsiasi informazione di una riga dettaglio in un precedente Intra-quater: - presentare l Intra-quinquies (in col. da 2 a 5 vanno identificate le righe dell Intra-quater da modificare) - indicare nelle col. da 6 a 14: tutti i dati comprensivi delle modifiche. b) cancellazione di una riga dettaglio dichiarata in un precedente Intra-quater: - presentare l Intra-quinquies (in col. da 2 a 5 vanno identificate le righe dell Intra-quater da cancellare) - non compilare le colonne da 6 a 14. c) omissione di una prestazione di servizi non dichiarata in un precedente Intra-quater: - si deve compilare un apposita dichiarazione Intra-quater
Redazione Fiscale Info Fisco 121/2010 Pag. 3 / 5 Riferimenti al precedente Intra quater Dati da esporre già emendati 2) RETTIFICA SU SOLLECITO DEGLI UFFICI Non vanno compilati gli Intra-ter (cessione di beni) o Intra-quinquies (servizi). In generale, vanno utilizzati i modelli Intra-bis (cessione di beni) Intra-quater (servizi) con indicazione: dei soli dati oggetto di correzione, cui va attribuito lo stesso numero progressivo indicato in precedenza del periodo di riferimento dell Intrastat errato del numero di partita IVA. ESEMPI ESEMPIO1 - cessioni ditta di Verona ha effettuato nella UE nel 2009 cessioni > 50.000 in un trimestre; nel 2010 ha pertanto periodicità mensile dell Intra1-bis e Intra1-quater. A Gennaio 2010 ha effettuato le seguenti cessioni di beni, tutte franco fabbrica: -) tre partite allo stesso cliente austriaco, ai seguenti prezzi: 10/01: scarpe da ginnastica con suola in gomma: 10.000 (a mezzo vettore; 400 paia per 120 Kg) 25/01: scarpe da ginnastica con suola in gomma: 5.000 (a mezzo vettore; 200 paia per 60 Kg) 30/01: scarpe da uomo in cuoio: 2.500 (a mezzo ferrovia; 100 paia per 40 Kg) -) due partite di scarpe da ginnastica con suola in gomma a cliente tedesco per 10.000 (con vettore). Si supponga ore che a febbraio 2010 egli abbia, alternativamente: 1) omesso di presentare l Intrastat: potrà solo procedere al ravvedimento operoso: presentando l Intra1-bis Intra1 bis Prog Acquirente Ammontare Natura Nomencl. Massa Unità Valore Cond. Mod. Paese Prov. Stato Cod. Iva in euro Trans. combinata netta supplem. Statistico Cons. Trasp dest. orig. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 AT U31724910 15.000 1 6402 9910 180 600 16.000 E 3 AT VR 2 AT U31724910 2.500 1 6403 5115 40 300 3.500 E 2 AT VR 3 DE 145672394 10.000 1 6402 9910 120 400 12.000 E 3 DE VR TOTALE 27.500 versando la sanzione di. 51 (cod. 8911) entro il termine del 30/09/2010 2) dimenticato di indicare la cessione al tedesco; egli potrà regolarizzare senza sanzioni alternativamente: presentare un altro Intra1-bis indicante il medesimo periodo Gennaio 2010 e riportante la sola 3 riga del modello di cui sopra presentare un Intra1-ter con indicazione della sola variazione Numero progressivo rispetto all ultima Il segno positivo indica che la operazione indicata nell Intra1 bis originario variazione è in aumento Intra 1 ter Periodo di riferimento Rettifiche Prog. Mese Trim Anno Acquirente Segno Ammontare Natura Nomenclat. Valore statistico Stato Cod. Iva in euro trans. combinata 3 0 0 2010 DE 145672394 + 10.000 1 6402 9910 12.000 TOTALE
Redazione Fiscale Info Fisco 121/2010 Pag. 4 / 5 3) indicato la cessione al tedesco per l importo errato di. 8.000; egli dovrà (nessuna sanzione): presentare un Intra1-ter con indicazione della variazione. Numero assegnato in origine Il segno positivo indica che la all operazione nell Intra1 bis relativo variazione è in aumento Intra 1 ter Periodo di riferimento Rettifiche Prog. Mese Trim Anno Acquirente Segno Ammontare Natura Nomenclat. Valore statistico Stato Cod. Iva in euro trans. combinata 3 0 0 2010 DE 145672394 + 2.000 1 6402 9910 12.000 TOTALE Si indica la sola differenza Nota: il contribuente avrà presumibilmente omesso il modello quando nel 2009 non aveva una periodicità mensile. Nonostante l Agenzia abbia fornito chiarimenti in merito solo a marzo, con la CM 14/2010, attualmente tale violazione non è compresa nella sanatoria (va effettuato il ravvedimento). ESEMPIO2 servizi La stessa ditta del precedente esempio abbia inoltre sostenuto per le cessioni verso il tedesco delle spese di trasporto per. 1.000, che ha poi successivamente riaddebitato; la condizione di cessione franco fabbrica dei beni non permette di qualificare il trasporto quale costo accessorio alla vendita, che pertanto andava indicato tra i servizi (di trasporto) resi. Si supponga che a febbraio: 1) abbia omesso l Intra-quater: dovrà presentare entro il 20/07/2010 l Intra1-quater tardivo (senza sanzioni) 0 1 1 0 0 1 5 6..... 1 DE 094520122 1.000 238 21/01/2010 494119 I B DE Classificazione CPA2008 Erogazione: I: immediata Pagamento: B: con bonifico DE: Paese dove è aperto il C/C sul quale si è bonificato 2) abbia indicato erroneamente l importo di. 800 (in luogo di. 1.000): dovrà presentare (senza sanzioni) l Intra1-quinques: 0 1 1 0 0 1 5 6..... 1 VR 2010. 1 DE 094520122 1.000 238 21/01/2010 494119 I B DE Va indicato l imponibile corretto, comprensivo delle modifiche
Redazione Fiscale Info Fisco 121/2010 Pag. 5 / 5 Nota: sono frequenti i casi di integrazione di un Intra-servizi precedentemente inviato; si pensi: in via permanente: alle modalità di incasso : da indicare in via presuntiva in assenza di avvenuto pagamento in via transitoria: ai seguenti dati: Riferimento fattura : - la CM 14/2010 aveva chiarito dover essere quelli integrati nell autofattura dal ricevente (e non quelli attribuiti dal prestatore UE); la CM 36/2010 ha chiarito che non necessita di alcuna rettifica (in sanatoria o meno) l indicazione dei dati del fornitore UE per gli Intra presentati prima del 18/03/2010 - la CM 36/2010 ha poi chiarito che si tratta di quelli annotati sul registro vendite (e non sul registro acquisti): anche in tal caso deve valere un concetto analogo Paese di pagamento : la CM 36/2010 ha chiarito essere il Paese dove viene accreditato il pagamento (in presenza di errori, si deve procedere alla sanatoria).