Università degli Studi di L Aquila Facoltà di Economia Corso di Tecnica professionale Dott. Paolo De Paoli A.A. 2009-2010 Liquidazione Liquidazione volontaria Modificazione dello scopo di un impresa obiettivo = realizzare il reddito già prodotto La liquidazione è la fase che precede l estinzione dell impresa Liquidazione volontaria ripartito tra i soci NO 1
Cause di scioglimento società di persone procedimento di liquidazione obbligatorio solo se.art. 2275 c.c. decorso del termine conseguimento o impossibilità oggetto sociale volontà di tutti i soci mancanza pluralità dei soci entro 6 mesi altre cause previste nel contratto sociale dichiarazione di fallimento se la società ha per oggetto l esercizio di un attività commerciale S.n.c. S.a.s. Cause di scioglimento s.n.c. s.a.s. provvedimento dell autorità governativa nei casi stabiliti dalla legge art. 2308 c.c. restano solo soci accomandatari o solo soci accomandanti consenso unanime in caso di disaccordo Cause di scioglimento società di capitali procedimento di liquidazione sempre obbligatorio decorso del termine..esclusa proroga tacita conseguimento o impossibilità..oggetto sociale impossibilità di funzionamento o continua inattività dell assemblea riduzione del capitale sociale al di sotto del minimo legale nelle ipotesi previste dagli artt. 2437 quater e 2473 (recesso del socio) deliberazioni dell assemblea altre cause previste nell atto costitutivo o nello statuto altre cause previste dalle legge dichiarazione di fallimento 2
Procedura di liquidazione nelle imprese individuali comunicazione all Agenzia delle entrate variazione I.V.A. di messa il liquidazione cessazione Agenzia Entrate ufficio I.V.A. cancellazione dal Registro Imprese Procedura di liquidazione nelle società di persone atto di messa in liquidazione e nomina liquidatore iscrizione atto al Registro delle Imprese entro 30 gg. accettazione da parte dei liquidatori comunicazione Agenzia Entrate ufficio I.V.A. redazione rendiconto da parte degli amministratori consegna documenti e redazione inventario bilancio infrannuale bilancio finale di liquidazione e piano di riparto dopo due mesi dalla comunicazione riparto attivo cancellazione della società dal Registro Imprese chiusura partita I.V.A. Procedura di liquidazione nelle società di capitali convocazione assemblea straordinaria e nomina liquidatori iscrizione atto al Registro delle Imprese entro 30 gg. accettazione da parte dei liquidatori e deposito firme comunicazione Agenzia Entrate ufficio I.V.A. redazione rendiconto da parte degli amministratori consegna documenti e redazione inventario bilancio infrannuale bilancio finale di liquidazione e piano di riparto deposito bilancio finale e riparo al Registro Imprese dopo novanta giorni dal deposito riparto attivo cancellazione della società dal Registro Imprese e deposito libri. chiusura partita I.V.A. 3
fasi della liquidazione nelle società di capitali 1. delibera assembleare art. 2487 c.c. 2. iscrizione liquidatori registro imprese art. 2487 bis 3.. in liquidazione poteri, obblighi e responsabilità dei liquidatori 1. possono compiere tutte le operazioni necessarie allo scopo 2. chiedere proporzionalmente ai soci versamenti per rendere sufficienti i fondi 3. redazione bilanci intermedi durante la fase di liquidazione 4. redazione bilancio iniziale di liquidazione 5. redazione bilancio finale di liquidazione 6. cancellazione della società dal registro delle imprese 7. deposito libri sociali presso il registro delle imprese Momento di effetto delle scioglimento delle società di capitali decorso del termine conseguimento o impossibilità..oggetto sociale impossibilità di funzionamento o continua inattività dell assemblea riduzione del capitale sociale al di sotto del minimo legale nelle ipotesi previste dagli artt. 2437 quater e 2473 (recesso del socio) deliberazioni dell assemblea Data di iscrizione presso il R.I. della dichiarazione con cui gli amm.ri ne accertano la causa Data di iscrizione presso il R.I. della delibera assembleare Liquidatori sono nominati con il consenso unanime di tutti i soci in caso di disaccordo dal Tribunale La nomina dei liquidatori non prevede un termine sono nominati dall assemblea dei soci in caso di disaccordo dal Tribunale Collegio dei liquidatori 4
Liquidatori i liquidatori possono compiere tutti gli atti necessari per la liquidazione e rappresentano la società anche in giudizio redazione del rendiconto verbale consegna beni e documenti sociali inventario bilancio annuale bilancio finale di liquidazione piano di riparto cancellazione società dal Registro imprese Fase preliquidatoria Con l iscrizione della delibera di nomina dei liquidatori nel registro imprese gli amministratori cessano dalla carica Libri sociali e libri contabili Libro soci delle obbligazioni Delle assemblee del CDA del Collegio sindacale del comitato Esecutivo degli obbligazionisti Libro giornale inventari mastro Prima nota registri fiscali e del Lavoro documenti amministrativi Situazione dei conti alla data di scioglimento Situazione contabile con i saldi dei conti e dei conti d ordine Situazione dei conti Non vengono rilevate le scritture di rettifica e di assestamento Operazioni poste in essere dagli amministratori dopo l acquisizione di efficacia dello scioglimento Consistenza del patrimonio sociale alla data di effetto dello scioglimento 5
Adempimenti e procedure contabili regole bilancio di esercizio 1/1 data pubblicazione nomina liquidatori devono essere redatte le scritture di assestamento e chiusura per determinare il reddito di periodo Rendiconto sulla gestione costruito nel rispetto dei criteri valutativi di funzionamento, seppur tenendo conto dell intervenuto scioglimento della società e, quindi, per la mancanza di prospettiva di continuità aziendale Immobilizzazioni materiali ed immateriali: non è più possibile capitalizzare gli oneri pluriennali Crediti: valore di realizzo in vista della liquidazione Rimanenze di magazzino: svalutazione del costo per beni fuori mercato e semilavorati Lavori in corso su ordinazione: eventuali penali Passività: accantonamenti per eventuali maggiori debiti divieto di distribuire l utile di periodo misurato dal rendiconto inventario e bilancio iniziale di liquidazione l inventario è costruito utilizzando il criterio del presunto realizzo per le attività e nel valori di estinzione per le passività - i conti relativi alle attività, alle passività ed al netto vengono riaperti; - successivamente si procede alla quantificazione ed alla rilevazione delle rettifiche di liquidazione, dopo aver annullato i fondi ammortamento i fondi rischi e le immobilizzazioni immateriali non monetizzabili ; - giroconto del conto rettifiche di liquidazione; - determinazione del capitale netto di liquidazione. 6
bilancio iniziale di liquidazione Accertare la situazione iniziale del patrimonio dell impresa Determinare il PN iniziale di liquidazione per poter determinare il risultato netto negli esercizi successivi, il capitale finale di liquidazione e le quote di riparto fra i soci Misura la situazione finanziaria della liquidazione richiesta versamenti ancora dovuti deficit richiesta di fallimento bilancio iniziale di liquidazione vengono eliminati: gli oneri pluriennali risconti attivi e passivi le perdite dell esercizio e degli esercizi precedenti i beni immateriali non commerciabili l avviamento tutte le poste rettificative dell attivo i crediti inesigibili e debiti prescritti debiti prescitti le poste del patrimonio netto confluiscono nel patrimonio netto di liquidazione bilancio iniziale di liquidazione Fondo per costi e oneri di liquidazione ammontare dei costi ed oneri che si prevede di sostenere per la liquidazione, al netto dei proventi che si prevede di conseguire -fitti passivi e utenze -retribuzioni personale dipendente - prestazioni professionali -compensi liquidatori, revisori e collegio sindacale - noleggi -oneri finanziari -spese legali -diritti e oneri liquidazione -imposte dirette - intessi attivi -dividendi - rimborso imposte - fitti attivi - noleggi attivi - proventi cessione contratti leasing - proventi cause civili 7
Fondo per costi e oneri di liquidazione E iscritto nel passivo è la sua contropartita è il conto Rettifiche di liquidazione prima colonna : importo lordo costi e proventi e relativo saldo seconda colonna : importo variazioni in + o in terza colonna : importi dei costi e dei proventi già sostenuti/conseguiti che vanno a ridurre l importo di quelli previsti quarta colonna: importo aggiornato del fondo durante la liquidazione nel conto economico vengono iscritti i costi e i proventi di liquidazione che poi verranno neutralizzati con due apposite voci inserite fra i componenti reddituali. La differenza fra gli importi effettivi dei costi e dei proventi e gli utilizzi del fondo influenzerà il risultato economico dell esercizio Adempimenti e procedure contabili nella liquidazione restano in vigore gli stessi obblighi contabili previsti per le società in funzionamento rilevazione operazioni contabili inerenti la liquidazione situazione data messa in liquidazione situazione primo periodo liquidazione situazione alla fine di ogni esercizio situazione finale di liquidazione Rettifiche di liquidazione Capitale netto di liquidazione minori valori di realizzo stimati per le attività maggiori valori di realizzo stima per le passività annullamento immobilizzazioni immateriali saldo= a capitale netto di liquidazione maggiori valori di realizzo stimati per le attività minori valori di realizzo stima per le passività annullamento f.di rischi e f.di ammortamento saldo= da capitale netto di liquidazione a Perdite di esercizio a Rettifiche di liquidazione a C.E. di liquidazione (perdita di liquidazione) saldo= a soci c/liquidazione da Capitale sociale da Fondi di Riserva da Utile del periodo da Rettifiche di liquidazione da C.E. di liquidazione (profitto di liquidazione) 8
rilevazione operazioni di liquidazione 1 le operazioni di liquidazione possono dar luogo alla rilevazione di utili o perdite di liquidazione 2 inoltre, devono essere rilevati tutti i costi che si sostengono per lo svolgimento delle operazioni di liquidazione compreso, il compenso del liquidatore 3 il conto utili e perdite di liquidazione viene girato al conto capitale netto di liquidazione conto economico di liquidazione minori ricavi realizzati minusvalenze da alienazione compensi liquidatori e sindaci costi di liquidazione maggiori costi estinzione passività maggiori ricavi realizzati plusvalenze da alienazione proventi di liquidazione minori costi estinzione passività saldo= perdita di liquidazione accantonamenti a fondo imposte saldo= utile di liquidazione bilancio annuale di liquidazione Stato patrimoniale Conto Economico Nota Integrativa relazione dei liquidatori perizie tecniche, pareri e consulenze per riscossione crediti spese legali notarili imposte relative alla liquidazione proventi di natura straordinaria plusvalenze da alienazione 9
bilancio annuale di liquidazione devono essere presentati con le scadenze e le modalità di redazione proprie del bilancio di esercizio La relazione dei liquidatori deve illustrare l andamento, le prospettive, i principi ed i criteri adottati per realizzare la liquidazione Nella N.I. i liquidatori devono indicare e motivare i criteri di valutazione Nella N.I. al primo bilancio successivo alla nomina, i liquidatori devono indicare le variazione nei criteri di valutazione adottati rispetto all ultimo bilancio approvato bilancio annuale di liquidazione Nel bilancio intermedio di liquidazione i principi generali di cui all art. 2423-bis c.c. subiscono le seguenti modifiche: a) il principio del going concern non è più valido b) il principio del divieto di rilevazione di utili non realizzati ed il principio di competenza economica non sono più applicabili c) i costi da sostenere ed i proventi da conseguire sono accantonati del fondo d) si continuano ad iscrivere gli accantonamenti al TFR ed ai fondi per rischi ed oneri che corrispondono a passività da estinguere e) i costi relativi all utilizzo dei servizi si continuano a rilevare in relazione al periodo di fruizione dei servizi f) gli oneri ed i proventi finanziari e gli oneri tributari si continuano a rilevare in base alla loro competenza economica bilancio annuale di liquidazione Nel primo bilancio intermedio di liquidazione bisogna inserire il bilancio iniziale di liquidazione ed allegare il verbale delle consegne ai liquidatori, la situazione contabile alla data di effetto dello scioglimento della società, il rendiconto della gestione degli amministratori a) Importo indicato nel precedente bilancio di esercizio; b) Importo indicato nel rendiconto degli amministratori; c) Importo indicato nel bilancio iniziale di liquidazione; d) Importo iscritto nello stato patrimoniale del primo bilancio intermedio Diviso in due parti: Primo periodo dall inizio dell esercizio alla data di pubblicazione dei liquidatori Secondo periodo..fino a chiusura dell esercizio 10
bilancio finale di liquidazione e piano di riparto nel bilancio di liquidazione deve indicare, oltre all eventuale saldo attivo disponibile, la parte spettante a ciascun socio o azione nella ripartizione dell attivo redazione del piano di riparto il bilancio finale di liquidazione, sottoscritto dai liquidatori, unitamente al piano di riparto, alla relazione dei sindaci e del soggetto incaricato della revisione contabile, deve essere depositato presso il Registro Imprese bilancio finale di liquidazione e piano di riparto nel bilancio di liquidazione deve indicare, oltre all eventuale saldo attivo disponibile, la parte spettante a ciascun socio nella ripartizione dell attivo due mesi il bilancio finale di liquidazione, sottoscritto dai liquidatori,unitamente al piano di riparto non deve essere depositato presso il Registro Imprese bilancio finale di liquidazione e piano di riparto Per accelerare la procedura è prevista, per tutti i tipi di società, l approvazione del bilancio finale di liquidazione da parte dei soci dai soci il bilancio finale di liquidazione deve essere approvato e sottoscritto individualmente da tutti i soci, e non mediante delibera assembleare indipendentemente dalla decorrenza del termine, la quietanza rilasciata senza riserve all atto del pagamento dell ultima quota di riparto, importa approvazione del bilancio 11
momento estintivo della società dopo l approvazione del bilancio finale i liquidatori hanno l obbligo di chiedere la cancellazione della società dal Registro delle Imprese I creditori sociali non soddisfatti possono rifarsi nei confronti dei soci e dei liquidatori Aspetti fiscali Art. 182 TUIR c. 1 il reddito d impresa relativo al periodo compreso tra l 1/1 e l inizio della liquidazione va determinato in base ad un apposito conto economico art. 2277 c.c. c. 2 per le imprese individuali, s.n.c. e s.a.s. il reddito d impresa della liquidazione è determinato in base al bilancio finale.. c. 3 per società di capitali il reddito d impresa della liquidazione è determinato in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae oltre l esercizio.il reddito..è determinato in via provvisoria in base al rispettivo bilancio, liquidando la relativa imposta salvo conguaglio in base al bilancio finale. Caso della S.r.l. in liquidazione conto degli amministratori di liquidazione Immobilizzazioni 1.000 Debiti v/fornitori 300 Oneri pluriennali 30 T.F.R. 250 Scorte 500 F.do amm.to imm.ni 400 Crediti v/clienti 300 Capitale sociale 900 CARISPAQ C/C 50 Utile di periodo 30 Totale Attivo 1.880 Totale passivo + netto 1.880 redatto dagli amministratori 12
Caso della S.r.l. in liquidazione bilancio iniziale di liquidazione Immobilizzazioni 550 Debiti v/fornitori 290 Scorte 600 T.F.R. 270 Crediti v/clienti 300 Capitale netto di liquidazione 940 CARISPAQ C/C Totale Attivo 50 1.500 Totale passivo + netto redatto dai liquidatori dopo l inventario 1.500 Rilevazioni in CO.GE. Apertura conti relativi alla situazione presentata dagli amministratori Diversi a Diversi Immobilizzazioni Oneri pluriennali Scorte Crediti v/clienti CARISPAQ c/c a a a a a Debiti v/fornitori T.F.R. F.do ammortamento Capitale Sociale Utile di periodo 1.000 30 500 300 50 300 250 400 900 30 1.880 Rilevazioni in CO.GE. rettifiche apportate dai liquidatori 1 Rettifiche di liquidazione a Oneri pluriennali 2 Fondo ammortamento 3 a Rettifiche di liquidazione Rettifiche di liquidazione a Diversi Immobilizzazioni T.F.R. 470 30 400 450 20 1 2 3 Annullamento oneri pluriennali non monetizzabili Annullamento fondo ammortamento Rettifica valore immobilizzazioni e fondo T.F.R. 13
Rilevazioni in CO.GE. 1 Diversi Scorte Debiti v/fornitori rettifiche apportate dai liquidatori a Rettifiche di liquidazione 100 10 110 2 Diversi Capitale sociale Utile di periodo Rettifiche di liquidazione a Capitale netto di liquidazione 900 30 10 940 1 2 Rettifica valori debiti e scorte Determinazione del capitale netto di liquidazione Operazioni poste in essere dai liquidatori intestazione del c/c presso la CARISPAQ alla società in liquidazione incasso di crediti per. 280 vendita di merci in rimanenza per. 570 vendita delle immobilizzazioni tecniche per. 580 pagamento fornitori con un abbuono di. 2 pagamento del T.F.R. Per. 270 e del compenso al liquidatore.30 nel presente caso non vengono rilevati gli aspetti fiscali e contributivi Rilevazioni in CO.GE. 1 CARISPAQ c/c liquidazione a CARISPAQ c/c 2 Diversi a Crediti v/clienti CARISPAQ c/c liquidazione C.E. di liquidazione 3 Diversi a Scorte CARISPAQ c/c liquidazione C.E. di liquidazione 4 CARISPAQ c/c liquidazione a Diversi a Immobilizzazioni a C.E. di liquidazione 280 20 570 30 550 30 50 300 600 580 14
Rilevazioni in CO.GE. 5 Debiti v/ fornitori a Diversi a CARISPAQ c/c liquidazione a C.E. di liquidazione 288 2 290 6 T.F.R. a CARISPAQ c/c liquidazione 270 7 C.E. di liquidazione a CARISPAQ c/c liquidazione 30 A questo punto si gira il risultato della liquidazione al capitale netto di liquidazione e si distribuisce ai soci Rilevazioni in CO.GE. Capitale netto di liquidazione a C.E. di liquidazione 48 Capitale netto di liquidazione a Soci c/liquidazione 892 Soci c/ liquidazione a CARISPAQ c/c liquidazione 892 La liquidazione si è conclusa in un solo esercizio Caso della S.r.l. in liquidazione bilancio finale di liquidazione CARISPAQ c/c liquidazione 892 Capitale netto di liquidazione 892 Minor realizzo clienti Minor realizzo scorte Oneri di liquidazione 20 30 30 Maggior realizzo immobilizzazioni Abbuoni fornitori Perdita di liquidazione 30 2 48 Totale costi 80 Totale ricavi 80 15
Caso della S.r.l. in liquidazione Prospetto di riparto Socio Rossi Socio Verdi Socio Bianchi 40% 30% 30% 356,80 267,60 267,60 Creditori sociali non soddisfatti dopo la cancellazione della società Azione nei confronti dei soci limitatamente responsabili, nei limiti delle somme da questi riscosse con il piano di riparto Azione nei confronti del liquidatore, se il mancato pagamento è dipeso da colpa di questi Le imprese soggette a liquidazione Comprese società di fatto 16
Le imposte dirette nella liquidazione LIQUIDAZIONE VOLONTARIA TASSAZIONE SEPARATA IMPOSTA ALTRI REDDITI TASSATI SEP. M O M E N T I RENDICONTO DEGLI AMMINISTRATORI BILANCIO INIZIALE DI LIQUIDAZIONE BILANCI INTERMEDI BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONE Aspetti fiscali Art. 182 TUIR c. 1 il reddito d impresa relativo al periodo compreso tra l 1/1 e l inizio della liquidazione va determinato in base ad un apposito conto economico art. 2277 c.c. c. 2 per le imprese individuali, s.n.c. e s.a.s. il reddito d impresa della liquidazione è determinato in base al bilancio finale.. c. 3 per società di capitali il reddito d impresa della liquidazione è determinato in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae oltre l esercizio.il reddito..è determinato in via provvisoria in base al rispettivo bilancio, liquidando la relativa imposta salvo conguaglio in base al bilancio finale. Le imposte dirette nel rendiconto degli amministratori Inizio esercizio inizio liquidazione Data della delibera Data del provvedimento del tribunale Data di iscrizione al R.I. della dichiarazione con cui gli amministratori accertano la causa di scioglimento Data della delibera Data riportata nel modello ai sensi dell art. 35/633 17
Le imposte dirette nel bilancio iniziale e nei bilanci intermedi Prospetto di raccordo del conto economico: 1) 1/1 messa in liquidazione 2) messa in liquidazione 31/12 Termini ordinari Le imposte dirette secondo il tempo della liquidazione A Termine della liquidazione nello stesso esercizio di apertura B Termine della liquidazione in esercizio successivo..apertura Società di persone Inferiore tre esercizi imposte provvisorie superiore tre esercizi imposte definitive Società di capitali Inferiore cinque esercizi imposte provvisorie superiore cinque esercizi imposte definitive I periodi di imposta nella liquidazione Inizio esercizio - data inizio liquidazione data inizio liquidazione fine esercizio Bilancio finale di liquidazione 18
Il fisco: gli adempimenti 1 dichiarazione dei redditi 2 dichiarazione dei redditi 1/1 data della liquidazione devono essere determinati due redditi fiscali 31/12 entro i termini ordinari anche per gli esercizi intermedi entro l ultimo giorno del settimo mese successivo, per il tramite d una banca o un ufficio postale, ovvero entro l ultimo giorno del decimo mese successivo in via telematica Il fisco: gli adempimenti dichiarazione dei redditi 1/1 data della fine della liquidazione Entro la fine del settimo (banche o posta) o decimo mese (invio telematico) successivo alla chiusura della liquidazione o del deposito del bilancio finale (se prescritto) La tassazione delle plusvalenze da liquidazione LA TASSAZIONE SEPARATA SI APPLICA ALLE SEGUENTI CATEGORIE: a) imprenditore individuale e ai familiari partecipanti all impresa b) ai soci persone fisiche di società di persone c) Alle persone fisiche socie di società di capitali 1. Azienda esercitata o società costituita da più di cinque anni 2. Plusvalenza realizzata dalla cessione dell azienda 3. Al termine della liquidazione deve essere presentato il bilancio finale 4. L aliquota è determinata in corrispondenza della metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all anno in cui ha avuto inizio la liquidazione 19
La tassazione nelle liquidazioni del residuo attivo Imprese Individuali tassazione come reddito di impresa o > di 5 anni tassazione separata x tass. separata richiesta nella dichiarazione dei redditi > di 3 esercizi riliquidazione come reddito di Impresa - esclusa la tassazione separata Società di persone tassazione come reddito di impresa per la società e pro quota come reddito di partecipazione per i soci x tass. separata richiesta nella dichiarazione dei redditi > di 3 esercizi i redditi intermedi provvisori diventano definitivi esclusa la tassazione separata Società di capitali soci persone f. tassazione come reddito di capitale X le società = Reddito Soci persone fisiche = redditi di capitale X le società = Reddito > di 5 esercizi i redditi intermedi provvisori diventano definitivi La tassazione nelle liquidazioni Società di capitali in liquidazione Socio IRPEF non imprenditore Socio IRPEF imprenditore Partecipazioni qualificate = differenza tra ricevuto e prezzo pagato tassato al 49,72% nel rigo N1 tassazione come reddito complessivo per il 49,72% Partecipazioni non qualificate = ritenuta alla fonte del 12,50% Possono optare per la tassazione separata Socio IRES Residuo attivo escluso dal reddito d impresa per il 95% dell ammontare Il 5% è considerato dividendo imponibile La tassazione separata nelle liquidazioni Un chiarimento Nella liquidazione di società di persone o di capitali: - socio persona fisica (non imprenditore) tassazione separata facoltativa - socio persona fisica (imprenditore) tassazione separata facoltativa - socio società di persone o di capitali tassazione ordinaria 20
Un esempio Rossi 45% Capitale sociale = 100 S.p.A. Beta 55% Capitale netto di liquidazione = 125 di cui C.S. 100 Riserve di capitale 10 Riserve di utili 15 Capitale sociale 45 = nessuna tassazione Riserva di capitali 4,5 = esenzione al 60% Riserva di utili = esenzione al 60% Un esempio La società soddisfa i criteri dettati dall art. 87, comma 1 del T.U.I.R. Capitale sociale 55 = nessuna tassazione Riserva di capitali 5,5 = plusvalenza esente Riserva di utili = escluso imposizione per il 95% Il 5% è dividendo imponibile Ai sensi dell art. 87, comma 7 La società non soddisfa i criteri dettati dall art. 87, comma 1 del T.U.I.R. Capitale sociale 55 = nessuna tassazione Riserva di capitali 5,5 = plusvalenza soggetta a Imposta sostitutiva del 27% Riserva di utili = escluso imposizione per il 95% Il 5% è dividendo imponibile La tassazione nelle liquidazioni Società di persone in liquidazione Socio soggetto IRPEF Imputate a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili Art. 48..concorrono alla formazione del reddito complessivo Socio IRES L art. 89, comma 1 del TUIR sono tassati per trasparenza Come disposto dall art. 5 del TUIR 21
Il fisco: il riporto delle perdite fiscali Le perdite definitive della liquidazione possono essere portate in diminuzione del reddito complessivo dell imprenditore individuale o dei soci ai sensi dell art. 8 del TUIR Per le società di capitali, le perdite di esercizio anteriori all inizio della liquidazione non compensate nel corso della liquidazione stessa, possono essere compensate in sede di conguaglio finale Il fisco: gli adempimenti presentazione all ufficio IVA, entro 30 giorni, della dichiarazione di variazione Il fisco: le imposte indirette OPERAZIONE RILEVANTE MODI ORDINARI APPLICATA IN TERMINE FISSO APPLICATE IN TERMINE FISSO IN PRESENZA DI Distribuiti ai soci 22