Pagina1 CIRCOLARE Padova, 15 gennaio 2013 Spettabili CLIENTI LORO SEDI OGGETTO: Fiscalità degli autoveicoli a motore a decorrere dal 2013. Con la Legge di Stabilità si stabilisce che le autovetture aziendali, a decorrere dall anno 2013 sono deducibili nella misura del 20% (se dati in uso ai dipendenti la percentuale è fissata al 70%). Per effetto della limitazione della deducibilità degli autoveicoli, anche gli acconti IRES e IRPEF che dovranno essere pagati a giugno e novembre di quest anno dovranno essere incrementati. Per molte società non sarà più conveniente acquistare il veicolo aziendale, perché il rimborso chilometrico agli amministratori, dipendenti, collaboratori consente un maggiore risparmio d imposta. Il rimborso chilometrico, se viene effettuato in base alle tariffe ACI, non viene tassato sui redditi percepiti dagli amministratori, collaboratori, dipendenti. L utilizzo deve essere giustificato dall attività svolta del dipendente, amministratore, collaboratore Qui di seguito vengono riassunte le principali questioni relative alla deducibilità e detraibilità dell IVA per i veicoli in uso alle imprese e ai professionisti.
Pagina2 DEDUCIBILITA DEI COSTI AI FINI IRES E IRPEF AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO La deducibilità dei costi relativi ai veicoli rimane fissata nella misura dell 80%, come era stabilito in precedenza. DEDUCIBILITÀ DEI COSTI A DECORRERE DAL 1^ GENNAIO 2013 Veicolo in uso alle aziende Deducibilità dei costi nella misura del 20% o ai professionisti Veicolo assegnato in uso promiscuo al dipendente Deducibilità dei costi misura del 70% nella (per oltre la metà del periodo d imposta) Resta inteso che, se al dipendente viene assegnato il veicolo aziendale, si dovrà determinare in busta paga il fringe benefit, al netto di quanto fatturato al dipendente stesso per l uso personale dell autovettura. Da segnalare, comunque, che il vantaggioso regime fiscale presuppone che l autoveicolo non sia assegnato ad uso esclusivamente privato e che l utilizzo sia giustificato dalle mansioni e dalle attività svolte dal dipendente, collaboratore e amministratore. Veicolo assegnato in uso promiscuo al dipendente. Nel caso si assegni, in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta, veicolo aziendale, il fringe benefit deve essere calcolato sulla base di 4.500 chilometri per la tariffa ACI. il
Pagina3 DETRAIBILITA DELL IVA DETRAIBILITÀ IVA LIMITATA AL 40% La normativa fornisce una definizione di veicolo detraibilità limitata del 40% dell IVA, stabilendo che: al quale si applicano le disposizioni relative alla - La detraibilità limitata si applica ai veicoli stradali a motore; - Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore ( ) normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera kg 3500 e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a 8. Viene, pertanto, abrogata la disposizione che faceva riferimento agli automezzi furgonati; quindi, per stabilire se il veicolo ha una detraibilità IVA ridotta, si dovrà solo tenere conto della definizione sopra riportata e non della immatricolazione assegnata dal PRA. Naturalmente i veicoli di massa superiore a Kg 3500 e i veicoli con posti a sedere superiori ad 8 (escluso il conducente) hanno l IVA detraibile al 100%. IVA interamente indetraibile L IVA relativa ai motocicli per uso privato con motore di cilindrata superiore a 350 c.c.: - È indetraibile per i professionisti; - È detraibile per le imprese solo e unicamente se detti motocicli formino oggetto dell attività propria dell impresa ( come ad esempio le imprese di noleggio di motocicli). IVA DETRAIBILE AL 100% L IVA è interamente detraibile nel caso il veicolo sia utilizzato: Da agenti e rappresentanti di commercio; Da imprese per le quali il veicolo formi oggetto dell attività propria dell impresa (come ad esempio: i tassiti, i commercianti di detti veicoli, le imprese di noleggio); Quando sia dimostrato che il veicolo è utilizzato integralmente per l attività dell impresa (prova che grava sul contribuente); Quando il veicolo sia concesso in uso al dipendente e allo stesso venga fatturato un corrispettivo con IVA non inferiore a km 4500 moltiplicati per la tariffa ACI (fringe benefit) Si riassume di seguito la situazione di detraibilità IVA nel caso di concessione in uso al dipendente
Pagina4 Veicolo concesso in uso promiscuo al dipendente con emissione della fattura di addebito del corrispettivo Il corrispettivo da fatturare deve essere pari a Km 4500 x la tariffa ACI L IVA sull acquisizione del veicolo e sulle spese di impiego è detraibile al 100% Veicolo concesso in uso gratuito al dipendente Al dipendente viene calcolato il fringe benefit in busta paga L IVA sull acquisizione del veicolo e sulle spese di impiego è detraibile al 40% Nel caso di veicoli con IVA detraibile al 100% (come ad esempio gli agenti di commercio), l uso personale e familiare deve essere autofatturato. IVA DETRAIBILE SU SPESE D IMPIEGO E AUTOSTRADE Viene stabilito che tutti i costi d impiego dei veicoli, comprese le autostrade, hanno l IVA detraibile nella misura in cui è detraibile l imposta del veicolo a cui si riferiscono. Pertanto, ad esempio: - per i veicoli con IVA detraibile al 40%, l IVA sulle autostrade è detraibile nella misura del 40%; - invece per i veicoli con IVA integralmente detraibile, l imposta sulle autostrade è integralmente detraibile.
Pagina5 Vendita di veicoli La Finanziaria 2008 ha definitivamente stabilito che l IVA, nella vendita di veicoli, deve essere applicata nella medesima percentuale di detraibilità adottata al momento dell acquisizione o della registrazione dei canoni leasing. Così, ad esempio, se si è detratta l IVA nella misura del 40%, si deve fatturare applicando l IVA solo sul 40% del corrispettivo di vendita del veicolo. In particolare si evidenzia che per: Veicoli per i quali si è chiesto il rimborso forfetario dell IVA: si deve sempre applicare l imposta sul 40% del prezzo di vendita. Veicoli per i quali si è detratta interamente l IVA: si deve applicare l imposta sul 100% del prezzo di vendita. Rimaniamo a Vostra disposizione per ogni ulteriore chiarimento. Cordiali saluti.