1 DETRAZIONE RIVALSA RETTIFICA ALLA DETRAZIONE
2 RIFERIMENTI NORMATIVI IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE E DISCIPLINATO DAL D.P.R. 633 del 26.10.1972 Art. 19; Art. 19-bis; Art. 19-bis 1; Art. 19-bis 2; Art. 19-ter
3 IL MECCANISMO DELLA DETRAZIONE CONSENTE AL SOGGETTO PASSIVO IVA, IMPRENDITORE, PROFESSIONISTA O ARTISTA, DI NON RIMANERE INCISO IN VIA DEFINITIVA DALL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
4 LA DETRAZIONE CONSISTE NEL DIRITTO DI SOTRARRE DALL IVA DOVUTA SULLE OPERAZIONI ATTIVE EFFETTUATE NEL PERIODO DI COMPUTO (MESE-TRIMESTRE-ANNO), L IVA RELATIVA AGLI ACQUISTI DI BENI E SERVIZI RIFERIBILI ALLO STESSO PERIODO.
5 LA DETRAZIONE, SALVO CASI PARTICOLARI DI INDETRAIBILITA TOTALE O LIMITATA, GARANTISCE LA NEUTRALITA DELL IVA L IVA NASCE COME PARTITA DI GIRO E NON ASSUME LA VESTE DI COSTO O DI RICAVO
6 REGOLE GENERALI DI DETRAIBILITA L IMPOSTA E DETRAIBILE SE: RELATIVA AD UNA OPERAZIONE INERENTE ALL ATTIVITA SVOLTA; ADDEBITATA CON UNA FATTURA; (Art.21) L OPERAZIONE NON RIENTRA NEI CASI DI INDETRAIBILITA STABILITI DALLA LEGGE.
7 IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE SORGE NEL MOMENTO IN CUI L IMPOSTA ADDEBITATA DAL FORNITORE DIVIENE ESIGIBILE
8 PER LE CESSIONI DI BENI MOBILI: CON LA LORO CONSEGNA O SPEDIZIONE PER LE CESSIONI DI BENI IMMOBILI: ALL ATTO TRASLATIVO DELLA PROPRIETA PER LE PRESTAZIONI DI SERVIZI: CON IL PAGAMENTO DELLE STESSE
9 IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE PUO ESSERE ESERCITATO ENTRO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE RELATIVA AL SECONDO ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI IL DIRITTO E SORTO. NELLA PRATICA IL DIRITTO SI PERFEZIONA CON IL RICEVIMENTO E LA REGISTRAZIONE DELLA FATTURA DI ACQUISTO NELL APPOSITO REGISTRO IVA.
10 LE SCRITTURE CONTABILI DI LIQUIDAZIONE PERIODICA IVA SONO 31.01.2014 IVA SULLE VENDITE a ERARIO C/IVA 31.01.2014 ERARIO C/IVA a IVA SUGLI ACQUISTI SE IL SALDO E A DEBITO VS IL FISCO SI RILEVERA 16.02.2014 ERARIO C/IVA a BANCA X C/C
11 LIMITI ALLA DETRAZIONE IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE E SOGGETTO A: LIMITAZIONI SOGGETTIVE, DISCIPLINATE DAGLI ARTT.19 c.2 e19-bis, LEGATE ALLA NATURA DEL SOGGETTO PASSIVO DI IMPOSTA, LAVORATORE AUTONOMO O IMPRESA, CHE ESERCITA LA DETRAZIONE. LIMITAZIONI OGGETTIVE, DISCIPLINATE DALL ART. 19-BIS 1, LEGATE ALLA NATURA DEGLI ACQUISTI DI BENI E SERVIZI.
12 INDETRAIBILITA SOGGETTIVA NON E DETRAIBILE L IVA PAGATA SU ACQUISTI AFFERENTI ATTIVITA CON OPERAZIONI ATTIVE ESENTI O NON SOGGETTE A IVA. NON E DETRAIBILE L IVA ASSOLTA PER L ACQUISTO DI BENI E SERVIZI UTILIZZATI PER LE MANIFESTAZIONI A PREMIO. ACQUISTI PROMISCUI IL SOGGETTO PASSIVO CHE PONE IN ESSERE SIA OPERAZIONI SOGGETTE A IVA SIA OPERAZIONI ESENTI O NON SOGGETTE HA DIRITTO AD UNA DETRAZIONE PARZIALE DELL IVA ASSOLTA SUGLI ACQUISTI RIFERIBILI AI DIVERSI GRUPPI DI OPERAZIONI.
13 TALE DETRAZIONE E DETERMINATA CON CRITERIO PROPORZIONALE E L INDIVIDUAZIONE DI UN PARAMETRO ADEGUATO AD ESEMPIO SPESE DI RISCALDAMENTO DI UN FABBRICATO UTILIZZATO IN PARTE PER LA PROPRIA ATTIVITA IVA E IN PARTE PER USI DIVERSI. UN CRITERIO DI IMPUTAZIONE DEL COSTO E DELL IVA DETRAIBILE E QUELLO DI PARAMETRARE I DATI ALLA CUBATURA DEI RISPETTIVI LOCALI (circ.24.12.1997, n.328)
14 PRO-RATA DI DETRAIBILITA (ART. 19-BIS) E IL MECCANISMO DI DETERMINAZIONE DELL IVA DETRAIBILE QUALORA IL SOGGETTO IVA COMPIA SIA OPERAZIONI IMPONIBILI SIA OPERAZIONI ESENTI EX ART.10 IN MODO NON OCCASIONALE. IL PRO-RATA E UNA PERCENTUALE DETERMINATA DAL RAPPORTO TRA VOLUME D AFFARI AL NETTO DELLE OPERAZIONI ESENTI E IL VOLUME D AFFARI COMPLESSIVO. PRO-RATA = [( OI + OA) / (OI + OA + OE)] x 100 DOVE: OI = OPERAZIONI IMPONIBILI OA = OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE IMPONIBILI OE = OPERAZIONI ESENTI (SI ESCLUDONO SIA AL NUMERATORE SIA AL DENOMINTATORE LE CESSIONI DI BENI AMMORTIZZABILI)
15 LA PERCENTUALE DI PRO-RATA DEVE ESSERE ARROTONDATA ALL UNITA QUINDI SE IL RISULTATO DELLA FRAZIONE E 71,58%, NELLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE PROVVISORIE SI UTILIZZERA IL 72% SI TRATTA DI UNA PERCENTUALE PROVVISORIA PERCHE IL PRIMO ANNO DI ATTIVITA SI UTILIZZA UNA PERCENTUALE PRESUNTA MENTRE NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI SI UTILIZZA IL PRO-RATA DETERMINATO IN SEDE DI DICHIARAZIONE IVA RELATIVA ALL ESERCIZIO PRECEDENTE. IN ENTRAMBI I CASI CON LA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA SI PROCEDE AL CONGUAGLIO DEL SALDO IVA IN FUNZIONE DEL PRO-RATA DEFINITIVO
16 INDETRAIBILITA OGGETTIVA (ART. 19-BIS 1) LA NORMA ELENCA TASSATIVAMENTE I BENI CHE PER LORO NATURA ESCLUDONO LA DETRAIBILITA DELL IVA ASSOLTA PER IL LORO ACQUISTO.
17. DESCRIZIONE ACQUISTO O IMPORTAZIONE AEROMOBILI E RELATIVI COMPONENTI E RICAMBI BENI INDICATI NELLA TABELLA B COME LAVORI IN PLATINO, PELLI DA PELLICCERIA, VINI SPUMANTI MOTOCICLI AD USO PRIVATO CON MOTORE > 350 C.C., NAVI E IMBARCAZIONI DA DIPORTO; BENI CHE FINO AL 1992 ERANO SOGGETTI AD ALIQUOTA DEL 38% (c.d. beni di lusso) AUTOVETTURE, AUTOVEICOLI, MOTO- CICLI, E CICLOMOTORI NON COMPRESI NELLA TABELLA B E NON AD USO PUBBLICO % DI INDETRAIBILITA' 100% 100% 60% NOTE L'INDETRAIBILITA' NON RIGUARDA: 1. SOGGETTI CHE COMMERCIALIZZANO QUESTI BENI; 2. SOGGETTI CHE LI UTILIZZANO COME BENI STRUMENTALI INDISPENSABILI PER ES. I NOLEGGIATORI. L'INDETRAIBILITA' NON RIGUARDA: 1. SOGGETTI CHE COMMERCIALIZZANO QUESTI BENI; O LI LAVORANO O LI NOLEGGIANO O LI LOCANO. LA DETRAZIONE E' AMMESSA PER I BENI CHE FORMANO OGGETTO DELL'ATTIVITA' PROPRIA COME PER IL NOLEGGIO; NEL CASO DI USO PUBBLICO COME PER I TAXI; PER AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO
18 DESCRIZIONE ACQUISTO O IMPORTAZIONE % DI INDETRAIBILITA' NOTE CARBURANTI E LUBRIFICANTI PER AUTOVEICOLI, MOTOVEICOLI, IMBARCAZIONI, NAVI E AEROMOBILI 60% 100% E INDETRAIBILE LA RELATIVA IVA SE E INDETRAIBILE L IVA SULL ACQUISTO DEL BENE SPESE PER ALBERGHI E RISTORANTI E PER L ACQUISTO DI ALIMENTI E BEVANDE 100%* QUANDO COSTITUISCONO SPESE DI RAPPRESENTANZA. L IVA RELATIVA E DETRAIBILE X ES. QUANDO LA FATTURA E RIFERIBILE AD UN SINGOLO SOGGETTO CHE RICEVE LA PRESTAZIONE NELL ESERCIZIO DELLA SUA ATTIVITA. PRESTAZIONI DI TRASPORTO DI PERSONE SERVIZI AUTOSTRADALI DI AUTOVETTURE AUTOVEICOLI AD USO PROMISCUO 100% 60% SALVO CHE FORMINO OGGETTO DELL ATTIVITA PROPRIA DELL IMPRESA.
19 DESCRIZIONE ACQUISTO % DI INDETRAIBILITA' NOTE TELEFONI CELLULARI E RADIOMOBILI 50%* E DETRAIBILE L IVA PER TELEFONI SU VEICOLI UTILIZZATI PER IL TRASPORTO MERCI, LIMITATAMENTE AD UN TELEFONO PER VEICOLO SPESE DI RAPPRESENTANZA E OMAGGI DI VALORE UNITARIO SUPERIORE A. 50,00 100% DISTINTE DA SPESE DI PUBBLICITA E PROPAGANDA PER LE QUALI L IVA E DETRAIBILE ACQUISTO E LOCAZIONE DI FABBRICATI A USO ABITATIVO E SPESE DI MANUTENZIONE 100% L IVA PAGATA DALL ACQUIRENTE NON E DETRAIBILE (punto i)
20 RETTIFICA ALLA DETRAZIONE È DISCIPLINATA DALL ART. 19-BIS2 DEL D.P.R. 633/72 DISCIPLINA AMPLIATA, ENTRATA IN VIGORE IL 1 GENNAIO 1998 QUANDO OPERA: CAMBIO DESTINAZIONE NELL IMPIEGO DEI BENI AMMORTIZZABILI E NON E DEI SERVIZI (commi 1 e 2) MUTAMENTO REGIMI DELLE OPERAZIONI ATTIVE, DELLE DETRAZIONI E DELL ATTIVITA ESERCITATA (comma 3) VARIAZIONE PRO-RATA DI OLTRE 10 PUNTI PERCENTUALI (comma 4)
21 ART.19-BIS 2 c. 1 OBBLIGATORIA QUANDO I BENI NON AMMORTIZZABILI E I SERVIZI ACQUISTATI SONO IMPIEGATI PER REALIZZARE OPERAZIONI CHE ATTRIBUISCONO IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE IN MISURA DIVERSA RISPETTO A QUELLA ESERCITATA ORIGINARIAMENTE. RILEVA SOLO IL PRIMO UTILIZZO E NON LE EVENTUALI MODIFICHE SUCCESSIVE.
22 ART.19-BIS 2 c. 2 DISCIPLINA IL CAMBIO DI DESTINAZIONE ORIGINARIA RELATIVA AI BENI AMMORTIZZABILI (MATERIALI E IMMATERIALI) DURANTE UN INTERVALLO DI TEMPO DEFINITO DI OSSERVAZIONE FISCALE RIGUARDA I BENI DI UTILITA PLURIENNALE ESLUSI QUELLI DI VALORE < 516 E CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO > 25% RILEVA LA DIVERGENZA SIA DEL PRIMO IMPIEGO NELL ANNO DI ENTRATA IN FUNZIONE SIA DEI SUCCESSIVI DIVERSI UTILIZZI
23 PERIODO DI OSSERVAZIONE FISCALE E MISURA DELLA RETTIFICA: BENI MOBILI: QUATTRO ANNI SUCCESSIVI ALL ENTRATA IN FUNZIONE (COMPLESSIVI 5 ANNI) ED E CALCOLATA CON RIFERIMENTO A TANTI QUINTI DELL IMPOSTA QUANTI SONO GLI ANNI MANCANTI AL COMPIMENTO DEL QUINQUENNIO. BENI IMMOBILI: NOVE ANNI SUCCESSIVI ALL ACQUISTO O ALLA LORO ULTIMAZIONE (COMPLESSIVI 10 ANNI)
24 COME OPERARE LA RETTIFICA: IN SEDE DI DICHIARAZIONE ANNUALE IVA RELATIVA ALL ANNO IN CUI SI SONO VERIFICATI GLI EVENTI CHE LA DETERMINANO. L IMPOSTA RETTIFICATA VIENE VERSATA IN UN UNICA SOLUZIONE INSIEME AL SALDO IVA OPPURE SI PUO OPTARE PER UNA RATEAZIONE DI 5 RATE ANNUALI DI PARI IMPORTO, SENZA MAGGIORAZIONE DI INTERESSI.
25 ART.19-BIS 2 c. 3 LE FATTISPECIE INTERESSATE SONO: 1. MUTAMENTO REGIME FISCALE OPERAZIONI ATTIVE; 2. MUTAMENTO REGIME DI DETRAZIONE DELL IVA SUGLI ACQUISTI IN SEGUITO A MODIFICHE NORMATIVE O PER PASSAGGIO AD UN DIVERSO REGIME FISCALE (ES. ENTRATA NEL REGIME DEI NUOVI MINIMI - ART. 1 L. 244/2007 c. 96-117 COSI COME MODIFICATI DALL ART.27 D.L. 98/2011); 3. MUTAMENTO DELL ATTIVITA ESERCITATA
26 ART.19-BIS 2 c. 4 PER I SOGGETTI CHE DETERMINANO L IVA DETRAIBILE DEI BENI AMMORTIZZABILI CON IL MECCANISMO DEL PRO-RATA DI DETRAIBILITA, (ART. 19 c. 5) LA RETTIFICA DELLA DETRAZIONE OPERA SE SI REGISTRA UNO SCOSTAMENTO DI OLTRE 10 PUNTI PERCENTUALI DURANTE IL PERIODO DI OSSERVAZIONE FISCALE E SI EFFETTUA: - PER QUINTI OPPURE - PER DECIMI (SE FABBRICATI O AREE FABBRICABILI)
27 ESEMPIO DI RETTIFICA PER QUINTI BENE ACQUISTATO ED ENTRATO IN FUNZIONE NEL 2008 IMPONIBILE 100.000 IVA 20% 20.000 pro-rata 89% IVA DETRAIBILE 17.800 NEL 2009 pro-rata = 85% -> NON OPERA RETTIFICA NEL 2010 pro-rata = 74% -> E NECESSARIA RETTIFICA PER SCOSTAMENTO DI 15 PUNTI PERCENTUALI, NUOVA IVA DETRAIBILE =. 14.800 (74% di 20.000) IVA DETRATTA IN ECCEDENZA = 3mila (17.800 14.800)
28 ESEMPIO DI RETTIFICA PER QUINTI NEL 2010 LA RETTIFICA DI 1/5 E PARI A 600 DA AGGIUNGERE AL SALDO A DEBITO DELL IVA ANNUALE SE LA % DI PRO-RATA RESTA ALL INTERNO DEI 10 PUNTI PERCENTUALI IN AUMENTO O IN DIMINUZIONE, AL TERMINE DEL PERIODO DI OSSERVAZIONE IL SOGGETTO IVA CHE HA OPERATO LA RETTIFICA AVRA RESTITUITO ALL ERARIO 3/5 DELL ECCEDENZA IVA DETRATTA IN ORIGINE OVVERO 1.800
29 ART.19-TER DISCIPLINA LA DETRAZIONE IVA PER GLI ENTI NON COMMERCIALI. PER QUESTI SOGGETTI L IVA E DETRAIBILE PER GLI ACQUISTI DI BENI E SERVIZI INERENTI ALLA PARTE DI ATTIVITA COMMERCIALE O AGRICOLA ESERCITATA IN VIA SECONDARIA RISPETTO ALLA LORO ATTIVITA ISTITUZIONALE.
30 ART.19-TER CONDIZIONE ESSENZIALE E LA TENUTA DI UNA CONTABILITA SEPARATA PER LE OPERAZIONI COMMERCIALI E/O AGRICOLE RISPETTO ALLE OPERAZIONI INERENTI ALL ATTIVITA ISTITUZIONALE DELL ENTE NON COMMERCIALE. LA DETRAZIONE VIENE MENO QUANDO LA CONTABILITA NON E TENUTA IN MODO REGOLARE, SIA PER LE OPERAZIONI ISTITUZIONALI SIA PER LE OPERAZIONI COMMERCIALI.
31 RIVALSA IVA E DISCIPLINATA DALL ART. 18 DEL D.P.R. 633/1972 AL CONTRIBUENTE CHE EFFETTUA CESSIONI DI BENI O PRESTAZIONI DI SERVIZI IMPONIBILI (E CHE E TENUTO A CORRISPONDERE LA RELATIVA IMPOSTA ALL ERARIO) LA LEGGE ATTRIBUISCE IL DIRITTO- ONERE DI RIVALERSI SUL CESSIONARIO O COMMITTENTE. IL SOGGETTO IVA DEVE ADDEBITARE AL CESSIONARIO O COMMITTENTE L IVA GRAVANTE SULL OPERAZIONE.
32 COME SI ESERCITA ATTRAVERSO L ADDEBITO DELL IMPOSTA NELLA FATTURA OVVERO, QUANDO QUESTA NON E OBBLIGATORIA, CON L EMISSIONE DELLO SCONTRINO FISCALE DEL CORRISPETTIVO (GIA COMPRENSIVO DELL IVA) L ESERCIZIO DELLA RIVALSA E OBBLIGATORIO E L IMPRENDITORE O IL PROFESSIONISTA NON POSSONO RINUNCIARE AD ADDEBITARE L IVA AL CESSIONARIO O COMMITTENTE, SALVO CASI PARTICOLARI. QUALSIASI PATTO CONTRARIO E NULLO (comma 4)
33 RIVALSA ESCLUSA IN CASO DI OPERAZIONI PER CUI VIGE L OBBLIGO DI AUTOFATTURA, OVVERO PER LE QUALI L OBBLIGO DI EMETTERE LA FATTURA E DI VERSARE L IMPOSTA E POSTO A CARICO DEL CESSIONARIO O COMMITTENTE, ANZICHE A CARICO DEL CEDENTE O PRESTATORE.
34 PRIVILEGIO IVA DA RIVALSA (comma 5) IL CREDITO DI RIVALSA IVA NEI CONFRONTI DEL CESSIONARIO O COMMITTENTE HA PRIVILEGIO SPECIALE SUI BENI IMMOBILI OGGETTO DELLA CESSIONE O AI QUALI SI RIFERISCE LA PRESTAZIONE E PRIVILEGIO GENERALE SU TUTTI I BENI MOBILI DEL DEBITORE, SE OGGETTO DELL OPERAZIONE POSTA IN ESSERE SONO BENI MOBILI.
35 GRAZIE DELL ATTENZIONE