AUTO AZIENDALI DEDUCIBILITÁ RIDOTTA DAL 2013 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 1
Oggetto Si farà di seguito riferimento esclusivamente alle autovetture aziendali, escludendo la disciplina di motoveicoli e ciclomotori Non si tratteranno altresì gli altri autoveicoli che non subiscono limitazioni in ordine né alla deducibilità fiscale né alla detrazione iva (autocarri, mezzi d opera, autobus, taxi, ecc. e beni oggetto dell attività quali quelli degli autonoleggi, autoscuole, ecc.) pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 2
Modifica dei limiti percentuali Legge 228/2012 di stabilità per il 2013 La legge di stabilità ha ulteriormente ridotto la percentuale di deducibilità delle auto con decorrenza 2013, fissandola al: 20% per quelle utilizzate dalle imprese 70% per quelle in uso promiscuo ai dipendenti (la percentuale era già stata ridotta al 27,5% con dalla L. 92/2012) pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 3
Modifica dei limiti percentuali segue Si tratta di presunzione assoluta, quindi non è ammessa la prova contraria Si applicano a tutti i costo di utilizzo (assicurazione, bollo, manutenzioni, carburanti, ecc.) e agli interessi passivi sui finanziamenti per la loro acquisizione (C.M. 47/2008) pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 4
Acconti 2013 dovranno essere determinati sulla base dell imponibile 2012 ricalcolato con le nuove percentuali di deducibilità pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 5
Durata dei contratti di Leasing di Auto aziendali Per i contratti stipulati: fino al 29.04.2012 durata minima pari al periodo di ammortamento (4 anni) a pena di indeducibilità dei canoni dal 29.04.2012 è irrilevante la durata contrattuale pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 6
Durata dei contratti di Leasing di Auto aziendali segue Invariata la deducibilità delle auto di cui all art. 164, co. I, lett. b) del TUIR, fissata in un periodo non inferiore a quello di ammortamento (4 anni) Per gli altri veicoli (auto assegnate ai dipendenti in uso promiscuo, beni oggetto dell attività, taxi, autocarri, ecc.) vale la regola generale di deduzione in un periodo non inferiore ai 2/3 di quello di ammortamento (art. 102, co. VII TUIR) pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 7
Invariata la detrazione IVA TIPO USO DETRAZIONE Esclusivo aziendale 100% Non esclusivo aziendale 40% Agenti criteri oggettivi Professionisti 40% pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 8
Nuovi limiti percentuali Auto aziendali 20% In uso promiscuo ai dipendenti 70% Agenti di commercio 80% Professionisti 20% pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 9
Invariati i limiti di costo per le auto in PROPRIETA o LEASING Auto aziendali 18.075,99 In uso promiscuo ai dip. nessun limite Agenti di commercio 25.822,84 Professionisti 18.075,99 Soggetti alla percentuale di deducibilità pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 10
Esempio: ammortamento di auto in proprietà costo 37.158 aliquota amm.to 25% Tipo % Limite totale Costo Totale deducib. Deducib. annuo Aziendale 20 18.075,99 37.158 3.615,20 903,80 Promiscuo 70 nessuno 37.158 26.010,60 6.502,65 Agente 80 25.822,24 37.158 20.657,79 5.164,45 Professionista 27,5 20 18.075,99 37.158 3.615,20 4.970,90 1.242,73 903,80 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 11
Esempio: auto in proprietà altri costi Altri costi di utilizzo: Bollo 612,02 Assicurazione 1.200,00 Manutenzioni 2.000,00 Carburante 3.000,00 Totale costi 6.812,02 Soggetti alla percentuale di deducibilità pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 12
Esempio: auto in proprietà altri costi Tipo % Altri costi Costo deducibile Aziendale 20 6.812,20 1.362,44 Promiscuo 70 6.812,20 4.768,54 Agente 80 6.812,20 5.449,76 Professionista 20 6.812,20 1.362,44 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 13
Invariati i limiti annui di costo per LOCAZIONE o NOLEGGIO Auto aziendali 3.615,20 In uso promiscuo ai dip. nessun limite Agenti di commercio 3.615,20 Professionisti 3.615,20 NB: da ragguagliare ad anno e moltiplicare per la percentuale di deducibilità fiscale pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 14
Locazione e noleggio segue I predetti limiti annui di costo fiscalmente rilevante si applicano solo alla pura locazione La quota di canone separatamente indicata in fattura per gli altri servizi (assicurazione, bollo, manutenzione, assistenza, ecc.) è soggetta ai limiti percentuali di deducibilità fiscale (20%, 70%, ecc.) pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 15
Esempio: noleggio a lungo termine Quota di pura locazione pari a 500 mese Tipo % Limite annuo Costo annuo Deducib. annuo Aziendale 20 3.615,20 6.000 723,04 Promiscuo 70 nessuno 6.000 4.200,00 Agente 80 3.615,20 6.000 2.892,16 Professionista 20 3.615,20 6.000 723,04 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 16
RIMBORSO CHILOMETRICO a dipendenti, amministratori e Collaboratori Solo per trasferte fuori del territorio del comune sede di lavoro per ragioni di servizio Limite di deducibilità pari alle tariffe ACI per auto sino a 17 CV fiscali se a benzina o 20 CV fiscali se diesel Riepilogo analitico delle trasferte, indicando data, destinazione, percorrenza, tipo auto, ecc. pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 17
Pro e contro del rimborso chilometrico Nessuna detrazione iva Finanziamento a carico del proprietario Nessuna gestione aziendale parco auto Nessuna comunicazione fiscale (beni in godimento a soci famigliari e imprenditore) Nessuna plusvalenza/minusvalenza alla cessione Nessuna iva da scorporare alla rivendita pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 18
Esempio rimborso chilometrico BMW320d 177CV Percorrenza annua Km 20.000 Costo Km ACI 0,542879 KM per trasferte fuori del territorio comunale della sede di lavoro: 10.000 Rimborso annuo: 5.428,79 interamente deducibile per l impresa e non imponibile per il dipendente/amministratore pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 19
Auto in USO PROMISCUO ai dipendenti Assegnate per la maggior parte del periodo d imposta Documentate con apposito atto di assegnazione che regolamenti anche utilizzo, multe, sinistri, riconsegna, eccetera pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 20
Auto in uso promiscuo ai dipendenti segue Fringe benefit: determinato annualmente con DM sulla base 30% del costo km elaborato dall ACI per una percorrenza di 15.000 km Da addebitare, alternativamente: mensilmente in busta paga con incidenza anche sugli oneri contributivi con addebito in fattura pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 21
Uso promiscuo ai dipendenti Detrazione IVA Modalità Imputazione del fringe benefit in busta paga Detrazione 40% Addebito con fattura 100% (R.M. N. 6/DPF 20.02.2088) pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 22
Esempio uso promiscui ai DIPENDENTI BMW 320d 177CV Costo a KM da DM 0,6363 KM 15.000 x 30% x 0,6363 = 2.683,31 Fringe Benefit soggetto a irpef e contributi Costo auto netto iva 33.000,00 60% iva indetraibile 4.158,00 Costo fiscale 37.158,00 Amm.to deducibile 25% x 70% = 6.502,65 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 23
Esempio: uso promiscuo all AMMINISTRATORE BMW 320d 177CV 2.683,31 Fringe Benefit soggetto a IRPEF e contributi Costo auto iva indetraibile inclusa 37.158,00 (slide precedente) Amm.to "fiscalmente rilevante" 25% del limite massimo di 18.075,99 = 4.519,00 da assoggettare ai limiti percentuali pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 24
Esempio: uso promiscuo all AMMINISTRATORE segue Amm.to "fiscalmente rilevante" 4.519,00 Bollo 612,02 Assicurazione 1.200,00 Manutenzioni 2.000,00 Carburante 3.000,00 Totale costi 11.331,20 Fringe benefit in busta paga - 2.683,31 Residuo soggetto al limite 20% 8.647,99 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 25
Esempio: uso promiscuo all AMMINISTRATORE segue Fringe benefit Residuo costi al 20% Costo deducibile azienda 2.683,31 1.729,60 (8.647,99 x 20%) 4.412,81 pzanatta@uive.it Dott. Paolo Zanatta 26