HELP DESK Nota Salvatempo 0075 MODULO CONTABILE Split Payment Pubblica Amministrazione Quando serve Per la registrazione di operazioni con Split Payment nelle contabilità delle Pubbliche Amministrazioni. La normativa Art. 17-ter del DPR 633/72 (introdotto dall'art. 1, c. 629, L 190/2014) DM 23/01/2015 pubblicato in GU n. 27 del 03/02/2015 Legge 96/2017 di conversione del D.L.50/2016 Novità Gestione acquisti con esigibilità IVA all'atto del pagamento. Nuovi Soggetti destinatari Estensione Split Payment alle fatture con Ritenute di Acconto In questo documento: 1. Premessa 2. Sintesi normativa 3. Effetti sul software 4. Esigibilità anticipata - Registrazione fattura di acquisto 5. Esigibilità anticipata - Liquidazione IVA 6. Esigibilità anticipata - Registri IVA 7. Esigibilità all'atto del pagamento - Modalità operative. 8. Split Payment e modello Polivalente (Spesometro) 9. Split Payment e modello IVA Annuale 10. Split Payment e modello IVA TR 11. Dove trovo tutte le Note Salvatempo? Descrizioni, valori, conti utilizzati all interno del documento sono esclusivamente a titolo esemplificativo; è cura dell utente valutarne il corretto riferimento. 1. Premessa Nella presente nota è descritta esclusivamente la modalità di gestione nelle contabilità delle Pubbliche Amministrazioni. Le modalità di registrazione nelle contabilità dei fornitori delle pubbliche amministrazioni sono esposte nella Nota Salvatempo NS0048 Split Payment Fornitori PA. 2. Sintesi normativa La Legge di Stabilità 2015 (art.1, comma 629, L.190/2014) ha introdotto il nuovo art.17-ter del D.P.R.633/1972, con efficacia dal 01/01/2015 con il quale viene stabilito che le pubbliche amministrazioni elencate nell art.17-ter, acquirenti di beni e servizi, ancorché non rivestano la qualità di soggetto passivo dell IVA, devono versare direttamente all erario l IVA che è stata addebitata loro dai fornitori. Con Decreto del Ministero dell economia e delle finanze del 23/01/2015, pubblicato nella G.U. n.27 del 03/02/2015, è stato stabilito che: non è più possibile emettere le fatture in sospensione d imposta per il fornitore, secondo le disposizioni di cui all art.6 del D.P.R.633/1972 (art.3, comma 3, del suddetto Decreto); per il cliente (P.A.) il regime naturale diventa la nuova sospensione di imposta (art.3, comma 1), che però può optare per l esigibilità anticipata dell imposta al momento della ricezione della fattura (comma 2); Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati La verifica della corrispondenza tra risultato ottenuto e quello desiderato è a cura dell operatore UR1707175020 Pag. 1/13
alla fattura dovrà essere apposta la dicitura Scissione dei pagamenti Art.17-ter (l indicazione dell articolo di legge, non prevista espressamente dal decreto, è stata prevista in quanto rende più chiara la fattispecie, ma la si può omettere in carenza di spazio). Ne consegue che l esigibilità differita al momento del pagamento riguarda esclusivamente la posizione IVA della P.A. in qualità di soggetto debitore di imposta, mentre non riguarda più il fornitore in quanto non più debitore d imposta. Infine, viene precisato che l imposta può essere assolta, a scelta della P.A. acquirente, con le seguenti modalità: nella liquidazione, se di operazione svolta nell ambito della propria attività commerciale ed in qualità di titolare di Partita IVA; con specifico versamento con le specifiche modalità previste per ciascuna tipologia di P.A. (nella maggior parte dei casi tramite modello F24). In quest ultimo caso il versamento dovrà essere effettuato, in alternativa: a) entro il giorno 16 di ciascun mese, con un versamento cumulativo dell IVA dovuta considerando tutte le fatture per le quali l imposta è divenuta esigibile nel mese precedente; b) utilizzando un distinto versamento dell IVA dovuta per ciascuna fattura la cui imposta è divenuta esigibile; c) in ciascun giorno del mese, con un distinto versamento dell IVA dovuta considerando tutte le fatture per le quali l imposta è divenuta esigibile in tale giorno; Tuttavia il Decreto prevede che, fino all adeguamento dei sistemi informativi relativi alla gestione amministrativo contabile delle pubbliche amministrazioni interessate e, in ogni caso, non oltre il 31/03/2015, le stesse amministrazioni accantonino le somme occorrenti per il successivo versamento dell imposta, che deve comunque essere effettuato entro il 16/04/2015. Si precisa che la procedura NON gestisce in modo automatico le modalità di versamento, previste dall'articolo 4 e dall'articolo 5, comma 01, diverse da quelle indicate nel presente documento. Aggiornamento normativo 2017 È stata pubblicata, nel Supplemento Ordinario alla Gazzetta Ufficiale n.144 del 23/06/2017, la Legge 96/2017 di conversione del D.L.50/2016, che con l articolo 1 aveva modificato l'articolo 17-ter del D.P.R.633/1972: introducendo i commi da 1-bis a 1-quinquies, che estendono la platea dei soggetti destinatari della disciplina che si vanno ad aggiungere alle pubbliche amministrazioni già previste dal comma 1, e ne definiscono meglio le regole; abrogando il comma 2, che esonerava dall obbligo i professionisti che emettono parcelle con ritenuta e che ora devono anch essi applicare la disciplina dello Split Payment qualora operino nei confronti delle pubbliche amministrazioni e di tutti gli altri soggetti destinatari di detta disciplina. I soggetti destinatari dello Split Payment Va innanzitutto precisato che la platea dei soggetti nei confronti dei quali si applica lo Split Payment non è necessariamente la stessa nei confronti dei quali scatta l obbligo di emissione della fattura elettronica alla pubblica amministrazione. Infatti per quanto riguarda lo Split Payment, occorre fa riferimento a quanto previsto nei suddetti commi 1 e 1-bis, del citato articolo 17-ter, mentre per quanto riguarda l obbligo di fatturazione elettronica alla pubblica amministrazione occorre far rifermento alle indicazioni fornite dalla Circolare 1/DF del 09/03/2015. Il Dipartimento delle Finanze ha pubblicato degli elenchi delle pubbliche amministrazioni e delle società soggette allo Split Payment, per cui si suggerisce il monitoraggio del suo sito istituzionale al fine di verificare la pubblicazione di tali elenchi: http://www.finanze.it/opencms/it/fiscalita-nazionale/manovra-di-bilancio-2017/scissione-dei- Pagamenti-d.l.-n.-50_2017/ Va segnalato che il legislatore, in ogni caso, ben sapendo che vi sarebbero state difficoltà nell individuazione di tali soggetti, in fase di conversione ha aggiunto il comma 1-quater, al citato articolo 17-ter, che stabilisce che: «1-quater. A richiesta dei cedenti o prestatori, i cessionari o i committenti di cui ai commi 1 e 1-bis devono rilasciare un documento attestante la loro riconducibilità a soggetti per i quali si applicano le Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 2/13
disposizioni del presente articolo. I cedenti e prestatori in possesso di tale attestazione sono tenuti all'applicazione del regime di cui al presente articolo.» Effetti delle modifiche normative sul software Per quanto riguarda i nuovi soggetti che sono state ricompresi nello Split Payment (lato passivo), l'operatività è la stessa delle pubbliche amministrazioni già obbligate, quindi sono valide le indicazioni riportate nel presente documento. Per quanto riguarda l'estensione dello Split Payment alle parcelle con ritenuta emesse dai professionisti, per la predisposizione dei dati per gli adempimenti CU/Modello 770, sono necessarie alcune variazioni rispetto alla registrazione delle fatture senza Ritenute. Per una maggiore chiarezza è stata predisposta una apposita Nota Salvatempo (NS0078 Split Payment Pubblica Amministrazione - Fatture con RA), alla quale si rimanda. 3. Effetti sul software Nuovo Codice IVA "SPL - Split Payment" Scelta di menù Percorso CONTABILE 11/12/13. Contabilità 12. Tabelle Precaricate 1. Tabella Codici IVA Per permettere la registrazione delle operazioni è stato rilasciato un nuovo Codice IVA specifico, predisposto come segue. Causali IVA Sono previste due diverse modalità di registrazione: A) per le pubbliche amministrazioni che hanno optato per l'esigibilità anticipata dell'iva; B) per quelle amministrazioni che non hanno esercitato l'opzione mantenendo l'esigibilità dell'iva all'atto del pagamento della fattura. Nello specifico: A. Esigibilità anticipata - Deve essere utilizzata la causale "199 ACQUISTI REVERSE CHARGE Art.17" per la quale sono state predisposte le due nuove causali analitiche 51 e 52, rispettivamente per l'acquisto di beni e di servizi. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 3/13
B. Esigibilità all'atto del pagamento - per la registrazione della fattura di acquisto deve essere utilizzata la causale "190 FATTURA ACQUISTO IN SOSPESO", per la registrazione del pagamento in questa casistica deve essere utilizzata la causale "192 PAGAMENTO FATTURA SPL A.17-TER". 4. Esigibilità anticipata - Registrazione fattura di acquisto Il Decreto prevede che l esigibilità per la P.A. si manifesti al momento del pagamento dei corrispettivi, con la possibilità di optare per l esigibilità anticipata al momento della ricezione della fattura. Le indicazioni fornite a seguire riguardano esclusivamente le P.A. che effettuano acquisiti di beni e servizi nell esercizio di attività commerciali (titolari di Partita IVA) e che abbiano optato per l esigibilità anticipata al momento della ricezione della fattura. Per le contabilità che non hanno optato per l'esigibilità immediata fare riferimento al paragrafo 7 - Esigibilità all'atto del pagamento - Modalità operative del presente documento. Per questi soggetti l IVA da Split Payment è assolta in liquidazione con le stesse modalità prevista per il Reverse Charge, senza la necessità di effettuare materialmente il versamento in quanto l IVA a debito viene compensata dall IVA a credito. Per la registrazione di fatture/parcelle con Ritenuta di acconto fare riferimento alla Nota Salvatempo NS0078 - Split Payment Pubblica Amministrazione - Fattura con RA. Per la registrazione delle fatture di acquisto da parte delle P.A., deve essere utilizzata la Causale "199 ACQUISTI REVERSE CHARGE Art.17", per la quale, come evidenziato in precedenza, sono state predisposte nuove Casuali analitiche 51 e 52, rispettivamente per l acquisto di beni e di servizi. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 4/13
La registrazione automatica della cessione compensativa (Causale "229 CESS.COMPENS.REV.CHARGE Art.17") viene effettuata con la sostituzione di ciascuno dei Codici IVA imponibili dell acquisto, con l unico Codice IVA SPL esposto su tutti i righi imponibili. La sostituzione che avviene in modo automatico alla conferma del seguente messaggio. L operatività sopra illustrata è relativa alla Contabilità Ordinaria, ma è applicabile, con le proprie Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 5/13
specificità, anche alla Contabilità Semplificata. Il giroconto contabile finale non varia rispetto al comportamento standard della causale. 5. Esigibilità anticipata - Liquidazione IVA L IVA viene assolta in liquidazione con il meccanismo del Reverse Charge, quindi è esposta nel Riepilogo. 6. Esigibilità anticipata - Registri IVA Di seguito riportiamo la stampa del registro Acquisti e Vendite: Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 6/13
7. Esigibilità all'atto del pagamento - Modalità operative. Per la registrazione di fatture/parcelle con Ritenuta di acconto fare riferimento alla Nota Salvatempo NS0078 - Split Payment Pubblica Amministrazione - Fattura con RA. Nei casi in cui non è conveniente per la P.A. optare per l'esigibilità anticipata dell'iva, come ad esempio nel caso di indetraibilità dell'iva (parziale o totale), è possibile assolvere l'iva al momento del pagamento della fattura, tramite la nuova Causale 192 PAGAMENTO FATTURA SPL A.17-TER, da usare al momento del pagamento dopo aver registrato la fattura con la Causale 190 FATTURA ACQUISTI IN SOSPESO. Di seguito un esempio per un'anagrafica con percentuale di prorata indetraibile pari al 40%. Si ipotizzi un acquisto effettuato a febbraio 2016 per un imponibile di 10.000,00 euro, applicando (per semplicità) l'aliquota IVA del 10%. La registrazione dell'acquisto va effettuata con la causale 190 FATTURA ACQUISTO IN SOSPESO, che riporta sul Libro Giornale l'operazione contabile: Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 7/13
A livello IVA, la procedura tiene conto del solo imponibile nel riepilogo della Simulazione IVA di febbraio 2016: La registrazione del pagamento da parte della P.A. al fornitore va effettuata con la causale 192 PAGAMENTO FATTURA SPL A.17-TER, che è rilevante ai soli fini dell'esigibilità IVA (la scrittura contabile di servizio non viene riportata sul Libro Giornale). Nel nostro esempio il pagamento è effettuato nel mese di marzo 2016. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 8/13
Alla conferma la procedura genera in modo automatico PER PRIMA la registrazione del pagamento vero e proprio, con la causale contabile 103 PAGAMENTO FATTURA ACQUISTO: A seguire la procedura genera in modo automatico anche la cessione compensativa con la causale 229 CESS. COMPENS. REV. CHARGE Art.17, la quale genera il debito IVA. Per ultimo la procedura genera il giroconto con cui chiude il cliente fittizio (causale 202) ed anche il conto di ricavo (causale 150), entrambi precedentemente generati dalla causale 229, ed infine chiude il fornitore (causale 101) per la parte che residua dell'iva (in sintesi quest'ultimo giroconto è simile a quello della causale 199): In fase di Simulazione IVA del mese di marzo 2016 vengono infine generati i due giroconti dell'iva, quello dell'iva C/ACQUISTI: Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 9/13
E poi quello dell'iva C/VENDITE: Il risultato della Simulazione IVA del mese di marzo 2016 è quindi il seguente: L operatività sopra illustrata è relativa alla Contabilità Ordinaria, ma è applicabile - con le specifiche caratterizzazioni - anche alla Contabilità Semplificata. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 10/13
8. Split Payment e modello Polivalente (Spesometro) Con apposito provvedimento (Prot. 2016/49798 del 06/04/2016) è stata stabilita, per il 2015, l esclusione dagli obblighi della comunicazione all Anagrafe tributaria delle operazioni rilevanti ai fini dell imposta sul valore aggiunto, sia per le amministrazioni pubbliche sia per quelle autonome. L'esclusione è stata confermata anche per l'esercizio 2016. Le operazioni di acquisto con applicazione dello Split Payment sono riportate nel quadro FR con l'indicazione di operazioni in Reverse Charge. Le presenti indicazioni sono valide per l'adempimento fino all'esercizio 2016. Per l'invio dei dati dell'esercizio 2017 (con la prima scadenza prevista per settembre 2017) le presenti note saranno aggiornate al rilascio delle relative procedure. 9. Split Payment e modello IVA Annuale La modulistica del modello IVA TR recepisce le disposizioni sullo Split Payment a partire dall anno d imposta 2015. In particolare gli acquisti soggetti al regime dello Split Payment saranno: riportati nel quadro VF Sezione 1 in base all'aliquota movimentata (da VF1 a VF11); e nel rigo VJ19 "Acquisti delle pubbliche titolari di partita IVA, ai sensi dell'art. 17-ter". 10. Split Payment e modello IVA TR La modulistica del modello IVA TR recepisce le disposizioni sullo Split Payment a partire dall anno d imposta 2015. I righi del modello IVA TR per gestire lo Split Payment sono i seguenti: il rigo TC2 "IVA dovuta per particolari tipologie di operazioni dal cessionario o committente", include anche le operazioni passive - acquisti di beni e di servizi - effettuate dalle pubbliche amministrazioni ai sensi dell art.17-ter con applicazione dello Split Payment, nell esercizio di attività commerciali; Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 11/13
11. Dove trovo tutte le Note Salvatempo? Visibilità Pubblicazioni in B.Point SP e B.Point SAAS Nota Salvatempo 0075 Split Payment Pubblica Amministrazione Le Note Salvatempo sono accessibili dal Desktop Attivo di B.Point SP e B.Point SAAS nella sezione LiveUpdate. Appena pubblicate sono visibili sulla pagina principale, dove resteranno almeno 5 giorni, e da qui scaricabili con un semplice click. Visibilità Pubblicazioni in B.Point DS Home page; Prodotti (Manuali) Visibilità Pubblicazioni in B.Point DS versione grafica Normativa - Prassi Manuali Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 12/13
Archivio storico Nota Salvatempo 0075 Split Payment Pubblica Amministrazione E' sempre possibile ricercare le Note Salvatempo pubblicate in precedenza, semplicemente cliccando su Scelta di menù per accedere al LiveUpdate Manager, richiamabile anche dal percorso: Percorso ARCHIVI E UTILITA' 85. Utilita' 05. Aggiornamento Moduli 02. Gestore LiveUpDate Per cercare tutte le Note Salvatempo, pubblicate in un determinato periodo di tempo, selezionare nel campo Oggetto la sola voce, indicare le date desiderate e premere sul bottone. Cliccare nel catalogo proposto sulla nota che si vuole aprire. Le Note Salvatempo in B.Point DS/B.Point DS versione grafica sono accessibili dalla scelta STORICO -> STORICO PRODOTTI.. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti sono riservati UR1707175020 Pag. 13/13