Il dr. Antonio Palmieri è responsabile del Registro delle imprese della Camera di Commercio di Padova.

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2 Notizie sugli autori Il dr. Fabio Incastrini è dottore commercialista iscritto all Ordine di Padova, revisore contabile e relatore a corsi e seminari. Il dr. Antonio Palmieri è responsabile del Registro delle imprese della Camera di Commercio di Padova. Coordinamento: dr.ssa Liana Benedetti versione disponibile on-line su Tutti i diritti sono riservati. L utilizzo anche parziale del testo della presente guida dovrà essere autorizzato dalla Camera di Commercio di Padova.

3 Guide per le nuove imprese LA SCELTA DELLA FORMA D IMPRESA di Fabio Incastrini e Antonio Palmieri

4 Presentazione Per venire incontro ad una forte domanda di informazione sull avvio di nuove imprese la Camera di Commercio di Padova, ha iniziato nel 2005 ad organizzare dei percorsi formativi gratuiti (8 serate di due ore ciascuna) sugli adempimenti presso Camera di Commercio, i Comuni e le ASL, sugli aspetti fiscali, sul credito bancario e il business plan, sulla comunicazione con il cliente. Tali incontri, ripetuti più volte l anno in località della provincia sempre diverse, hanno riportato un notevole successo di pubblico. Tra le domande più frequenti poste dai partecipanti durante i percorsi formativi per futuri imprenditori ci sono quelle relative alla scelta della forma d impresa. Conviene aprire come impresa individuale, società in nome collettivo o a responsabilità limitata? Che differenza c è rispetto ad una cooperativa? Quali sono le implicazioni giuridiche e fiscali di una o dell altra scelta? Questa mini-guida è dedicata alla scelta della forma d impresa, decisione che ne può senz altro influenzare il lavoro concreto. E una scelta reversibile, nel senso che si può sempre cambiare, ma sopportando dei costi. Per questo è bene decidere fin dall inizio con i dati concreti in mano e, preferibilmente, con l aiuto di un esperto. La presente pubblicazione non è esaustiva e dettagliata, avendo lo scopo di dare delle prime indicazioni con un linguaggio semplice e comprensibile anche a chi non conosce il diritto societario. Essa fa parte della collana Oggi e domani imprenditore, di brevi pubblicazioni dal taglio istruzioni per l uso, dedicata ai futuri e nuovi imprenditori. dicembre 2010 Roberto Furlan Presidente della Camera di Commercio di Padova

5 Indice pag. 7 pag. 9 pag. 9 pag. 10 pag. 10 pag. 11 pag. 12 pag. 13 pag. 13 pag. 13 pag. 14 pag. 16 pag. 17 pag. 23 I INTRODUZIONE - L ATTIVITÀ D IMPRESA II L ATTIVITÀ D IMPRESA IN FORMA INDIVIDUALE 1 Le caratteristiche principali e le modalità di avvio per le imprese in forma individuale 2 I costi di costituzione 3 Regimi contabili e fiscalità 4 Gli obblighi previdenziali ed assicurativi 5 Il fallimento dell imprenditore individuale III L ATTIVITÀ D IMPRESA IN FORMA SOCIETARIA 1 Le caratteristiche principali delle società 2 La società semplice 3 La società in nome collettivo (S.n.c.) 4 La società in accomandita semplice (S.a.s.) 5 La società a responsabilità limitata (S.r.l.) 6 Le società cooperative 5

6 Capitolo I - Introduzione: l attività di impresa La figura dell imprenditore è descritta dall art del Codice Civile che lo definisce come chi esercita professionalmente un attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o servizi. Si può quindi parlare di impresa quando vi è: professionalità, cioè si tratta di un attività di per sé stabile e non occasionale; organizzazione, cioè si coordinano insieme risorse finanziarie, tecniche, logistiche, e persone che lavorano nell impresa. Il Codice Civile evidenzia diverse categorie di imprenditori: l imprenditore agricolo, il piccolo imprenditore, l imprenditore artigiano e l imprenditore commerciale. L imprenditore agricolo è chi esercita in forma individuale o societaria la coltivazione di un fondo, l attività boschiva, l allevamento degli animali o attività connesse. E piccolo imprenditore, l imprenditore individuale che e- sercita l attività prevalentemente con il lavoro proprio o dei componenti della famiglia (in generale i piccoli imprenditori sono gli artigiani, i coltivatori diretti, i piccoli commercianti). E imprenditore artigiano, l imprenditore individuale o la società che esercita un attività di produzione di beni o prestazione di servizi. L artigiano deve svolgere in misura prevalente il proprio lavoro, anche manuale, nel processo produttivo. L artigianato è regolato da leggi speciali. Sono imprenditori commerciali coloro che esercitano un attività di produzione di beni o servizi o un attività di intermediazione nella circolazione dei beni. L impresa può essere esercitata in forma individuale o collettiva (società). In questo caso la parola commerciale non deve essere intesa con riferimento ai soli commercianti veri e propri. Nella definizione rientra infatti anche chi svolge attività di produzione (industriale) o di servizio (per esempio nel settore informatico, del credito, degli immobili, etc). 7

7 Capitolo II - L attività di impresa in forma individuale 1. Le caratteristiche principali e le modalità di avvio per le imprese in forma individuale Una delle forme più utilizzate per svolgere un attività d impresa è quella individuale. Tutti gli adempimenti necessari per la nascita e la vita dell impresa sono effettuati mediante la procedura della Comunicazione Unica attraverso la quale tutte le imprese comunicano la loro costituzione contemporaneamente al Registro delle Imprese, all Agenzia delle Entrate e agli altri enti interessati. I principali adempimenti amministrativi previsti per l avvio dell attività di impresa sono: - La richiesta del codice fiscale e/o della partita IVA - L apertura di una posizione assicurativa presso l INAIL - L iscrizione all INPS dei dipendenti, dei titolari o dei soci - L iscrizione o il deposito al Registro delle imprese e/o al Repertorio Economico Amministrativo. Essi sono eseguiti contemporaneamente ed esclusivamente per via telematica o su supporto informatico. La ricevuta di avvenuta trasmissione della Comunicazione Unica al Registro Imprese, ove sussistano le condizioni di legge, costituisce titolo per l immediato avvio dell attività di impresa. Per effettuare la Comunicazione Unica è necessario: - stipulare un contratto Telemaco con il sistema informatico delle Camere di Commercio per la trasmissione delle pratiche al Registro delle imprese; - essere in possesso di firma digitale e di un indirizzo di posta elettronica certificata (PEC) dell impresa. Nel caso in cui l impresa individuale non sia provvista di casella PEC, la Camera di Commercio provvede immediatamente ad assegnarla senza costi per l impresa. L imprenditore individuale - in attesa di eventuali autorizzazioni per l esercizio dell attività - può costituirsi e richiedere l iscrizione al Registro Imprese come impresa inattiva, salvo comunicare in un secondo momento l inizio effettivo dell attività economica. La procedura della Comunicazione Unica si applica anche alle successive domande/dichiarazioni/denunce di modifica e di cessazione 1. Per alcune attività sono necessari particolari requisiti professionali e/o autorizzazioni o segnalazioni di inizio attività dette SCIA (si pensi ad esempio ai pubblici esercizi, alle parrucchiere o estetiste, alle tabaccherie, al noleggio auto, ai mediatori ecc.). A tal proposito si segnala che alcune Camere di Commercio, tra cui quella di Padova, hanno predisposto una Guida all iscrizione delle attività economiche scaricabile dal sito 1 Si rimanda al sito internet per la Guida alla compilazione della Comunicazione unica d impresa ; in caso di difficoltà o impossibilità di utilizzare questa procedura informatica è possibile rivolgersi alla propria associazione di categoria o al proprio professionista di fiducia. 9

8 FORMA D IMPRESA Capitale sottoscritto Spese di costituzione (imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, spese notarili e IVA) Spese di iscrizione alla Camera di Commercio Diritto annuale camerale 2. I costi di costituzione per l impresa individuale IMPRESA INDIVIDUALE Non è fissato dalla legge un capitale minimo non è previsto l intervento di un notaio né l imposta di registro Diritti di segreteria: 18 su supporto informatico digitale o per via telematica. Imposta di bollo: 17,50 88 per piccoli imprenditori e imprenditori agricoli 200 per gli iscritti alla sezione ordinaria Totale: da 123,50 a 235,50 All inizio della propria attività il neo imprenditore deve operare scelte importanti che riguardano sia il regime contabile che la tassazione 2. Secondo quanto previsto dall art del Codice Civile l imprenditore che esercita un attività commerciale deve tenere il libro giornale e il libro degli inventari. Inoltre, secondo quanto disposto dall art del Codice Civile, il libro giornale deve indicare giorno per giorno le operazioni relative all esercizio dell impresa. Il legislatore, tuttavia, rendendosi conto che tali adempimenti sarebbero risultati troppo onerosi per chi intendeva intraprendere una nuova attività imprenditoriale, ha introdotto regimi così detti semplificati, che prevedono minori obblighi e che sono assai utilizzati dagli imprenditori individuali. Si tratta in particolare dei seguenti regimi: contabilità semplificata ; regime semplificato per le nuove piccole imprese (nuove iniziative produttive); Regime dei minimi per i soggetti di ridotte dimensioni. L imprenditore individuale è soggetto a due diverse imposte sul reddito, ovvero l Imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) e l Imposta regionale sulle attività produttive (Irap). L Irpef è l imposta più conosciuta e colpisce le persone fisiche residenti in Italia per i redditi derivanti da tutte le attività e quindi anche dal reddito d impresa. L imposta viene calcolata in rapporto all ammontare del reddito, applicando aliquote progressive (ovvero che aumentano più che proporzionalmente rispetto all aumentare del reddito) su diversi scaglioni. È dovuta inoltre l Addizionale Regionale Irpef calcolata applicando, sul reddito complessivo determinato ai fini Irpef, l aliquota dello 0,90%, o quella maggiore fissata da ciascuna Regione e l Addizionale Comunale Irpef determinata applicando, sulla medesima base imponibile, le aliquote eventualmente previste da ciascun Comune. L Irap si applica alle persone fisiche titolari di reddito d impre- 3. Regimi contabili e fiscalità 10 2 Si vedano, a tal proposito, le altre guide pubblicate nella presente collana.

9 sa ed è determinata applicando alla base imponibile, ovvero al valore della produzione netta, l aliquota del 3,90%. L imprenditore individuale che adotta il regime semplificato cosiddetto delle nuove iniziative produttive o il regime dei minimi è tenuto al versamento di un imposta sostitutiva sul reddito derivante dalla propria attività, rispettivamente del 10% e del 20% in sostituzione dell Irpef, addizionali regionali e comunali. I contribuenti minimi, inoltre, non sono assoggettati all Irap e all IVA. 4. Gli obblighi previdenziali ed assicurativi I titolari o gestori di un impresa diretta ed organizzata prevalentemente con il proprio lavoro devono essere iscritti a forme previdenziali ed assicurative. In particolare tra le diverse categorie di imprenditori individuali, gli artigiani (ovvero coloro che si dedicano alla produzione di beni anche semilavorati, o alla prestazione di servizi escluse le attività agricole e le prestazioni di servizi commerciali) hanno l obbligo di iscrizione all Inps (Istituto Nazionale Previdenza Sociale) e all Inail (Istituto Nazionale per l Assicurazione contro gli infortuni), mentre i commercianti e coloro che prestano attività di servizi commerciali unicamente all Inps. 4.1 Iscrizione all Inps Come si è detto l imprenditore individuale deve obbligatoriamente iscriversi all Inps e pertanto vanno attentamente valutati anche gli oneri dovuti per ottenere il trattamento previdenziale. L importo dei contributi da versare si calcola sul reddito d impresa denunciato ai fini Irpef per l anno cui i contributi si riferiscono. E stabilito un limite minimo di reddito su cui calcolare i contributi da versare, fissato per il 2010 in ,00 ed un limite massimo indicato nelle sottostanti tabelle che riportano le aliquote per il calcolo dei contributi. Reddito impresa CONTRIBUTI ANNO 2010 GESTIONE ARTIGIANI % per titolari e collaboratori di età superiore a 21 anni % per collaboratori di età inferiore a 21 anni Da ,00 a ,00 Da ,01 a ,00 ( ,00) 3 20% 17% 21% 18% Reddito impresa CONTRIBUTI ANNO 2010 GESTIONE COMMERCIANTI % per titolari e collaboratori di età superiore a 21 anni % per collaboratori di età inferiore a 21 anni Da ,00 a ,00 Da ,01 a ,00 ( ,00) 3 20,09% 17,09% 21,09% 18,09% 3 Limiti per i contribuenti iscritti alla Gestione artigiani e commercianti con decorrenza gennaio 1996 o successiva. 11

10 Sono tenuti all assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali e quindi alla corresponsione dei relativi premi, i titolari di imprese artigiane. Il premio annuo è di gran lunga inferiore rispetto ai contributi Inps e dipende da diverse variabili, tra cui la tipologia di lavorazioni svolte. 4.2 Iscrizione all Inail Secondo la nuova formulazione dell art. 1 della legge fallimentare (D. LGS n. 169) in vigore dal è assoggettato al fallimento e al concordato preventivo l imprenditore che esercita un attività commerciale (esclusi gli enti pubblici) e che si trova in stato di insolvenza (cioè che non è in grado di soddisfare regolarmente le proprie obbligazioni ). Sono esclusi dal fallimento coloro che dimostrano il possesso congiunto dei seguenti requisiti: a) aver avuto, nei tre esercizi antecedenti la data di deposito della istanza di fallimento o dall inizio dell attività se di durata inferiore, un attivo patrimoniale di ammontare complessivo annuo non superiore ad euro trecentomila; b) aver realizzato, in qualunque modo risulti, nei tre esercizi antecedenti la data di deposito dell istanza di fallimento o dall inizio dell attività se di durata inferiore, ricavi lordi per un ammontare complessivo annuo non superiore ad euro duecentomila; c) avere un ammontare di debiti anche non scaduti non superiore ad euro cinquecentomila. Il fallimento è dichiarato con sentenza del Tribunale competente su iniziativa dei soggetti legittimati dalla Legge 4 e l imprenditore individuale che viene sottoposto a procedura concorsuale fallisce anche come persona fisica con effetti: patrimoniali: è privato dell amministrazione e della disponibilità dei propri beni, gli atti e i pagamenti che effettua sono inefficaci, ecc.; personali: ha una limitazione del diritto alla corrispondenza, obblighi di comunicazione, ecc.; processuali: nelle controversie, anche in corso, sta in giudizio il Curatore. Dalla semplice lettura di questa sintesi appare evidente quanto siano incisivi gli effetti della dichiarazione di fallimento su di una persona fisica. 5. Il fallimento dell imprenditore individuale 12 4 Uno o più creditori, l imprenditore stesso e in casi di interesse generale di tutti i creditori, il Pubblico Ministero (art. 6 L.F.).

11 Capitolo III - L attività d impresa in forma societaria 1. Le caratteritiche principali delle società La funzione prevalente della società, anche se non la sola, è lo svolgimento di un attività di impresa. La partecipazione di più persone, come avviene usualmente nelle società, permette infatti di unire competenze ed esigenze complementari per il raggiungimento di uno scopo comune. E quindi necessaria la partecipazione di almeno due soggetti 5 che intendano svolgere in comune un attività economica, cioè una serie coordinata di atti a contenuto patrimoniale, finalizzati alla produzione o allo scambio di beni e servizi. L art del Codice Civile stabilisce che le società che hanno per oggetto l esercizio di un attività commerciale 6 devono costituirsi secondo uno dei seguenti tipi: società in nome collettivo (S.n.c.) società in accomandita semplice (S.a.s.) società a responsabilità limitata (S.r.l.) società in accomandita per azioni (S.a.p.A) società per azioni (S.p.A.) In particolare i primi due tipi rientrano tra le cosiddette società di persone, mentre i restanti alle società di capitale. Verranno di seguito brevemente illustrate le diverse forme societarie previste dal legislatore con particolare riferimento alla costituzione e al funzionamento e rimandando, ove possibile, a quanto previsto per l imprenditore individuale. Non verranno, invece, trattate in questa sede le società per azioni e in accomandita per azioni, che costituiscono la forma più complessa di società di capitali e sono normalmente utilizzate per adeguare dimensionalmente l impresa in crescita e non per le nuove iniziative imprenditoriali. 2. La società semplice 2.1 Costi di costituzione Le società che svolgono un attività diversa da quella commerciale possono essere costituite nella forma di società semplice, disciplinata dall art del Codice Civile. La società semplice costituisce il tipo più elementare di società. La natura non commerciale ne ha reso estremamente raro l utilizzo finendo per limitarlo in pratica alla società agricola; non si ritiene quindi di approfondirne la trattazione. FORMA D IMPRESA Società semplice Capitale sottoscritto Non è fissato dalla legge un capitale minimo Totale: da 1.465,00 a 1.821,00 Spese di costituzione (imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, spese notarili e IVA) Importi medi indicativi 7 da a Spese di iscrizione alla Camera di Commercio Diritti di segreteria: 18 su supporto informatico digitale o per via telematica. Imposta di bollo: 59 Diritto annuale camerale Società semplici agricole: 88 Società semplici non agricole: La riforma del Diritto Societario (L. 366/01), ha introdotto la possibilità, a particolari condizioni, di costituire S.r.l. e S.p.a. unipersonali (con un unico socio). Si veda inoltre il paragrafo Sono imprenditori commerciali coloro che esercitano un attività di produzione di beni o servizi o un attività di intermediazione nella circolazione dei beni, quindi non ci si riferisce solo ai commercianti veri e propri ma anche a chi svolge attività di produzione (industriale) o di servizio. 7 L importo indicato è variabile a seconda del capitale sottoscritto e comprende: onorario del Notaio, 20% IVA sul compenso notarile, imposta di registro (imposta fissa di 168), marche da bollo, bolli per la registrazione presso l Agenzia delle Entrate, diritti vari (p.e. diritto di iscrizione a repertorio, ecc.). NB. Le società semplici possono essere costituite anche in forma verbale; l intervento del notaio, infatti, si rende necessario solo in base alla natura dei beni conferiti (immobili e mobili registrati). 13

12 14 Le società in nome collettivo rappresentano una tipica forma di svolgimento dell attività commerciale. Sono definite dall art del Codice Civile come quelle società nelle quali tutti i soci rispondono solidalmente ed illimitatamente per le obbligazioni sociali. In questo tipo di società, infatti, la limitazione della responsabilità non ha effetto nei confronti dei terzi, ma eventualmente solo tra i soci; ciascun socio, quindi, può essere chiamato dai creditori sociali a rispondere per l intero importo (in forma solidale) e con tutto il proprio patrimonio (illimitatamente), potendo semmai, una volta adempiuta l obbligazione, esercitare l azione di regresso nei confronti degli altri soci. La società in nome collettivo si costituisce innanzi ad un notaio. L atto costitutivo, secondo quanto stabilito dall art del Codice Civile, deve contenere: 1) il cognome ed il nome, il luogo e la data di nascita, il domicilio, la cittadinanza dei soci; 2) la ragione sociale; 3) l indicazione dei soci che hanno l amministrazione e la rappresentanza della società; 4) la sede della società e le eventuali sedi secondarie; 5) l attività che costituisce l oggetto sociale; 6) i conferimenti di ciascun socio, il valore ad essi attribuito ed il modo di valutazione; 7) le prestazioni a cui sono obbligati i soci d opera; 8) le norme secondo le quali gli utili devono essere ripartiti e la quota di ciascun socio negli utili e nelle perdite; 9) la durata della società. Come tutte le società commerciali la società in nome collettivo è soggetta ad una particolare forma di pubblicità che si realizza con l iscrizione nel Registro Imprese (utilizzando il mod. S1). La mancata iscrizione di una società di persone non influisce sulla validità del contratto, ma la società acquista piena efficacia nei confronti dei terzi solo dopo tale adempimento. Il notaio effettua gli adempimenti necessari per la nascita della società mediante la procedura della Comunicazione Unica attraverso la quale tutte le imprese comunicano la loro costituzione contemporaneamente al Registro delle Imprese, all Agenzia delle Entrate e agli altri enti interessati. I principali adempimenti amministrativi previsti per la nascita della società quali : - richiesta codice fiscale e/o la partita IVA - iscrizione al Registro delle imprese sono eseguiti contemporaneamente ed esclusivamente per via telematica o su supporto informatico. Una volta costituita la società, il legale rappresentante effettua mediante la procedura della Comunicazione Unica i principali adempimenti amministrativi previsti per l avvio dell attività di impresa quali: 3. La società in nome collettivo (S.n.c.) 3.1 Caratteristiche e modalità di costituzione delle società in nome collettivo

13 - denunce ai fini IVA - apertura di una posizione assicurativa presso l INAIL - iscrizione all INPS dei dipendenti, dei titolari o dei soci - iscrizione al Repertorio Economico Amministrativo La ricevuta di avvenuta trasmissione della Comunicazione Unica al Registro Imprese, ove sussistano le condizioni di legge, costituisce titolo per l immediato avvio dell attività di impresa. Per effettuare la Comunicazione Unica è necessario: - stipulare un contratto Telemaco con il sistema informatico delle Camere di Commercio per la trasmissione delle pratiche al Registro delle imprese; - essere in possesso di firma digitale e di un indirizzo di posta elettronica certificata (PEC) dell impresa. Le società hanno l obbligo di indicare il proprio indirizzo di posta elettronica certificata nella domanda di iscrizione al Registro delle imprese. La procedura della Comunicazione Unica si applica anche alle successive domande/dichiarazioni/denunce di modifica e di cessazione 8. Gli amministratori della S.n.c., come quelli delle altre società di persone, devono redigere inoltre il rendiconto dell amministrazione (in realtà si tratta di un vero e proprio bilancio di esercizio, anche se non pubblico, come previsto per le società di capitali). 3.2 Costi di costituzione I costi di costituzione sono evidenziati nella tabella seguente. Da notare che gli importi relativi ai costi notarili sono solo indicativi. Infatti le imposte che si pagano insieme con la parcella potrebbero variare dalla data della pubblicazione di questa guida e gli onorari dei notai stessi cambiano di provincia in provincia. FORMA D IMPRESA Capitale sottoscritto Spese di costituzione (imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, spese notarili e IVA) Importi medi indicativi 9 Spese di iscrizione alla Camera di Commercio Diritto annuale camerale Società in nome collettivo Non è fissato dalla legge un capitale minimo da a Diritti di segreteria: 90 modalità telematica 120 su supporto informatico digitale Imposta di bollo: Totale: da 1.649,00 a 1.979,00 8 Si rimanda al sito internet per la Guida alla compilazione della Comunicazione unica d impresa ; in caso di difficoltà o impossibilità di utilizzare questa procedura informatica è possibile rivolgersi alla propria associazione di categoria o al proprio professionista di fiducia. 9 L importo indicato è variabile a seconda del capitale sottoscritto e comprende: onorario del Notaio, 20% IVA sul compenso notarile, imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, ecc. 15

14 Le società in nome collettivo possono optare per uno dei regimi contabili indicati al paragrafo 1.2. (contabilità semplificata o ordinaria) relativo alle ditte individuali. Esse sono soggette alla tassazione Irap (con le modalità indicate al par. 1.2), mentre, secondo quanto previsto dall art. 5 del DPR 917/86, gli utili prodotti devono essere dichiarati dal socio in proporzione alla propria quota di partecipazione, indipendentemente dall effettiva distribuzione tra i soci o reinvestimento nell azienda. 3.3 Regimi contabili e fiscalità I soci che nella società svolgono un attività con abitualità e prevalenza devono essere iscritti all Inps, nei termini, con le modalità e con i costi previsti per i titolari delle ditte individuali. Le società in nome collettivo i cui soci prestano opera manuale o di sovrintendenza, sono tenute all iscrizione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. 3.4 Obblighi previdenziali e assicurativi Come indicato in precedenza i soci delle società in nome collettivo rispondono illimitatamente per le obbligazioni sociali e quindi il fallimento della società viene esteso anche ai soci in proprio, con tutti gli effetti indicati al paragrafo Fallimento La società in accomandita semplice è disciplinata dagli art e seguenti del Codice Civile e si distingue dalla società in nome collettivo per le differenti tipologie di soci che la compongono. Sono previste infatti due categorie di soci: gli accomandatari, che rispondono illimitatamente e solidalmente delle obbligazioni sociali; gli accomandanti, che rispondono nei limiti del capitale conferito. In particolare gli accomandatari amministrano la società, mentre gli accomandanti sono soci di capitale e quindi si attendono una remunerazione del capitale investito senza svolgere alcuna attività di gestione. Le modalità di costituzione della società in accomandita semplice sono le stesse della società in nome collettivo. 4. La società in accomandita semplice (S.a.s.) 4.1 Caratteristiche e modalità di costituzione delle società in accomandita semplice I costi di costituzione sono evidenziati nella tabella sottoriportata. Da notare che gli importi relativi ai costi notarili sono solo indicativi. Infatti le imposte che si pagano insieme con la parcella potrebbero variare dalla data della pubblicazione di questo opuscolo e gli onorari dei notai stessi possono variare di provincia in provincia. 4.2 Costi di costituzione 16

15 FORMA D IMPRESA Capitale sottoscritto Spese di costituzione (imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, spese notarili e IVA) Importi medi indicativi 10 Spese di iscrizione alla Camera di Commercio Diritto annuale camerale Società in accomandita semplice Non è fissato dalla legge un capitale minimo Totale: da 1.649,00 a 1.979, circa Diritti di segreteria: 90 modalità telematica 120 su supporto informatico digitale Imposta di bollo: Regimi contabili e fiscalità Valgono le regole indicate per la società in nome collettivo al punto Obblighi previdenziali e assicurativi Per i soci accomandatari valgono gli stessi obblighi indicati per i soci di società in nome collettivo, mentre i soci accomandanti, se effettivamente non svolgono alcuna attività, non hanno obblighi previdenziali e assicurativi. 4.5 Fallimento Nel caso venga dichiarato il fallimento di una società in accomandita semplice questo viene esteso anche al socio accomandatario, mentre non coinvolge il socio accomandante, sempre che non abbia svolto attività di gestione. L art del Codice Civile stabilisce infatti che i soci accomandanti non possono compiere atti di amministrazione, ne trattare o concludere affari in nome della società, se non in forza di procura speciale per singoli affari. Il socio accomandante che contravviene a tale divieto assume responsabilità illimitata e solidale verso i terzi per tutte le obbligazioni sociali e può essere escluso dalla società a norma dell art del Codice Civile. 5. La società a responsabilità limitata (S.r.l.) 5.1 Caratteristiche e modalità di costituzione delle società a responsabilità limitata Si tratta della più diffusa tipologia di società di capitali dove, a differenza delle società di persone, per le obbligazioni sociali risponde solo la società con il proprio patrimonio e tutti i soci godono, in linea generale, del beneficio della responsabilità limitata alla quota capitale che hanno conferito (ad eccezione del caso in cui vi sia un unico socio che, in caso di insolvenza, a determinate condizioni risponde illimitatamente). Gli amministratori invece sono chiamati a rispondere solo nel caso venga dimostrata una cattiva amministrazione, che abbia arrecato danno alla società o ai creditori sociali. La società a responsabilità limitata ha una disciplina flessibile che in buona parte può essere derogata dalla volontà 10 L importo indicato è variabile a seconda del capitale sottoscritto e comprende: onorario del Notaio, 20% IVA sul compenso notarile, imposta di registro, bolli per la registrazione presso l Agenzia delle Entrate, diritti vari (ad esempio - diritto di iscrizione a repertorio, ecc.) 17

16 dei soci e che quindi ben si adatta alle diverse esigenze di qualunque struttura d impresa. Questo modello organizzativo può essere quindi utilizzato sia per imprese di piccole dimensioni con una compagine sociale ristretta, sia per imprese di grandi dimensioni. La società a responsabilità limitata è disciplinata dagli art e seguenti del Codice Civile e deve essere costituita davanti ad un notaio con un capitale sociale minimo di ,00 euro di cui va versato, a norma dell art del Codice Civile, almeno il venticinque per cento presso un istituto di credito, somma che può essere liberata solo dopo l iscrizione nel Registro Imprese. Il capitale sociale della società a responsabilità limitata è diviso in tante quote (anche di diverso valore) quanti sono i soci e la titolarità può appartenere sia ad una persona fisica, che ad una persona giuridica; le quote sono di norma liberamente cedibili (salvo le limitazioni poste dalla legge o dall atto costitutivo) mediante atto pubblico redatto da un notaio. L art del Codice Civile indica quali elementi deve contenere l atto costitutivo e precisamente: il cognome e il nome o la denominazione, la data e il luogo di nascita o lo Stato di costituzione, il domicilio o la sede, la cittadinanza di ciascun socio; la denominazione, contenente l indicazione di società a responsabilità limitata e il comune dove sono poste la sede della società e le eventuali sedi secondarie; l attività che costituisce l oggetto sociale; l ammontare del capitale, non inferiore a ,00, sottoscritto e di quello versato; i conferimenti di ciascun socio e il valore attribuito ai crediti e ai beni conferiti in natura; la quota di partecipazione di ciascun socio; le norme relative al funzionamento della società; le persone cui è affidata l amministrazione e gli eventuali soggetti incaricati del controllo contabile; l importo globale, almeno approssimativo, delle spese per la costituzione poste a carico della società. Oltre all atto costitutivo va predisposto ed allegato lo statuto sociale che regola i rapporti tra i soci e costituisce lo strumento per il funzionamento della società. A differenza delle società di persone le società a responsabilità limitata possono essere composte anche da un unico socio nel qual caso si definiscono unipersonali. Il notaio effettua gli adempimenti necessari per la nascita della società mediante la procedura della Comunicazione Unica attraverso la quale tutte le imprese comunicano la loro costituzione contemporaneamente al Registro delle Imprese, all Agenzia delle Entrate e agli altri enti interessati. 18

17 I principali adempimenti amministrativi previsti per la nascita della società quali: - richiesta codice fiscale e/o la partita IVA - iscrizione al Registro delle imprese sono eseguiti contemporaneamente ed esclusivamente per via telematica o su supporto informatico. Una volta costituita la società, il legale rappresentante effettua mediante la procedura della Comunicazione Unica i principali adempimenti amministrativi previsti per l avvio dell attività di impresa quali: - denunce ai fini IVA - apertura di una posizione assicurativa presso l INAIL - iscrizione all INPS dei dipendenti, dei titolari o dei soci - iscrizione al Repertorio Economico Amministrativo La ricevuta di avvenuta trasmissione della Comunicazione Unica al Registro Imprese, ove sussistano le condizioni di legge, costituisce titolo per l immediato avvio dell attività di impresa. Per effettuare la Comunicazione Unica è necessario: - stipulare un contratto Telemaco con il sistema informatico delle Camere di Commercio per la trasmissione delle pratiche al Registro delle imprese; - essere in possesso di firma digitale e di un indirizzo di posta elettronica certificata (PEC) dell impresa. Le società hanno l obbligo di indicare il proprio indirizzo di posta elettronica certificata nella domanda di iscrizione al Registro delle imprese. La procedura della Comunicazione Unica si applica anche alle successive domande/dichiarazioni/denunce di modifica e di cessazione 11. Dopo aver versato la tassa di vidimazione dei libri sociali, vanno istituite le scritture contabili e i libri sociali previsti dagli artt e 2421 del Codice Civile, nonché i registri previsti dalla normativa fiscale e precisamente: libro giornale; libro inventari; scritture ausiliarie (quali i c.d. conti di mastro); registro beni ammortizzabili; registri IVA; libro assemblee. La società a responsabilità limitata, come le altre società di capitali, deve redigere il bilancio di esercizio secondo i criteri stabiliti per le società per azioni dagli art e seguenti del Codice Civile. Il bilancio va depositato al Registro delle Imprese competente entro 30 giorni dall approvazione da parte dell assemblea e l invio deve avvenire per via telematica. 11 Si rimanda al sito internet per la Guida alla compilazione della Comunicazione unica d impresa ; in caso di difficoltà o impossibilità di utilizzare questa procedura informatica è possibile rivolgersi alla propria associazione di categoria o al proprio professionista di fiducia. 19

18 I costi di costituzione sono evidenziati nella tabella sottoriportata. Da notare che gli importi relativi alle spese di costituzione sono solo indicativi. Infatti le imposte che si pagano insieme con la parcella potrebbero variare dalla data della pubblicazione di questo opuscolo e gli onorari dei notai stessi possono variare di provincia in provincia. 5.2 Costi di costituzione FORMA D IMPRESA Capitale sottoscritto Spese di costituzione (imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, spese notarili e IVA) Importi medi indicativi 12 Spese di iscrizione alla Camera di Commercio Diritto annuale camerale Società a responsabilità limitata circa Diritti di segreteria: 90 modalità telematica 120 su supporto informatico digitale Imposta di bollo: Totale: da 2.355,00 a 2.885,00 La legge prevede un modello base che i soci possono utilizzare se non intendono prevedere un atto costitutivo analitico e articolato. Possono tuttavia derogarvi scegliendo tra numerose norme di funzionamento facoltative, per costituire il modello che più adatta la società agli obiettivi dell impresa. Verrà quindi di seguito brevemente illustrata la disciplina del modello base relativa all amministrazione della società, alle decisioni dei soci, alle modifiche dell atto costitutivo e all organo di controllo. Amministrazione L organo amministrativo gestisce e rappresenta la società compiendo gli atti necessari alla realizzazione dell oggetto sociale. Secondo quanto previsto dall atto costitutivo l amministrazione della società può essere affidata a una o più persone (amministratore unico o consiglio di amministrazione) che possono anche non essere soci. L amministratore unico ha normalmente i poteri di amministrazione e rappresentanza della società. Nel consiglio di amministrazione la rappresentanza è affidata al presidente, mentre possono essere affidate ad alcuni consiglieri, detti amministratori delegati, specifiche funzioni predeterminate dalla delega. Non possono essere delegati i poteri che la legge o lo statuto riservano all assemblea. Decisioni dei soci I soci possono assumere le decisioni loro riservate dalla legge 5.3 Organi della società a responsabilità limitata e amministrazione L importo indicato è variabile a seconda del capitale sottoscritto e comprende: onorario del Notaio, 20% IVA sul compenso notarile, imposta di registro, imposta di bollo, diritti vari, ecc.

19 o dall atto costitutivo nel tradizionale metodo collegiale o, se previsto, con il metodo della consultazione per corrispondenza. L art del Codice Civile prevede che all assemblea siano riservate specifiche competenze quali: 1. l approvazione del bilancio e la distribuzione degli utili; 2. la nomina degli amministratori; 3. la nomina dei sindaci e del presidente del collegio sindacale o del revisore; 4. le modificazioni dell atto costitutivo, salvo il caso di aumento di capitale se delegato agli amministratori; 5. la riduzione del capitale sociale per perdite; 6. la decisione di compiere operazioni che comportano una sostanziale modificazione dell oggetto sociale determinato nell atto costitutivo, o una rilevante modificazione dei diritti dei soci; 7. la partecipazione della società come socio illimitatamente responsabile di una società di persone commerciale; 8. la messa in liquidazione della società, la nomina e revoca dei liquidatori, ecc. L assemblea dei soci va convocata secondo le modalità previste dall atto costitutivo e comunque in modo da assicurare la tempestiva informazione sugli argomenti da trattare e delibera con le maggioranze previste dalla legge o dall atto costitutivo. Organo di controllo Se lo prevede l atto costitutivo, se il capitale sociale non è inferiore a quello minimo stabilito per le S.p.a, ovvero se vengono superati per due esercizi consecutivi i parametri indicati dall art bis del Codice Civile (riferiti ad attivo, ricavi o numero di dipendenti) è necessario nominare il Collegio Sindacale o un revisore. Nel modello ordinario il collegio sindacale può avere poteri di controllo contabile e di controllo sulla gestione (vigilando sull osservanza della legge e dello statuto, sull adeguatezza dell assetto organizzativo e societario, ecc.) o di solo controllo sulla gestione se il controllo contabile è affidato ad un revisore esterno. 5.4 Regimi contabili e fiscalità Per la società a responsabilità limitata l istituzione di un impianto contabile oltre che da norme di legge deriva dalla necessità di dotare l azienda di un apparato adeguato alla rilevazione dei fatti amministrativi; le società a responsabilità limitata sono obbligate quindi alla tenuta della contabilità in forma ordinaria, secondo quanto previsto dal codice civile. Le società a responsabilità limitata e più in generale le società di capitali hanno una piena autonomia fiscale e sono soggette a due imposte, l Ires e l Irap. 21

20 1. Ires (imposta sul reddito della società) L aliquota Ires per l anno 2010 è fissata nella misura del 27,5% del reddito d impresa, che è determinato apportando, all utile o alla perdita risultanti dal bilancio relativo all esercizio chiuso nel periodo d imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all applicazione delle disposizioni che disciplinano l Ires. 2. Irap (imposta regionale sulle attività produttive) L Irap, come indicato in precedenza, si calcola applicando all imponibile, o valore della produzione netta, l aliquota stabilita per ciascuna tipologia di soggetti, normalmente pari al 3,9%. Appare inoltre opportuno precisare che i dividendi percepiti da persone fisiche non imprenditori vengono tassati a seconda delle caratteristiche che la partecipazione possiede al momento della riscossione degli utili. In particolare se derivano da partecipazioni qualificate (ovvero che superano determinate percentuali del capitale sociale o dei diritti di voto) concorrono alla formazione del reddito imponibile complessivo nella misura del 49,72% del loro ammontare (senza applicazione di alcuna ritenuta e con obbligo successivo di dichiarazione). Diversamente, ovvero nel caso in cui derivino da partecipazione non qualificata, la società che eroga i dividendi applica una ritenuta del 12,50% a titolo d imposta sull intero ammontare, senza obbligo successivo di dichiarazione. Devono essere iscritti all Inps tutti i soci che prestano in modo prevalente la propria attività all interno della società. Le aliquote contributive e le modalità di versamento sono le stesse delle ditte individuali. L obbligo di iscrizione scatta all inizio dell attività economica. Le società a responsabilità limitata (salvo i casi di non attività) devono essere iscritte all Inail, in quanto gli amministratori che all interno della società prestano la propria attività, devono essere assicurati per gli infortuni sul lavoro. 5.5 Obblighi previdenziali ed assicurativi Vale quanto indicato per l imprenditore individuale (al paragrafo 1.5) e per le società di persone, con la fondamentale differenza che nel caso di società a responsabilità limitata fallisce solo la società, che risponde unicamente con il proprio patrimonio. 5.6 Fallimento 22

21 6. Le società cooperative 6.1 Caratteristiche principali delle società cooperative La cooperativa è l unica forma di organizzazione societaria espressamente riconosciuta dalla Costituzione che dispone, all art. 45, che la Repubblica riconosce la funzione sociale della cooperativa a carattere di mutualità e senza fini di speculazione privata. Visto il frequente utilizzo nella pratica si ritiene utile fornire alcuni cenni anche su questo tipo di società. La riforma del diritto societario ha introdotto molte novità nell ambito delle cooperative che sono società con scopo mutualistico e capitale variabile. Lo scopo mutualistico consiste nell obiettivo di fornire beni o servizi, ovvero occasioni di lavoro, direttamente ai soci a condizioni più vantaggiose di quelle che otterrebbero sul mercato, permettendo di ottenere risparmi di spesa (ad esempio nella cooperativa edilizia) o remunerazioni superiori a quelle di mercato (ad esempio nella cooperativa di lavoro). Non deve essere presente nella società cooperativa un rapporto lucrativo tra cooperativa e socio, che può invece esistere tra cooperativa e soggetti terzi. Ciò che identifica quindi lo scopo mutualistico è la gestione di servizio (ovvero l attività volta prevalentemente a soddisfare i bisogni economici dei soci) e la compressione del lucro (ovvero la limitata ripartizione tra i soci degli utili prodotti). Per capitale variabile si intende che la variazione del numero dei soci non comporta modifiche dell atto costitutivo. 6.2 Le cooperative: rimando Maggiori informazioni sulle società cooperative sono contenute in una pubblicazione disponibile online sul sito cliccando su miniguide. 23

22 Collana OGGI E DOMANI IMPRENDITORE a cura di Liana Benedetti Della stessa collana: Il business Plan La scelta della forma d impresa Presentarsi in banca Fisco e avvio d impresa Mancati pagamenti Offerte ed ordini Comunicare per vendere