La documentazione del lavoro di revisione. Corso di Audit e Governance. Università degli Studi di Bergamo Dott. Stefano Mazzocchi

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Serafina Di Stefano
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documentale degli elementi a supporto della relazione di revisione L'evidenza che la revisione contabile sia stata pianificata e svolta in conformità ai principi di revisione ed alle

1 Rif sm/np 0 La documentazione del lavoro di revisione Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Dott. Stefano Mazzocchi La documentazione della revisione contabile L'obiettivo del revisore è quello di predisporre una documentazione che fornisca: Una sufficiente ed appropriata evidenza documentale degli elementi a supporto della relazione di revisione L'evidenza che la revisione contabile sia stata pianificata e svolta in conformità ai principi di revisione ed alle disposizioni di legge e regolamentari applicabili par. 5 Documentazione di revisione (anche "carte di lavoro"): l'evidenza documentale delle procedure di revisione svolte, degli elementi probativi pertinenti acquisiti e delle conclusioni raggiunte dal revisore par. 6, lett. a) 1 1

- La documentazione della revisione contabile La documentazione della revisione è utile per ulteriori finalità, tra le quali: ISA Italia n. 230 par.

2 - La documentazione della revisione contabile La documentazione della revisione è utile per ulteriori finalità, tra le quali: ISA Italia n. 230 par. 3 assistere il team di revisione nella pianificazione e nello svolgimento della revisione; assistere i membri del team di revisione responsabili della supervisione, nel dirigere e supervisionare il lavoro di revisione e nell'assolvere le proprie responsabilità di riesame del lavoro in conformità al principio ISA Italia n. 220; permettere al team di revisione di dare conto dell'attività svolta; mantenere una evidenza documentale degli aspetti che mantengono la loro rilevanza nei futuri incarichi di revisione; permettere lo svolgimento del riesame della qualità e delle ispezioni di conformità al principio ISQC1 Italia; permettere l'effettuazione di ispezioni da parte di soggetti esterni secondo quanto previsto da leggi, regolamenti o da altre disposizioni applicabili. 2 - La documentazione della revisione contabile Predisposizione tempestiva della documentazione parr. 7 e A1 Migliore qualità della documentazione, maggiore efficacia del riesame e della valutazione degli elementi probativi raccolti e delle conclusioni raggiunte prima dell'emissione della relazione 3 2

3 - La documentazione della revisione contabile La documentazione della revisione può essere formalizzata su supporto cartaceo, elettronico o di altro tipo. Esempi di documenti utilizzati per formalizzare il lavoro di revisione: programmi di lavoro; fogli di analisi dei dati (comparazioni e indici di bilancio); checklist (ad esempio: per verificare completezza e correttezza dell informativa di bilancio); risposte alle lettere di conferma di circolarizzazione (banche, clienti, fornitori, legali); verbali di incontri con esponenti della società o altri soggetti (esempio: Collegio Sindacale); in questo caso indicare in dettaglio la natura degli aspetti trattati, le date e luoghi degli incontri, chi ha partecipato; corrispondenza (incluse ) relativa ad aspetti significativi; (continua) 4 - La documentazione della revisione contabile note di commento sulle questioni emerse; relazioni di esperti incaricati dal revisore (esempio: specialista fiscale per la review delle imposte; attuario per la review del TFR nei bilanci IFRS); prospetto delle differenze di revisione riscontrate; conclusioni sul lavoro svolto; lettere di attestazione. Il revisore può includere nella documentazione della revisione estratti o copie di documenti aziendali (ad esempio: contratti o accordi significativi). 5 3

- La documentazione della revisione contabile In linea generale per comprovare lo svolgimento di una procedura di revisione occorre che questa sia supportata da un documento.

6 - La documentazione della revisione contabile Esempi di elementi probativi: Per una verifica di dettaglio della procedura degli ordini di acquisto, il revisore può identificare i documenti

4 - La documentazione della revisione contabile In linea generale per comprovare lo svolgimento di una procedura di revisione occorre che questa sia supportata da un documento. La mancanza di documenti, spunte ed altre evidenze presuppongono il non svolgimento delle procedure di revisione. 6 - La documentazione della revisione contabile Esempi di elementi probativi: Per una verifica di dettaglio della procedura degli ordini di acquisto, il revisore può identificare i documenti selezionati per la verifica mediante la data e il numero progressivo Durante la partecipazione all'inventario fisico di magazzino, il revisore può allegare copia del cartellino inventariale verificato, con spunta sulla conta effettuata Per una procedura che richiede indagini presso il personale dell'impresa specificatamente individuato, il revisore può indicare nelle carte di lavoro le date di tali indagini e i nomi e le qualifiche del personale dell'impresa 7 4

5 - La documentazione della revisione contabile Il revisore può considerare utile preparare un 'Memorandum conclusivo' con la descrizione degli aspetti significativi identificati durante la revisione e del modo in cui sono stati fronteggiati, o con il rinvio ad altra documentazione di revisione che fornisca tali informazioni. Detto riepilogo può facilitare riesame ed ispezioni sufficienti ed efficaci della documentazione della revisione. 8 - La documentazione della revisione contabile Non è necessario che il revisore includa nella documentazione di revisione: bozze superate di carte di lavoro e di bilanci, annotazioni che riportano considerazioni incomplete o preliminari; versioni superate di documenti corretti per errori di stampa o di altra natura; duplicati di documenti. 9 5

6 - La documentazione della revisione contabile Documentazione delle procedure svolte e degli elementi probativi acquisiti Indicare: elementi identificativi delle voci/aspetti oggetto di verifica, chi ha svolto il lavoro e quando, chi ha riesaminato il lavoro e quando Le spiegazioni verbali non rappresentano per se stesse un supporto adeguato per comprovare il lavoro di revisione svolto o le conclusioni raggiunte, ma possono essere utilizzate per spiegare o chiarire le informazioni contenute nella documentazione della revisione Consentire, ad un revisore esperto, che non abbia alcuna cognizioni dell'incarico, di comprendere: a) Natura, tempistica, estensione procedure svolte per conformarsi ai principi di revisione e alle disposizioni di legge/regolamentari b) Risultati delle procedure svolte e gli elementi probativi acquisiti c) Aspetti significativi emersi, conclusioni raggiunte e giudizi professionali significativi par. A5 parr. 8 e La documentazione della revisione contabile Raccolta della documentazione nella versione definitiva par. 14 Utilizzo di un file di revisione e completamento del processo di raccolta di tale file nella versione definitiva in modo tempestivo dopo la data della relazione di revisione Appropriato limite di tempo per la raccolta definitiva: normalmente non superiore a 60 gg dalla data della relazione par. A21 par. 6, lett. b) File di revisione (audit file): uno o più raccoglitori, o altro tipo di supporto, in formato cartaceo ovvero elettronico, contenenti le evidenze documentali che comprendono la documentazione di revisione relativa ad uno specifico incarico 11 6

7 - La documentazione della revisione contabile La documentazione relativa agli incarichi di revisione svolti deve essere conservata per un periodo non inferiore a 5 anni dalla data della relazione di revisione (se successiva dalla data della relazione sul bilancio del gruppo). Incarichi ex art. 14 D.Lgs. 39/2010 periodo di conservazione di 10 anni dalla data della relazione di revisione. 12 7

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