La documentazione del lavoro

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1 Obiettivi generali del lavoro di revisione. La pianificazione e la documentazione del lavoro La documentazione del lavoro 3 Ottobre 2017 Fabio Resnati GDA revisori indipendenti

2 DOCUMENTARE IL LAVORO DI REVISIONE LEGALE LA DOCUMENTAZIONE: LE FONTI ü PDR (ISA) 230 ü CNDCEC Linee guida per il Sindaco Revisore alla luce degli ISA Italia (Luglio 2016) ü CNDCEC L applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori (Dicembre 2015)

3 Natura e finalità della documentazione Evidenzia gli elementi a supporto delle conclusioni del revisore Evidenzia che il lavoro di revisione è stato pianificato e svolto in conformità ai principi di revisione ed al quadro normativo Assiste i responsabili della supervisione nel loro lavoro e permette il riesame e le verifiche ispettive necessarie per il controllo qualità Fornisce evidenza degli aspetti che mantengono rilevanza in incarichi successivi Una documentazione del lavoro sufficiente ed appropriata migliora al qualità della revisione

4 Obiettivo del revisore: Il revisore deve predisporre una documentazione che fornisca: una sufficiente ed appropriata evidenza degli elementi a supporto della relazione emessa evidenza che la revisione sia stata svolta in conformità ai principi di revisione ed al quadro normativo

5 I deve del revisore - le regole (1) Il revisore deve: predisporre la documentazione della revisione in modo tempestivo documentare le discussioni con la direzione documentare il trattamento di eventuali incoerenze tra le informazioni raccolte ai fini della sue conclusioni documentare eventuali deroghe dai principi di revisione documentare eventuali nuove procedure di revisione o la formulazione di nuove conclusioni successivamente alla data della relazione di revisione

6 I deve del revisore - le regole (2) La documentazione della revisione deve consentire ad un revisore esperto, senza cognizione dell incarico, di comprendere: la natura, la tempistica e l estensione delle procedure di revisione svolte i risultati delle procedure svolte e gli elementi probativi acquisiti gli aspetti significativi del lavoro, le conclusioni raggiunte ed i giudizi professionali significativi

7 Raccolta della documentazione q Tempestività = predisporre la documentazione nel corso del lavoro e completarla entro 60 giorni dalla data della relazione q Conservazione della documentazione: 10 anni q Regola generale: dopo il completamento non si deve cancellare, eliminare o aggiungere altro alla documentazione q Eccezione: se vi è la necessità di modificare o aggiungere altra documentazione occorre documentare le ragioni delle modifiche e chi le ha apportate Non occorre conservare documenti in bozza o superati

8 Ampiezza della documentazione Forma contenuto ed ampiezza della documentazione dipendono da: q Dimensione e complessità dell impresa q Natura delle procedure da svolgere q Rilevanza degli elementi probativi acquisiti q Natura e portata delle eccezioni identificate q Metodologia di revisione e strumenti utilizzati q Necessità di documentare decisioni non facilmente desumibili degli elementi acquisiti Occorre esercitare il proprio giudizio professionale

9 Documentazione rischi e giudizio professionale Devono essere adeguatamente documentati: q Rischi significativi; q Elementi probativi che indichino possibili errori significativi q Difficoltà nell applicazione di procedure di revisione necessarie q Elementi che potrebbero dare luogo a giudizi diversi da quello positivo q Giudizi professionali rilevanti formulati dal revisore per giungere alle sue conclusioni (ad esempio attendibilità delle stime) Il revisore può considerare utile preparare un memorandum conclusivo con la descrizione degli aspetti significativi ed il modo con cui sono stati fronteggiati

10 Documentazione e imprese minori Linee Guida revisione PMI Nelle imprese di dimensioni minori la documentazione è generalmente meno estesa di quella di un impresa di grandi dimensioni Il revisore può considerare utile documentare in un unico documento vari aspetti della revisione quali; la comprensione dellimpresa; la strategia generale di revisione; il piano di revisione, la significatività; i rischi identificati e valutati; gli aspetti rilevanti emersi e le conclusioni raggiunte Se tutta la revisione è svolta direttamente dal responsabile dell incarico la documentazione: non include aspetti relativi alla pianificazione supervisione e riesame del lavoro svolto dal team di revisori deve essere comunque comprensibile da un revisore esperto senza cognizione dell incarico

11 Documentazione - La pratica Nella pratica molti revisori organizzano la documentazione nei seguenti archivi: 1. Archivio permanente: contiene le informazioni rilevanti per vari esercizi; 2. Archivio generale: contiene le informazioni generali per l esercizio in esame 3. Archivio bilancio: contiene la documentazione dei controlli effettuati e delle conclusioni raggiunte. A seconda del tipo di impresa può essere organizzato per voci di bilancio o per cicli aziendali

12 Suddivisione delle carte di lavoro Raccolta sistematica di documenti che hanno rilevanza anche nello svolgimento della revisione nei successivi esercizi. Deve essere aggiornato con nuove informazioni aventi valenza pluriennale. Archivio Permanente Esempi: 1) Dati storici di base; 2) Contratti ed accordi; 3) Informazioni sui sistemi contabili e di controllo interno e sui principi contabili adottati; 4) Informazioni sulle componenti storiche di bilancio; 5) Informazioni di carattere tributario di carattere storico. Contiene le informazioni relative alla revisione del bilancio di un singolo esercizio. Archivio Corrente Esempi: 1) Evidenza del processo di pianificazione, compresi il programma generale di revisione; 2) Evidenza dell analisi e comprensione dei sistema contabile e di controllo interno; 3) Indicazione della natura, della tempistica e dell estensione delle procedure di revisione poste in essere e dei relativi risultati; 4) Analisi delle operazioni e dei saldi.

13 Elementi essenziali di una carta di lavoro Intestazione della carta di lavoro: ü Intestazione del revisore ü Nome cliente ü Bilancio di riferimento ü Nome cliente ü Titolo della carta di lavoro ü Data di compilazione ü Nome del compilatore ü Data di riesame ü Nome del riesaminatore

14 Elementi essenziali di una carta di lavoro Altri elementi ad evidenza del lavoro svolto: ü Utilizzo di cross reference (di solito in colore rosso) ü Simboli relativi ai controlli eseguiti (di solito in rosso o in blu) ü Legenda dei simboli ü Fonte dei dati ü Criteri di scelta delle operazioni esaminate ü Conclusioni

15 Elementi formali di una carta di lavoro Identificazione della società Data del bilancio in esame Numerazione secondo un indice stabilito Data in cui è stato svolto il lavoro Cliente Esercizio chiuso al XY S.p.A. 31/12/2010 Ref: AP II Data ultimo aggiornam. 15/03/2011 Sigla compilator e Assignment leader: BC Manager: EV Data del 20/03/2011 Rivisto da Partner: DC review 26/03/2011 Check list Applicazione delle norme in materia di sicurezza sul lavoro così come stabilito dal Decreto Legislativo 19 settembre 1994 n. 626 e successive integrazioni Premessa: ABC Società di revisione Firma/sigla di chi ha svolto il lavoro Data in cui è stato rivisto il lavoro Firma/sigla di chi ha rivisto il lavoro L obiettivo della presente check list non vuole essere quello di verificare la completa applicazione di tutte le norme in materia di sicurezza sul lavoro, quanto accertare l esistenza di passività potenziali significative derivanti dalla mancata applicazione delle norme. Per questo motivo, le domande si sono concentrate sull analisi degli articoli della norma suscettibili di sanzioni amministrative e penali.

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20 Esempio di una carta di lavoro ABC Società di revisione Ref: E-400 Memo Cliente Data ultimo XY S.p.A. aggiornam. 16/03/2004 Esercizio chiuso al 31/12/2003 Sigla compilatore Assignment leader: BC Manager: EV Data del 20/03/2004 Rivisto da Partner: DC review 26/03/2004 Obiettivo specifico che si vuole perseguire Fonte delle informazioni Conclusioni sull analisi Fondo svalutazione crediti Obiettivo Verificare la corretta determinazione e congruità del fondo svalutazione crediti. Lavoro svolto Abbiamo effettuato l analisi dei movimenti del fondo svalutazione crediti in E-401. Successivamente, mediante l elaborazione dell ageing list (che abbiamo riconciliato con la contabilità), fornitaci dal Ced abbiamo ottenuto una stampa dei crediti per anno d i formazione, la quale è stata consegnata alla Signora XXX, responsabile del recupero crediti, che ha apposto il proprio commento relativo alla situazione aggiornata di tali crediti. Abbiamo, quindi, confrontato i co mmenti con la risposta dell Avv. XXX ( E-410). Abbiamo,poi, proceduto ad analizzare la congruità del fondo svalutazione crediti. Si veda E Indicazione del lavoro di revisione svolto con il riferimento ai documenti originali esaminati Conclusioni raggiunte Conclusioni Dall analisi del fondo svalutazione crediti è emerso che nell esercizio non è stato utilizzato, mentre la quota accantonata risulta correttamente determinata e il fondo risulta, quindi, adeguato.

21 L utilizzo delle carte di lavoro Impostate ed organizzate in base alle necessità in ciascuno specifico incarico di revisione. q L utilizzo di carte di lavoro standardizzate può migliorare l efficienza con cui le carte di lavoro stesse sono preparate e riviste. q Si, all utilizzo di analisi e altra documentazione preparati dalla società. q Le carte di lavoro che contengono informazioni o analisi predisposte dal personale della società devono contenere l'indicazione "redatta dall'azienda" o altra espressione equivalente. q Il fatto che alcune informazioni o analisi incluse nelle carte di lavoro siano state predisposte dalla società non limita la responsabilità del revisore relativamente al controllo della loro attendibilità.

22 Documentare il lavoro di revisione Il controllo di qualità Art. 19 Controllo della qualità (Sos<tuito l art. 20 del 39/2010) ü sono so%opos' a controllo di qualità gli iscri3 nel Registro che svolgono incarichi di revisione legale, ivi inclusi i componen< del collegio sindacale che esercitano la revisione legale ü le disposizioni si applicano a tu3 i revisori che svolgono incarichi di revisione legale di en' diversi dagli en' di interesse pubblico ü il controllo qualità per coloro che svolgono incarichi di revisione su en' di interesse pubblico è disciplinato dall art 26 del Regolamento Europeo

23 Documentare il lavoro di revisione Il controllo di qualità Art. 19 Controllo della qualità (Sos<tuito l art. 20 del 39/2010) ü controllo qualità sulla base di un analisi del rischio e comunque controllo qualità almeno ogni 6 anni per i revisori che abbiano svolto la revisione legale su en' che superano due dei tre criteri seguen,: - 1) totale dello stato patrimoniale: di euro; - 2) ricavi ne9 delle vendite e delle prestazioni: di euro; - 3) numero medio di 50 dipenden> occupa> durante l esercizio.

24 Art. 19 Controllo della qualità (Sos<tuito l art. 20 del 39/2010) I criteri per effe%uare il controllo della qualità devono essere: appropria, e proporzionali alla portata e alla complessità dell a3vità svolta dal revisore legale o dalla società di revisione legale ogge%o di controllo (comma 14) ed è basato su (comma 13): Verifica adeguatezza dei documen' seleziona' Valutazione della conformità ai Principi di Revisione Valutazione della conformità ai requisi' di indipedenza applica' Verifica della quan'tà e qualità delle risorse impiegate Verifica dei corrispe3vi per la revisione Verifica del sistema di controllo interno della qualità nella società di revisione 24