Le cessioni di beni immobili e mobili

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1 Aspetti generali Un emendamento al D.L. 13/08/2011 n. 138, contenuto nella Legge di conversione 14/09/2011 n. 148, inviato per la pubblicazione in G.U. oggi 16/09/2011, dispone l aumento dell aliquota I.V.A ordinaria dal 20 al 21 per cento, con decorrenza dal 17/09/2011. Il principale effetto del cambio d aliquota che evidentemente colpirà una lunga serie di beni e servizi che incidono direttamente sul budget familiare, tra i quali abbigliamento, calzature, elettronica e il settore dei servizi imprenditoriali e professionali sarà un aumento dei prezzi al consumo e conseguentemente dell inflazione. In considerazione del fatto che la misura viene introdotta come emendamento al D.L., l'aumento scatterà solo dopo la pubblicazione in G.U. del decreto convertito con modifiche. Fino alla conversione in legge del D.L. 138/2011, l'aliquota ordinaria resta al 20%. Nel frattempo, i soggetti che non possono fruire della detrazione, nel tentativo di ridurre l impatto fiscale dell incremento di aliquota, potrebbero provare ad anticipare il momento impositivo I.V.A. secondo le regole previste dall art. 6 del D.P.R. 633/72. Vediamo quali sono le regole generali in materia di momento di effettuazione delle operazioni da un punto di vista I.V.A. Le cessioni di beni immobili e mobili La norma citata dispone che le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili, tranne il caso in cui gli effetti traslativi o costituitivi del contratto debbano prodursi posteriormente. Chiarito che il momento impositivo per le cessioni di beni immobili coincide con la data del rogito notarile, tranne le deroghe poste dall art. 6, co. 4 del D.P.R. 633/72, per le quali gli effetti costitutivi o traslativi del diritto di proprietà potrebbero essere posticipati ad un momento successivo alla stipula del rogito, per i beni mobili il momento di effettuazione dell operazione, 1

2 risulterà essere quello della consegna o quello della spedizione dei beni. La consegna consente all'acquirente di acquisire effettivamente la cosa, fatto che accade quando si trasferisce la disponibilità fisica del bene al cessionario, ovvero di trasferire al cessionario i documenti relativi alla merce, affinché egli possa disporre della cosa venduta. Nel caso in cui il cedente abbia assunto l obbligo di curare il trasporto dei beni, la consegna si considera effettuata nel momento in cui i beni entrano nella disponibilità del cliente, ad esempio presso il suo deposito. Se, invece, il cedente, secondo le istruzioni impartite dal cessionario, consegna i beni direttamente a terzi (ad esempio ad un vettore), la cessione si considera perfezionata «il giorno stesso della consegna o spedizione dei beni a terzi» (in tal senso si esprime C.M. 31/10/1974, n. 42). Tuttavia, il momento di effettuazione della cessione di un bene mobile non è individuato solo con la consegna della cosa al cliente, in quanto esiste nella normativa I.V.A. anche l ipotesi alternativa della spedizione. La spedizione consiste nell'invio del bene al cliente tramite un vettore, ai sensi dell'articolo 1737 del Codice civile. Ricorrendo questa ipotesi, nel caso di contratto di compravendita con clausola "franco magazzino venditore", l'operazione si considera effettuata al momento della consegna della merce al vettore. Se, al contrario, il contratto prevede la clausola "franco magazzino acquirente", l'operazione è fiscalmente effettuata al momento dell'arrivo dei beni del magazzino del cliente. Acquisito il momento impositivo secondo le regole sopracitate, ove il momento si collochi anteriormente alla data di pubblicazione della modifica normativa, si continuerà ad applicare l aliquota del 20 %; mentre in caso contrario tornerà applicabile la nuova aliquota del 21 %. Le prestazioni di servizi Le prestazioni di servizi sono imponibili all atto del pagamento. Nel settore dei servizi professionali l aumento dell aliquota I.V.A non determinerà un aumento dell aliquota di ritenuta fiscale d acconto. Per cui, a fronte di un aumento dell aliquota I.V.A dal 20 al 21 per cento, l aliquota di ritenuta d acconto resterà al 20 per cento. 2

3 Note di variazione I.V.A. Eventuali variazioni intervenute a causa di annullamento, rescissione, risoluzione o per errori di calcolo o di fatturazione verificatisi in relazione ad una precedente operazione, tassata al 20 %, saranno rettificate utilizzando la stessa aliquota. Fatturazione differita a «doppia aliquota» Per le fatture differite, relative al corrente mese di settembre, la cui consegna o spedizione risulta da documento di trasporto, si applicheranno le seguenti regole: a) per le operazioni effettuate fino alla data del 16/09/2011, si applicherà l aliquota I.V.A. del 20 per cento; b) per le operazioni effettuate a decorrere dal 17/09/2011, si applicherà l aliquota del 21 per cento. Le deroghe alle regole generali sul momento di effettuazione delle operazioni Derogando alle regole generali, l art. 6, co. 4, D.P.R. 633/72, introduce delle eccezioni stabilendo che se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento, con l eccezione degli atti di assegnazione degli alloggi ai soci di cooperative edilizie a proprietà divisa che si considerano effettuati, in ogni caso, alla data del rogito notarile. La norma in commento, in sostanza, da rilievo alla data di emissione della fattura o al momento del pagamento totale o parziale del corrispettivo, se questo precede il momento impositivo 3

4 individuato secondo le regole generali. L emissione anticipata della fattura, potrebbe essere utilizzata per ridurre l impatto dell incremento d aliquota, nei casi in cui il cessionario rivesta il ruolo di soggetto inciso, vale a dire di soggetto che non può ribaltare su terzi l imposta subita, con la precisazione che anticipando l emissione della fattura, se ne anticipa anche l esigibilità in capo al cedente o al prestatore e per quest ultimo la convenienza ad un emissione anticipata della fattura esiste solo in presenza di adeguate garanzie di riscossione a breve scadenza del credito. La deroga per gli Enti pubblici Per le cessioni di beni o le prestazioni di servizi effettuate nei confronti dello Stato e degli enti e istituti indicati nel comma 5 dell'articolo 6 del decreto I.V.A. (Regione, Provincia, Comuni, Asl, istituti universitari, ecc.), in base al comma 2-quater aggiunto all'articolo 2 del D.L. 138/2011, se la fattura è stata emessa e contemporaneamente registrata dal fornitore fino al giorno precedente alla data di entrata in vigore della maggiorazione, si mantiene l'aliquota del 20% ancorché il corrispettivo non sia stato ancora pagato. La disposizione non introduce nulla di nuovo rispetto alla deroga generale vigente per le forniture agli Enti pubblici che vede il momento impositivo I.V.A. coincidente con il pagamento della fornitura, ma assoggetta l applicazione della vecchia aliquota del 20 per cento al verificarsi della duplice condizione di mancato pagamento e di avvenuta registrazione del fattura nei registri del fornitore alla data di entrata in vigore della variazione di aliquota. Ed è proprio la seconda condizione che introduce degli aspetti di criticità nel rapporto fisco-impresa fornitrice, proprio perché l unica forma di prova che è possibile fornire, al di fuori dei casi di utilizzo della conservazione sostituiva elettronica, che consente attraverso la marcatura temporale delle stampe, di fornire la data certa alla registrazione delle fatture emesse, è l esibizione dei registri recanti la stampa delle fatture emesse, senza che sia possibile provare la data di immissione dei documenti nella base di dati costituente la contabilità del fornitore. Matera, 16/09/2011 Enrico Larocca 4

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