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3 Esame del trattamento fiscale riservato a: Tariffa incentivante, Scambio sul posto, Vendita di energia (Ritiro dedicato), sulla base: del responsabile dell impianto (P.F., E.n.c., Imprese comm.li, Imprese agricole, Lavoratori autonomi) della tipologia dell impianto (potenza < di 20 Kw, compresa tra 20 e 200 Kw, > di 200 Kw) della collocazione dell impianto (in abitazione/sede del responsabile o altrove impianti diversi )

4 È un contributo a fondo perduto senza controprestazione che compensa il costo di utilizzo dell impianto non l acquisto dello stesso Iva: esclusa ai sensi dell art. 2 c. 3, lett. a) del DPR 633/1972 II.DD.: sempre rilevante per le imprese commerciali, per gli altri soggetti in casi particolari Ritenuta 4%: solo nei confronti di imprese commerciali

5 Se utilizzano impianti ad uso privato (potenza inferiore 20 Kw) che producono energia nei limiti del fabbisogno del beneficiario hanno i seguenti effetti tributari Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef N.b. Non si avvale dello scambio sul posto e non cede energia a terzi

6 Produttori di energia in eccedenza rispetto alle proprie necessità Impianti di potenza < ai 20 Kw Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef Contributo scambio sul posto: escluso da Iva e non imponibile ai fini Irpef Proventi dalla vendita di energia (Ritiro dedicato): Irpef: redditi diversi Iva: esclusi Impianti di potenza > 20 Kw ma inferiori a 200 Kw o diversi L attività di vendita assume qualifica commerciale Tariffa incentivante: esclusa da Iva ma imponibile ai fini Irpef/Irap, come contributo in conto esercizio e soggetto a ritenuta del 4% in proporzione ad energia ceduta Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia: Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, deducibili ammortamenti e costi in proporzione ad uso commerciale Iva: imponibili, diritto a detrarre l imposta pagata su acquisto impianto (secondo criteri oggettivi)

7 Tariffa incentivante: Iva: esclusa Irpef/Irap: imponibile, interamente, come contributo in conto esercizio Ritenuta del 4%: sull intero ammontare della tariffa Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia: Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, deducibili gli ammortamenti (aliquota del 9%) e i costi manutenzione Iva: imponibile, diritto alla detrazione dell imposta pagata sull acquisto dell impianto

8 La produzione e vendita di energia tassata come reddito agrario entro certi limiti (produzione di energia derivante dai primi 200 Kw di potenza nominale complessiva) superati i quali si qualifica come reddito di impresa Produzione entro i limiti Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile, autonomamente, ai fini Irpef Ritenuta del 4%: sempre applicabile a società commerciali Proventi dalla vendita di energia: Irpef: inclusi nel reddito agrario Irap: imponibile con aliquota del 1,9% Iva: imponibile; spetta detrazione in presenza di contabilità separata Produzione oltre i limiti Tariffa incentivante: esclusa da Iva e rilevante ai fini II.DD. Per la produzione eccedente i limiti (eccezione non valida per società comm.li) Ritenuta del 4%: sulla produzione eccedente i limiti (sempre applicabile e sull intera produzione a società commerciali) Proventi dalla vendita di energia: Irpef: eccedenza reddito di impresa Irap: eccedenza imponibile con aliquota del 3,9% Iva: imponibile; spetta detrazione in presenza di contabilità separata

9 Caso 1: Produttore di energia non eccedente il proprio fabbisogno Uso esclusivo Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef Ammortamento impianto: Deducibile con aliquota 9% Iva assolta su acquisto impianto: Detraibile secondo art. 19 Dpr 633/1972 Uso promiscuo Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef Ammortamento impianto: Deducibile con aliquota 9%, in misura del 50% Iva assolta su acquisto impianto: Detraibile secondo art. 19 Dpr 633/1972, tenendo conto dell uso promiscuo

10 Lavoratore autonomo Caso 2: produttore di energia eccedente il proprio fabbisogno (per tale produce reddito di impresa) Uso esclusivo Tariffa incentivante: Iva: esclusa Irpef/Irap: contributo in conto esercizio, in proporzione ad energia ceduta Ritenuta 4%: si applica in proporzione ad energia ceduta Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia: Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, Ammortamenti e costi dedotti, in proporzione, nella derterminazione dei due redditi Iva: imponibili, detraibile imposta pagata su acquisto impianto proporzionalmente per le due attività (obbligo di tenere la contabilità separata)

11 Lavoratore autonomo Caso 2: produttore di energia eccedente il proprio fabbisogno (per tale quota produce reddito di impresa) Uso promiscuo Medesimo trattamento tributario riservato all uso esclusivo con le seguenti eccezioni: Ammortamenti e costi: deducibili in misura non superiore al 50% Iva pagata per l impianto: detraibile tenendo conto dell utilizzo promiscuo del bene

12 Detrazione 55% (differente natura), Detrazione 36% (non cumulabile), Investimenti in aree svantaggiate (cumulabile entro precisi limiti), Tremonti- ter (solo inseguitori per pannelli solari), Certificati Verdi e Bianchi (non cumulabili) Attenzione!!! L incentivo non spetta in relazione all elettricità prodotta da impianti entrati in funzione dopo il e realizzati ai fini del rispetto del D. Lgs 192/2005 e della Legge 296/2006

13 Cessione energia Applicabile aliquota agevolata del 10% su cessioni effettuate ai sensi: del punto 103 (per uso domestico, uso di imprese estrattive, agricole e manifatturiere), del punto 122 (fornitura di energia prodotta da fonti rinnovabili). Cessione o costruzione dell impianto Applicabile aliquota agevolata del 10% su cessioni effettuate ai sensi: del punto quinquies (impianti di produzione), del punto sexies (cessione di beni finiti a utilizzatori finali) necessaria dichiarazione dell acquirente su destinazione beni, del punto septies (prestazioni di servizio dipendenti da contratti di appalto su impianti fotovoltaici).

14 Normativa D. Lgs 29/12/2003 n. 387 art. 7 D. M. 28/07/2005 D.M. 06/02/2006 D.M. 19/02/2007 D.M. 06/08/2010 Dpr 633/1972 Dpr 917/1986 Circolari Agenzia Entrate Circolare 46/2007 Circolare 66/2007 Circolare 32/2009 Circolare 38/2010 Risoluzioni Agenzia Entrate Risoluzione 269/2007 Risoluzione 22/2008 Risoluzione 61/2008 Risoluzione 207/2008 Risoluzione 474/2008 Risoluzione 13/2009 Risoluzione 20/2009 Risoluzione 112/2009

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