Anno 2013 N. RF300. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2013 N. RF300 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 10 OGGETTO REGIME DI TRASPARENZA - OPZIONE PER IL TRIENNIO RIFERIMENTI ART. 116 TUIR CM 49/2004; DM 02/04/08; RM 185/2009; CIRCOLARE DEL 09/12/2013 Sintesi: entro il prossimo 31/12 le Srl devono verificare l opportunità di esercitare (o rinnovare alla scadenza del triennio) l opzione per la trasparenza fiscale, con l'obbligo di procedere alle necessarie comunicazioni da parte dei soci e della società. La convenienza nell adottare tale regime di tassazione va valutata considerando alcune variabili, tra le quali, il reddito della società, il numero di soci nonché il possesso di altri redditi da parte di questi ultimi. Come noto, nella cd. trasparenza fiscale il reddito prodotto dalla società è imputato a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. In relazione alle società di capitale, tale regime può essere adottato da: a) società di capitali residenti i cui soci sono altre società di capitali (art. 115 Tuir - cd. "grande trasparenza") b) srl i cui soci sono esclusivamente persone fisiche (art. 116 Tuir - cd. "piccola trasparenza") Regime "opzionale": si tratta: di un regime facoltativo: in quanto tale, va verificata l'opportunità di rientrarvi tenendo in considerazione la tassazione complessiva e la durata minima triennale richiede la presentazione di apposito modello: entro il termine del primo esercizio per il quale si intende esercitare l opzione. Nota: il pacchetto di semplificazioni annunciato dal MEF a Luglio 2013 (v. Info Fisco 151/2013), che prevedeva l esercizio dell opzione esclusivamente nell ambito della prima Dichiarazione dei redditi utile, non è stato ancora tradotto in una disposizione normativa. Trasparenza e IRAP: la trasparenza fiscale riguarda esclusivamente la determinazione dell IRES. "PICCOLA TRASPARENZA" ART. 116 TUIR - AMBITO SOGGETTIVO L'opzione è esercitata dalla Srl e dai suoi soci (entrambi residenti), a condizione che: RICAVI ESERCIZIO 2012 (1) COMPAGINE SOCIALE non eccedano il limite per l'applicazione degli Studi di settore non eccedano (2) esclusi: ricavi di natura finanziaria (cessione di quote, obbligazioni, ecc.) incluso: l eventuale adeguamento agli Studi esclusivamente persone fisiche (anche se titolari di P.Iva) non superiori a 10 (20 soci se società cooperativa) (1) Sono i ricavi dichiarati nel periodo precedente a quello dell inizio della trasparenza; non rilevano componenti diversi (es: plusvalenze) né dovrebbero rilevare eventuali accertamenti di maggior ricavi (2) Si ritiene (in via cautelativa) rilevi il limite contenuto nei singoli DM che approvano gli Studi (fissato ad per tutti gli Studi anche per il periodo 2012) e non il limite generale elevato a 7,5 milioni dalla Finanziaria 2007 (ciò anche in presenza di cause di esclusione o inapplicabilità dagli Studi).

2 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 2 / 10 Procedure concorsuali: ulteriore requisito: è l assenza di procedure concorsuali (fallimento, concordato preventivo, ecc.) la liquidazione volontaria, al contrario, non comporta una causa ostativa (ma i redditi dei periodi intermedi acquistano il carattere della definitività). SRL NEO-COSTITUITE: possono optare per la trasparenza a partire fin dal 1 esercizio senza verifica del limite dei ricavi, che sarà applicato dal solo 2 esercizio (effettuando il ragguaglio ad anno dei ricavi dichiarati nella 1 annualità di applicazione del regime - CM 49/2004). Esempio1 Tre soci costituiscono un Srl in data 1/07/2013. Essi possono optare entro il 31/12/2013 per la trasparenza fiscale nel triennio (posto che nel 2012 i ricavi sono a zero). Per l anno 2014 devono verificare se i ricavi del 2013 ragguagliati a periodo rimangono sotto il limite disposto per gli Studi di settore ( ); se nei 6 mesi di attività del 2013 riportasse ricavi di competenza per , essa fuoriuscirà dalla trasparenza a partire dal SRL UNIPERSONALI: possono optare per la trasparenza fiscale (in capo all'unico socio). ESERCIZIO DELL OPZIONE L opzione per il regime di trasparenza va esercitata: da tutti i soci e dalla società entro la fine del primo dei 3 periodi d imposta interessati. Esempio: una Srl con periodo d imposta coincidente con l anno solare che intende adottare il regime di trasparenza per il triennio deve esercitare l opzione entro il 31/12/2013. DURATA: l opzione, che ha effetto fin dall inizio dell anno nel quale si è manifestata: è vincolante per un triennio può essere rinnovata nei periodi successivi, di triennio in triennio. LE COMUNICAZIONI PER IL 2013 Ai fini dell opzione, sono necessarie due distinte comunicazioni. A) COMUNICAZIONE DEI SOCI L assenso all opzione va espresso alla società partecipata: da ciascun socio (è opportuno non procedere comunicazioni congiunte di più soci) per iscritto mediante raccomandata A/R a pena di nullità dell'opzione con l'unica eccezione delle srl unipersonali (RM 361/07). Raccomandata a mano : non è ammessa per l'esercizio dell'opzione (RM 185/09). B) COMUNICAZIONE DELLA SOCIETÀ La società comunica alle Entrate la scelta di optare per il regime della trasparenza: mediante apposito modello ministeriale (Provv. 4/08/2004) da inviare telematicamente entro il 31/12/2013 (fine del 1 periodo di efficacia dell opzione).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 3 / 10 L invio della comunicazione costituisce condizione essenziale per l ammissione al regime di trasparenza, essendo irrilevanti eventuali comportamenti concludenti (CM 49/2004). ANTERIORITÀ DELLA COMUNICAZIONE DEI SOCI: la società può trasmettere telematicamente l opzione solo se, a monte, tutti i soci hanno inviato la raccomandata A/R alla società, con cui dichiarano l adesione al regime. La trasmissione antecedente potrebbe configurare causa di decadenza - RM 142/2007). OPZIONE INIZIALE O RINNOVO TIZIO CAIO SEMPRONIO RACC. A/R RACC. A/R RACC. A/R SRL MODELLO TELEMATICO ERRORI RELATIVI LA COMPAGINE SOCIALE L errata indicazione, nel modello di comunicazione dei dati relativi alla compagine sociale (es.: indicazione di un socio uscito in luogo del nuovo socio) non pregiudica la validità dell opzione (costituisce un errore materiale) se il socio effettivo abbia comunque inviato la raccomandata alla società (RM 142/07) In ogni caso, l errore commesso va regolarizzato mediante una comunicazione semplice all Ufficio delle Entrate competente. TRASPARENZA E PEX L opzione per la "piccola trasparenza" fiscale (art.116,tuir) è ammessa anche se la partecipata possiede partecipazioni con i requisiti PEX per l esenzione (art. 87 Tuir). Nota: in tal caso le eventuali plusvalenze da cessione della partecipazione: sono esenti per il 49,72% del loro ammontare, ed i dividendi percepiti dalla Srl : vanno esclusi da imposizione per una quota pari al 49,72% (e non del 95% come avviene ordinariamente). RINNOVO DEL OPZIONE Al termine del triennio: l opzione può essere rinnovata per un nuovo triennio (in sua assenza si fuoriesce dal regime di trasparenza) con le stesse modalità con cui viene esercitata la prima volta. In particolare i soci: devono preventivamente assentire la conferma dell'opzione la società: presenta telematicamente il modello di comunicazione entro il termine del 1 periodo di imposta successivo al triennio di precedente opzione (barrando la casella RINNOVO nella sezione TIPO DI COMUNICAZIONE ). Nota: non è in alcun modo previsto il rinnovo tacito dell opzione già esercitata

4 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 4 / 10 PRIMO ANNO DI 1 RINNOVO 2 RINNOVO VALIDITÀ DELL OPZIONE ANNO DI RINNOVO TRIENNIO DI VALIDITÀ ANNO DI RINNOVO TRIENNIO DI VALIDITÀ PERDITA DI EFFICACIA DELL OPZIONE La perdita di efficacia dell opzione può esplicarsi come segue: EFFETTO PARAMETRO CAUSA COMUNICAZIONE FUORIUSCITA (dal periodo successivo) DECADENZA (dal medesimo periodo) Ricavi Compagine sociale FUORIUSCITA O IPOTESI DI DECADENZA DECADENZA dell esercizio precedente eccedono il limite di diviene > 10 soci (20 se coop) non è più costituita solo da persone fisiche (es.: ingresso di una società) e ciò anche per un breve periodo SRL MODELLO TELEMATICO ENTRO 30GG DALL'EVENTO nessuna (CM 49/2004) entro 30gg dall'ingresso del nuovo socio COMUNICAZIONE: al sopraggiungere di un evento che comporti decadenza: entro i 30 giorni successivi la società partecipata deve darne comunicazione presentando (art. 4 DM 23/04/2004): - il modello di comunicazione in precedenza utilizzato per l esercizio dell opzione - barrando la casella PERDITA DI EFFICACIA. X CONSIDERAZIONI DI CONVENIENZA Al fine di operare una valutazione di convenienza occorre, innanzitutto, rammentare che: REGIME DI TRASPARENZA REGIME ORDINARIO il reddito è imputato ai soci per competenza e quindi a prescindere dall'effettiva distribuzione dell utile l imposizione in capo ai soci avviene per cassa ed è pertanto possibile modulare la distribuzione dell utile in relazione alla tassazione desiderata dai soci Il principale vantaggio consiste nell annullare la doppia imposizione sui dividendi: una prima volta in capo alla società che li ha prodotti (IRES al 27,5%) una seconda volta in capo al socio che li percepisce (nella misura del 49,72% se la partecipazione è qualificata e del 20% se la partecipazione è non qualificata).

5 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 5 / 10 VARIAZIONI SOCIETARIE: l imputazione va effettuata in base alla situazione esistente alla data di chiusura del periodo d imposta; tuttavia, le modifiche nelle quote di partecipazioni agli utili dei soci, non legate a variazioni della compagine sociale, hanno efficacia dal periodo d imposta successivo. VALUTAZIONE DI CONVENIENZA: va confrontato il carico fiscale globale (società e soci) in caso di adozione del regime rispetto a quello che si verifica mantenendo il regime ordinario. TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI DOPPIA TASSAZIONE ALIQUOTE D'IMPOSTA NUMERO DI SOCI REDDITO COMPLESSIVO DELLA SOCIETA REGIME ORDINARIO per cassa alla effettiva distribuzione si (prima in capo alla società; poi in capo ai soci) IRES fissa al 27,5% è indifferente per la tassazione complessiva l'imposta è sempre proporzionale PERDITE (ANTE OPZIONE) rimangono sempre alla società (l'utilizzo nei 5 anni deve avvenire da parte della società) PERDITE (POST OPZIONE) ACCERTAMENTO COMPENSO AMMINISTRATORI UTILE IVS in capo alla società (in casi di ristretta base sociale parte della giurisprudenza ha ammesso la presunzione di distribuzione degli utili) è soggetto ad imposizione Irpef e Inps è determinato: al netto delle imposte di competenza (IRES + IRAP) tenendo conto delle imposte differite anticipate REGIME DI TRASPARENZA per imputazione, indipendentemente dalla distribuzione dell utile No (solo in capo ai soci) progressive in capo ai soci Un numero di soci più elevato consente di ridurre il reddito imputato a ciascuno di essi e quindi di fruire maggiormente dell effetto della progressività dell IRPEF. La trasparenza è progressivamente più conveniente al decrescere del reddito della società (ciò per l'appiattimento della progressività dell'irpef al di sotto dell aliquota Ires); per contro, maggiori sono i redditi "personali" dei soci e minore è la convenienza non vanno imputate ai soci partecipanti restano in capo alla società, la quale può computarle in diminuzione del proprio reddito complessivo nel rispetto dei limiti previsti dall art. 84 TUIR (80% del reddito imponibile) vengono imputate ai soci nel limite del patrimonio netto (possibile compensarle con altri redditi di impresa nei 5 anni) responsabilità solidale dei soci si preferisce deliberare la distribuzione di utili di periodi d imposta precedenti (in quanto non più tassati in capo ai soci) è determinato senza imputazione delle imposte (i Principi OIC, tuttavia, ritengono di doverlo indicare al netto dell'ires "virtuale") Nessuna influenza ha la trasparenza sugli eventuali versamenti IVS dei soci; per le Srl è infatti sempre applicabile la cd trasparenza previdenziale, che prescinde dall esercizio della opzione ai fini redditi.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 6 / 10 ESEMPLIFICAZIONI Esempio2 DUE SOCI QUALIFICATI La Beta Srl realizza un utile lordo di (che per semplicità si suppone pari al reddito, a causa di assenza di variazioni fiscali in aumento ed in diminuzione). E' costituta da 2 soci (Tizio e Caio) al 50% che non possiedono altri redditi. Caso 1) Srl non SRL NON TRASPARENTE Importi Aliq. Ires ,50% Utile netto SOCI QUALIFICATI N soci 2 Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef lorda Irpef complessiva (4.266 x 2) Caso 2) Srl Esempio3 Caso 1) Srl non IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 36,0% SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Irpef lorda ,64% IMPOSTE COMPLESSIVE ( x 2) % carico imposte ( / ) 30,6% QUATTRO SOCI QUALIFICATI Nel caso precedente si supponga una compagine sociale di 4 soci tutti al 25% (sempre senza altri redditi). Si verifica la convenienza ad optare per la trasparenza. SRL NON TRASPARENTE Aliq Ires ,50% Utile netto SOCI QUALIFICATI N soci 4 Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 4) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef lorda Irpef complessiva (2.073 x 4) IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 35,8% Caso 2) Srl SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 4) Irpef lorda ,60%

7 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 7 / 10 IMPOSTE COMPLESSIVE (6.150 x 4) % carico imposte ( / ) 24,6% Esempio4 Caso 1) Srl non DUE SOCI QUALIFICATI - UNO CON ALTRI REDDITI Nell'esempio2 si supponga che il socio Tizio possegga di altri redditi. Si verifica la convenienza ad optare per la trasparenza. SRL NON TRASPARENTE Importi Aliq. Ires ,50% Utile netto SOCIO TIZIO Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Imponibile (49,72% x ) ,72% Altri redditi Reddito complessivo Irpef lorda Caso 2) Srl SOCIO CAIO Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef lorda IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 50,2% SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) SOCIO TIZIO Reddito complessivo ( ) Irpef lorda SOCIO CAIO Reddito complessivo Irpef lorda IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 47,2% Esempio5 Sempre nell'esempio2 (assenza di altri redditi) si supponga che: - il socio Tizio (partecipazione 60%) sia qualificato - il socio Caio (partecipazione 40%) sia non qualificato. Si verifica la convenienza ad optare per la trasparenza. Caso 1) Srl non SRL NON TRASPARENTE Ires ,50% Utile netto

8 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 8 / 10 SOCIO QUALIFICATO Aliq. Dividendo al singolo socio ( x 60%) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef complessiva SOCIO NON QUALIFICATO Aliq. Dividendo al singolo socio ( x 40%) Imposta sostitutiva ( x 20%) % Irpef IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte (38.540/ ) 38,5% Caso 2) Srl SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo socio Tizio ( x 60%) Dividendo socio Caio ( x 40%) Esempio6 I SOCI SOCIO TIZIO Reddito complessivo Irpef lorda SOCIO CAIO Reddito complessivo Irpef lorda IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte (30.790/ ) 30,8% I fratelli Mario Rossi e Stefano Rossi, quali soci della Trenta Srl, intendono rinnovare il regime di trasparenza già applicato per il triennio Entro il 31/12/2013 ciascun socio comunica alla società con raccomandata A/R la volontà di optare per il regime di trasparenza. Entro lo stesso termine, la società, una vola raccolte le adesioni dei soci, invia la comunicazione telematica alla Agenzia delle Entrate. ENTRO IL 31/12/2013 RACCOMANDATA A/R Spett. Trenta Srl RACCOMANDATA A/R Spett. Trenta Srl Via Dante 2 Via Dante 2 Oggetto: rinnovo trasparenza fiscale art. 116 Tuir Il sottoscritto Mario Rossi, in qualità di socio della società Trenta Srl, con la presente esprime il proprio consenso all esercizio della opzione per la trasparenza da parte della società per il prossimo triennio Il sottoscritto si impegna a comunicare tempestivamente qualsiasi notizia che possa avere effetti su tale opzione. Mario Rossi Oggetto: rinnovo trasparenza fiscale art. 116 Tuir Il sottoscritto Stefano Rossi, in qualità di socio della società Trenta Srl, con la presente esprime il proprio consenso all esercizio della opzione per la trasparenza da parte della società per il prossimo triennio Il sottoscritto si impegna a comunicare tempestivamente qualsiasi notizia che possa avere effetti su tale opzione. Stefano Rossi

9 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 9 / 10 La società trasmette telematicamente l'opzione: X X TRENTA SRL TRENTO TN VIA SEGANTINI, TRENTO TN VIA SEGANTINI, R S S M R A 4 7 P 2 0 L J 1 X ROSSI MARIO TRENTO TN TRENTO TN VIA MAZZINI N ROSSI MARIO R S S M R A 4 7 P 2 0 L J X ROSSI STEFANO R S S S T F 7 5 C 1 5 L K X Rossi Mario Foglio excel: la Redazione ha predisposto apposito foglio di calcolo per la verifica della convenienza all esercizio dell opzione.

10 Redazione Fiscale Info Fisco 300/2013 Pag. 10 / 10 REMISSIONE IN BONIS Il DL 16/2012 ha previsto la possibilità per il contribuente: di fruire di benefici fiscali o l accesso a regimi fiscali opzionali subordinati all obbligo di preventiva comunicazione o di altro adempimento formale anche in caso di omissione di tale obbligo (ovvero mancata presentazione della comunicazione o altro adempimento). Analogamente a quanto previsto per il ravvedimento operoso, è necessario che: la violazione non sia già stata oggetto di contestazione non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altra attività amministrative di accertamento dei quale il contribuente ne abbia avuto formale conoscenza. REQUISITI: Il contribuente può accedere al beneficio purché soddisfi le seguenti condizioni: A) Requisiti sia in possesso dei requisiti sostanziali richiesti dalla norma di riferimento B) Comunicazione presenti, anche in ritardo, la comunicazione (ovvero assolva l adempimento richiesto) entro il termine di presentazione della prima dichiarazione fiscale utile C) Sanzione versi "contestualmente" la sanzione di. 258 (importo minimo ex art. 11 c. 1 DLgs. 471/97) con F24 riportando il codice tributo 8114 e quale Anno di riferimento l anno per il quale si effettua il versamento. Tuttavia, la sanzione dovuta non può essere compensata con eventuali crediti d imposta disponibili TERMINE PER LA COMUNICAZIONE: il concetto va ricondotto (CM 38/2012): alla prima dichiarazione dei redditi (Unico) i cui termini di presentazione scadono successivamente al termine ordinario previsto per comunicare l'opzione (o eseguire l adempimento). VERSAMENTO SANZIONE: ai fini del perfezionamento della remissione in bonis: contestualmente alla comunicazione tardiva o all adempimento tardivo occorre versare la sanzione nella misura di. 258 (importo minimo ex art. 11 DLgs 471/97) Esempio7 La Gamma Srl intende optare per la trasparenza fiscale per il triennio Al 31/12/2013 si accorge di aver dimenticato di presentare l'apposita opzione; entro il 30/09/2014 essa potrà: presentare il modello telematico di comunicazione (per quanto tardiva) versare la sanzione di 258. TERMINE REMISSIONE 1/1 1/10/n 31/12 30/09/n+1 sc. opz. Traspar