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1 Anno 2014 N. RF331 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO REGIME DI TRASPARENZA - OPZIONE PER IL TRIENNIO RIFERIMENTI ART. 16, D.LGS. N. 175/2014; ART. 116 TUIR; CM 49/2004; DM 02/04/08; RM 185/2009 CIRCOLARE DEL 11/12/2014 Sintesi: entro il prossimo 31/12, le Srl devono verificare l opportunità di esercitare (o rinnovare alla scadenza del triennio) l opzione per la trasparenza fiscale, con l'obbligo di procedere alle necessarie comunicazioni da parte dei soci e della società. La convenienza nell adottare tale regime di tassazione va valutata considerando alcune variabili, tra le quali, il reddito della società, il numero di soci nonché il possesso di altri redditi da parte di questi ultimi. Tuttavia, dal 2015, per effetto del DLgs semplificazioni, ai fini dell esercizio dell opzione non sarà più necessario l invio della comunicazione; la stessa, infatti, sarà esercitata direttamente nell Unico presentato nel primo periodo d imposta di efficacia dell opzione. Come noto, nella cd. trasparenza fiscale il reddito prodotto dalla società è imputato a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. In relazione alle società di capitale, tale regime può essere adottato da: a) società di capitali residenti i cui soci sono altre società di capitali Art. 115 Tuir b) Srl i cui soci sono esclusivamente persone fisiche Art. 116 Tuir Regime "opzionale": si tratta: di un regime facoltativo: in quanto tale, va verificata l'opportunità di rientrarvi tenendo in considerazione la tassazione complessiva e la durata minima triennale richiede la presentazione di apposito modello: entro il termine del primo esercizio per il quale si intende esercitare l opzione. Decreto semplificazioni: dal 2015, l art. 16 del Dlgs 175/2014 non sarà più necessario l invio della comunicazione in quanto l opzione sarà esercitata nel modello Unico presentato nel periodo d imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l opzione. L opzione relativa al triennio sarà comunicata in Unico 2015 da presentare entro il 30/09/2015. "PICCOLA TRASPARENZA" ART. 116 TUIR - AMBITO SOGGETTIVO L'opzione è esercitata dalla Srl e dai suoi soci (entrambi residenti), a condizione che: RICAVI ESERCIZIO 2013 (1) COMPAGINE SOCIALE non eccedano il limite per l'applicazione degli Studi di settore non eccedano (2) esclusi: ricavi di natura finanziaria (cessione di quote, obbligazioni, ecc.) incluso: l eventuale adeguamento agli Studi esclusivamente persone fisiche (anche se titolari di P.Iva) non superiori a 10 (20 soci se società cooperativa) Numero soci: va tenuto conto anche di eventuali comproprietari della quota, se i relativi diritti sono esercitati attraverso un rappresentante comune. (1) Sono i ricavi dichiarati nel periodo precedente a quello dell inizio della trasparenza; non rilevano componenti diversi (es: plusvalenze) né dovrebbero rilevare eventuali accertamenti di maggior ricavi (2) Si ritiene rilevi il limite dei singoli DM che approvano gli Studi (fissato ad per tutti gli Studi anche per il periodo 2013) e non il limite generale elevato a 7,5 milioni (anche in presenza di cause di esclusione).

2 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 2 / 9 SRL NEO-COSTITUITE: possono optare per la trasparenza dal 1 esercizio senza verifica del limite dei ricavi; questo sarà applicato dal solo 2 esercizio (effettuando il ragguaglio ad anno dei ricavi dichiarati nella 1 annualità di applicazione del regime - CM 49/2004). Esempio1 Tre soci costituiscono un Srl in data 1/07/2014. Essi possono optare entro il 31/12/2014 per la trasparenza fiscale nel triennio (posto che nel 2013 i ricavi sono a zero). Per il 2015 devono verificare se i ricavi 2014 ragguagliati a periodo rimangono sotto il limite disposto per gli Studi di settore ( ); se nei 6 mesi di attività del 2014 riportasse ricavi di competenza per , essa fuoriuscirà dalla trasparenza a partire dal SRL UNIPERSONALI: possono optare per la trasparenza fiscale (in capo all'unico socio). ESERCIZIO DELL OPZIONE L opzione per il regime di trasparenza va esercitata: da tutti i soci e dalla società entro la fine del primo dei 3 periodi d imposta interessati. Esempio: una Srl con periodo d imposta coincidente con l anno solare che intende adottare il regime di trasparenza per il triennio deve esercitare l opzione entro il 31/12/2014. DURATA: l opzione, che ha effetto dall inizio dell anno nel quale si è manifestata: è vincolante per un triennio può essere rinnovata nei periodi successivi, di triennio in triennio. LE COMUNICAZIONI PER IL 2014 Ai fini dell opzione, sono necessarie due distinte comunicazioni. A) COMUNICAZIONE DEI SOCI L assenso all opzione in esame va espresso alla società partecipata: da ciascun socio (è opportuno non procedere comunicazioni congiunte di più soci) per iscritto mediante raccomandata A/R a pena di nullità dell'opzione con l'unica eccezione delle Srl unipersonali (RM 361/07). Raccomandata a mano : non è ammessa per l'esercizio dell'opzione (RM 185/09). B) COMUNICAZIONE DELLA SOCIETÀ La società comunica alle Entrate la scelta di optare per il regime della trasparenza: mediante apposito modello ministeriale (Provv. 4/08/2004) da inviare telematicamente entro il 31/12/2014 (fine del 1 periodo di efficacia dell opzione). L invio della comunicazione costituisce condizione essenziale per l ammissione al regime di trasparenza, essendo irrilevanti eventuali comportamenti concludenti (CM 49/2004). ANTERIORITÀ COMUNICAZIONE DEI SOCI: la società può trasmettere telematicamente l opzione solo se, a monte, tutti i soci hanno inviato la raccomandata A/R alla società, con cui dichiarano l adesione al regime. La trasmissione antecedente potrebbe configurare causa di decadenza (RM 142/07).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 3 / 9 OPZIONE INIZIALE O RINNOVO TIZIO CAIO SEMPRONIO RACC. A/R RACC. A/R RACC. A/R SRL MODELLO TELEMATICO Nota: in caso di esercizio non coincidente con l anno solare il termine per manifestare l opzione da parte dei soci e della società è collegato alla chiusura del primo esercizio di efficacia dell opzione della società. ERRORI RELATIVI LA COMPAGINE SOCIALE L errata indicazione dei dati relativi alla compagine sociale (es.: indicazione di un socio uscito in luogo del nuovo socio): non pregiudica la validità dell opzione (costituisce un errore materiale) se il socio effettivo abbia comunque inviato la raccomandata alla società (RM 142/07) L errore commesso va regolarizzato mediante una comunicazione semplice all Ufficio competente. TRASPARENZA E PEX L opzione per la "piccola trasparenza" fiscale (art. 116, TUIR) è ammessa anche se la partecipata possiede partecipazioni con i requisiti PEX per l esenzione (art. 87 Tuir). Nota: in tal caso le eventuali plusvalenze da cessione della partecipazione: sono esenti per il 49,72% del loro ammontare, ed i dividendi percepiti dalla Srl trasparente: vanno esclusi da imposizione per una quota pari al 49,72% (e non del 95% come avviene ordinariamente). RINNOVO DELL OPZIONE Al termine del triennio l opzione può essere rinnovata per un nuovo triennio (in sua assenza si fuoriesce dal regime di trasparenza) con le stesse modalità con cui viene esercitata la prima volta. In particolare: SOCI SOCIETA devono preventivamente confermare l'opzione è tenuta a presentare telematicamente il modello di comunicazione entro il termine del 1 periodo di imposta successivo al triennio di precedente opzione (barrando la casella rinnovo nella sezione tipo di comunicazione ). Nota: non è in alcun modo previsto il rinnovo tacito dell opzione già esercitata PRIMO ANNO DI 1 RINNOVO 2 RINNOVO VALIDITÀ DELL OPZIONE ANNO DI RINNOVO TRIENNIO DI VALIDITÀ ANNO DI RINNOVO TRIENNIO DI VALIDITÀ

4 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 4 / 9 Nota: non deve effettuare una nuova opzione, fino alla conclusione del triennio in cui la stessa è efficace, la srl che ha adottato il regime di trasparenza, anche a seguito di rinnovo: - dal 2012 (triennio ) - dal 2013 (triennio ). PERDITA DI EFFICACIA DELL OPZIONE La perdita di efficacia dell opzione può esplicarsi come segue: EFFETTO PARAMETRO CAUSA COMUNICAZIONE FUORIUSCITA (dal periodo successivo) DECADENZA (dal medesimo periodo) Ricavi Compagine sociale dell esercizio precedente eccedono il limite di diviene > 10 soci (20 se coop) non è più costituita solo da persone fisiche (es.: ingresso di una società) e ciò anche per un breve periodo nessuna (CM 49/2004) entro 30gg dall'ingresso del nuovo socio COMUNICAZIONE: al sopraggiungere di un evento che comporti decadenza: entro i 30 giorni successivi la società partecipata deve darne comunicazione presentando (art. 4 DM 23/04/2004): il modello di comunicazione in precedenza utilizzato per l esercizio dell opzione barrando la casella perdita di efficacia. X REMISSIONE IN BONIS Il DL 16/2012 ha previsto la possibilità per il contribuente: di fruire di benefici fiscali o l accesso a regimi fiscali opzionali subordinati all obbligo di preventiva comunicazione o di altro adempimento formale anche in caso di omissione di tale obbligo (ovvero mancata presentazione della comunicazione). Analogamente a quanto previsto per il ravvedimento operoso, è necessario che la violazione non sia già stata oggetto di contestazione, né siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altra attività amministrative di accertamento dei quale il contribuente ne abbia avuto formale conoscenza. REQUISITI: il contribuente può accedere al beneficio purché soddisfi le seguenti condizioni: A) Requisiti sia in possesso dei requisiti sostanziali richiesti dalla norma di riferimento presenti in ritardo la comunicazione (o assolva l adempimento richiesto) entro il B) Comunicazione mancata comunicazione dell opzione entro il prossimo 31/12 va regolarizzata termine di presentazione della prima dichiarazione fiscale utile. Pertanto, la entro il 30/09/2015. C) Sanzione versi "contestualmente" la sanzione di. 258 con F24 riportando il codice tributo 8114 e quale Anno di riferimento l anno per il quale si effettua il versamento. La sanzione non può essere compensata con eventuali crediti disponibili, né può essere regolarizzata tramite ravvedimento operoso.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 5 / 9 Nota: si ritiene che anche la mancata acquisizione da parte della società dell adesione dei soci ovvero l acquisizione con modalità non ammesse (ad esempio, mediante raccomandata a mano ) possa essere oggetto di regolarizzazione. Esempio2 La Gamma Srl intende optare per la trasparenza fiscale per il triennio Al 31/12/2014 si accorge di aver dimenticato di presentare l'apposita opzione; entro il 30/09/2015 essa potrà: presentare il modello telematico di comunicazione (per quanto tardiva) versare la sanzione di CONSIDERAZIONI DI CONVENIENZA Al fine di operare una valutazione di convenienza occorre, innanzitutto, rammentare che: REGIME DI TRASPARENZA REGIME ORDINARIO il reddito è imputato ai soci per competenza e quindi a prescindere dall'effettiva distribuzione dell utile l imposizione in capo ai soci avviene per cassa ed è pertanto possibile modulare la distribuzione dell utile in relazione alla tassazione desiderata dai soci Il principale vantaggio consiste nell annullare la doppia imposizione sui dividendi: una prima volta in capo alla società che li ha prodotti (IRES al 27,5%) una seconda volta in capo al socio che li percepisce (nella misura del 49,72% se la partecipazione è qualificata e con la ritenuta d imposta se la partecipazione è non qualificata). Nota: si rammenta che la misura della ritenuta a titolo d imposta applicabile agli utili derivanti da tali partecipazioni è stata aumentata, dallo scorso 01/07/2014, dal 20% al 26% ad opera del DL 66/2014. VALUTAZIONE DI CONVENIENZA: va confrontato il carico fiscale globale (società e soci) in caso di adozione del regime rispetto a quello che si verifica mantenendo il regime ordinario. TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI DOPPIA TASSAZIONE ALIQUOTE D'IMPOSTA NUMERO DI SOCI REGIME ORDINARIO Per cassa alla effettiva distribuzione Si (prima in capo alla società; poi in capo ai soci) IRES fissa al 27,5% È indifferente per la tassazione complessiva REGIME DI TRASPARENZA per imputazione, indipendentemente dalla distribuzione dell utile No (solo in capo ai soci) progressive in capo ai soci Un numero di soci più elevato consente di ridurre il reddito imputato a ciascuno di essi e quindi di fruire maggiormente dell effetto della progressività dell IRPEF.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 6 / 9 REDDITO COMPLESSIVO DELLA SOCIETA PERDITE (ANTE OPZIONE) PERDITE (POST OPZIONE) ACCERTAMENTO COMPENSO AMMINISTRATORI UTILE IVS Esempio3 L'imposta è sempre proporzionale Rimangono sempre alla società (l'utilizzo nei 5 anni deve avvenire da parte della società) In capo alla società (in casi di ristretta base sociale parte della giurisprudenza presume la distribuzione degli utili) È soggetto ad imposizione Irpef e Inps È determinato al netto di IRES + IRAP di competenza tenendo conto delle imposte differite La trasparenza è progressivamente più conveniente al decrescere del reddito della società (causa l'appiattimento della progressività dell'irpef al di sotto dell aliquota Ires); per contro, maggiori sono i redditi "personali" dei soci e minore è la convenienza non vanno imputate ai soci partecipanti restano in capo alla società, la quale può computarle in diminuzione del proprio reddito complessivo nel rispetto dei limiti previsti dall art. 84 TUIR (80% del reddito imponibile) Vengono imputate ai soci nel limite del patrimonio netto (possibile compensarle con altri redditi di impresa nei 5 anni) Responsabilità solidale dei soci Si preferisce deliberare la distribuzione di utili di periodi d imposta precedenti (in quanto non più tassati in capo ai soci) È determinato senza imputazione delle imposte (i Principi OIC, tuttavia, ritengono di doverlo indicare al netto dell'ires "virtuale") Nessuna influenza ha la trasparenza sugli eventuali versamenti IVS dei soci; per le Srl è infatti sempre applicabile la cd trasparenza previdenziale, che prescinde dall esercizio della opzione ai fini redditi. ESEMPLIFICAZIONI DUE SOCI QUALIFICATI La Beta Srl realizza un utile lordo di (che per semplicità si suppone pari al reddito, a causa di assenza di variazioni fiscali in aumento ed in diminuzione). E' costituta da 2 soci (Tizio e Caio) al 50% che non possiedono altri redditi. SRL NON TRASPARENTE Importi Aliq. Ires ,50% Utile netto SOCI QUALIFICATI N soci 2 Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef lorda Irpef complessiva (4.266 x 2) IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 36,0% SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Irpef lorda ,64%

7 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 7 / 9 IMPOSTE COMPLESSIVE ( x 2) % carico imposte ( / ) 30,6% Esempio4 QUATTRO SOCI QUALIFICATI Nel caso precedente si supponga una compagine sociale di 4 soci tutti al 25% (sempre senza altri redditi). Si verifica la convenienza ad optare per la trasparenza. SRL NON TRASPARENTE Aliq Ires ,50% Utile netto SOCI QUALIFICATI N soci 4 Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 4) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef lorda Irpef complessiva (2.073 x 4) IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 35,8% Esempio5 SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 4) Irpef lorda ,60% IMPOSTE COMPLESSIVE (6.150 x 4) % carico imposte ( / ) 24,6% DUE SOCI QUALIFICATI - UNO CON ALTRI REDDITI Nell'esempio2 si supponga che il socio Tizio possegga di altri redditi. Si verifica la convenienza ad optare per la trasparenza. SRL NON TRASPARENTE Importi Aliq. Ires ,50% Utile netto SOCIO TIZIO Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Imponibile (49,72% x ) ,72% Altri redditi Reddito complessivo Irpef lorda SOCIO CAIO Aliq. Dividendo al singolo socio ( / 2) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef lorda IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 50,2% SRL TRASPARENTE Importi Aliq.

8 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 8 / 9 Dividendo al singolo socio ( / 2) SOCIO TIZIO Reddito complessivo ( ) Irpef lorda SOCIO CAIO Reddito complessivo Irpef lorda IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte ( / ) 47,2% Esempio6 Sempre nell'esempio2 (assenza di altri redditi) si supponga che: - il socio Tizio (partecipazione 60%) sia qualificato - il socio Caio (partecipazione 40%) sia non qualificato. Si verifica la convenienza ad optare per la trasparenza. SRL NON TRASPARENTE Ires ,50% Utile netto SOCIO QUALIFICATO Aliq. Dividendo al singolo socio ( x 60%) Imponibile (49,72% x ) ,72% Irpef complessiva SOCIO NON QUALIFICATO Aliq. Dividendo al singolo socio ( x 40%) Imposta sostitutiva ( x 26%) % Irpef IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte (40.280/ ) 40,28% SRL TRASPARENTE Importi Aliq. Dividendo socio Tizio ( x 60%) Dividendo socio Caio ( x 40%) SOCIO TIZIO Reddito complessivo Irpef lorda SOCIO CAIO Reddito complessivo Irpef lorda IMPOSTE COMPLESSIVE ( ) % carico imposte (30.790/ ) 30,8%

9 Redazione Fiscale Info Fisco 331/2014 Pag. 9 / 9 Esempio7 I fratelli Mario Rossi e Stefano Rossi, quali soci della Trenta Srl, intendono rinnovare il regime di trasparenza già applicato per il triennio Entro il 31/12/2014 ciascun socio comunica alla società con raccomandata A/R la volontà di optare per il regime di trasparenza. Entro lo stesso termine, la società, una vola raccolte le adesioni dei soci, invia la comunicazione telematica alla Agenzia delle Entrate. X X TRENTA SRL TRENTO TN VIA SEGANTINI, TRENTO TN VIA SEGANTINI, R S S M R A 4 7 P 2 0 L J 1 X ROSSI MARIO TRENTO TN TRENTO TN VIA MAZZINI N ROSSI MARIO R S S M R A 4 7 P 2 0 L J X ROSSI STEFANO R S S S T F 7 5 C 1 5 L K X Rossi Mario