Trust famigliare e fondo patrimoniale

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Attualità Trust famigliare e fondo patrimoniale 24 Novembre 2005 Similituni tra i due istituti; trattamento fiscale Il trust famigliare L'articolo 34 del segno legge sullo "sviluppo", approvato dalla Camera il 5/7/2005 e trasmesso al Senato, introdurrebbe nel Coce civile il nuovo articolo 2645-ter. Secondo tale articolo, sarebbe trascrivibile nei registri immobiliari l'atto con il quale beni immobili o beni mobili registrati vengono destinati alla realizzazione interessi meritevoli tutela. La norma in argomento, se sarà definitivamente approvata, oltre ad ammettere il legittimo utilizzo dell'istituto del trust nell'ornamento giurico italiano, ne consentirà la sua trascrizione e, quin, permetterà la pubblicità del vincolo destinazione che con detto istituto si determina. Ciò premesso, è opportuno evidenziare che il trust è un negozio natura anglosassone attraverso il quale il settlor (sponente) trasferisce a un alto soggetto, denominato trustee (amministratore), la proprietà uno o più beni affidandogli il compito gestirli a vantaggio un ulteriore soggetto beneficiario e in vista del perseguimento un fine specifico. Tale negozio ha trovato ingresso nel nostro ornamento a decorrere dall'1/1/1992, a seguito della ratifica, senza riserve, della Convenzione dell'aja dell'1/7/1985, intervenuta con la legge n. 364 del 16/10/1989, in base alla quale possono essere riconosciuti effetti giurici in Italia al trust costituito secondo la legge uno Stato che lo preveda nel proprio ornamento giurico quale istituto tipico. Il comma 2 della sopra menzionata Convenzione invidua gli elementi essenziali del trust e più 1 5

2 specificatamente: la stinzione dei beni del trust dal patrimonio del trustee. I "beni in trust" costituiscono un patrimonio separato sia da quello del trustee sia da quello del sponente; pertanto, si crea un' ipotesi segregazione patrimoniale) l'intestazione degli stessi al trustee. La proprietà dei beni intestati al trustee è caratterizzata da un vincolo in virtù del quale il trustee deve utilizzare detti beni secondo quanto stabilito nell'atto istitutivo del trust, al fine attuarne le relative finalità) l'effettivo potere - dovere del trustee amministrare, gestire o sporre dei beni che il sponente gli ha affidato, in conformità alle sposizioni del trust e secondo le norme imposte dalla legge al trustee. Gli eventuali ritti che il sponente si riserva, non devono precludere al trustee il pieno esercizio del potere controllo sui beni. Il fondo patrimoniale Ai sensi dell'articolo 167 del Coce civile, il fondo patrimoniale è un complesso beni immobili, mobili registrati e titoli creto che ciascuno o ambedue i coniugi, oppure un terzo, destinano a far fronte ai bisogni della famiglia, attraverso i frutti provenienti dall'impiego dei beni costituiti in fondo patrimoniale. I suddetti beni costituenti il fondo patrimoniale sono soggetti ad alcuni limiti: i frutti prodotti possono essere utilizzati solo per i bisogni della famiglia la loro amministrazione è regolata dalle norme relative alla comunione legale non possono essere alienati, ipotecati, dati in pegno o comunque vincolati senza il consenso entrambi i coniugi e, se vi sono figli minori, solo con l'autorizzazione concessa dal giuce, salvo che non sia stato espressamente consentito nell'atto costituzione il fondo e i suoi frutti non possono essere oggetto azioni esecutive per debiti che il cretore sapeva essere stati contratti per scopi estranei ai bisogni della famiglia. Il fondo patrimoniale è caratterizzato dalla temporaneità e presuppone l'esistenza del vincolo coniugale. In altre parole, non vi è fondo patrimoniale senza matrimonio, con la conseguenza che l'annullamento, lo scioglimento o la cessione degli effetti civili del matrimonio determinano la cessazione del fondo, salvo che vi siano figli minori; in tali ipotesi, il fondo avrà vita sino al raggiungimento della maggiore età dell'ultimo figlio (articolo 171, comma 2, c.c.). 2 5

3 La destinazione dei beni al fondo patrimoniale dà origine a un "patrimonio segregato". Il fondo patrimoniale e il trust famigliare - similituni La caratteristica della segregazione del patrimonio che connota il fondo patrimoniale, fa sì che tale istituto sia accomunato all'istituto del trust, anch'esso caratterizzato da questo medesimo elemento. In particolare, si deve evidenziare, facendo riferimento alle versità che caratterizzano i due istituti, che nel fondo patrimoniale la destinazione dei beni, che giustifica la separazione patrimoniale, è stabilità dal legislatore (ad esempio, la destinazione dei beni ai figli legittimi), mentre nel trust la destinazione dei beni è decisa dal sponente nel relativo atto istitutivo (ad esempio, la destinazione dei beni da parte un figlio single alla mamma vedova, o una persona vedova a favore della sua attuale o futura famiglia, oppure una zia a favore dei nipoti, eccetera). Inoltre, il trust, a fferenza del fondo patrimoniale, non richiede l'esistenza del vincolo matrimoniale, né che la proprietà dei beni appartenga a entrambi i coniugi e sia da questi amministrata congiuntamente. Pertanto, il trust può tutelare degli interessi che il fondo patrimoniale non riesce a sodsfare. Ciò in quanto, il trust è insensibile, nel suo periodo durata, alle vicende che determinano il venire meno del vincolo coniugale. In altri termini, il trust si presenta come un istituto duttile e idoneo ad appagare, anche sotto il profilo pratico, esigenze che il fondo patrimoniale non riesce a sodsfare. Ne consegue, che l'istituto del trust può essere utilizzato anche da "single", da "conviventi more uxorio" e da "famiglie fatto". Il trattamento tributario del fondo patrimoniale Ai fini delle imposte rette, il fondo patrimoniale non da vita a un autonomo soggetto giurico. Il comma 1, lettera b), dell'articolo 4, del Tuir, spone che "i redti dei beni che formano oggetto del fondo patrimoniale cui agli articoli 167 e seguenti del coce civile sono imputati per metà del loro ammontare netto a ciascuno dei coniugi". Nelle ipotesi previste nel citato articoli 171 c.c., i redti dei beni che rimangono destinati al fondo sono imputati per l'intero ammontare al coniuge superstite o al coniuge cui sia stata esclusivamente attribuita l'amministrazione del fondo. In buona sostanza, ai fini delle imposte rette, non si riconosce nessuna rilevanza alla effettiva titolarità della proprietà dei beni costituiti in fondo patrimoniale, in quanto è stabilito che i frutti spettino in misura uguale ad entrambi i coniugi. Diversamente, in orne al trattamento tributario del fondo patrimoniale ai fini delle imposte 3 5

4 inrette, va rilevato che la circolare ministeriale n. 221/E del 30 novembre 2000 ha precisato che: il fondo costituito con beni proprietà entrambi i coniugi è soggetto a imposta registro in misura fissa, ex articolo 11 della tariffa, parte prima, del Dpr n. 131/86, in quanto il relativo atto costitutivo "esprime soltanto una volontà vincolante, essendo del tutto esclusa ogni volontà traslativa". Ne consegue l'inapplicabilità dell'imposta sulle successioni e donazioni per assenza del presupposto imposta "ossia del trasferimento beni e ritti a titolo gratuito per atto inter vivos o mortis causa". Per l'amministrazione finanziaria l'atto costituzione del fondo patrimoniale non può nemmeno considerarsi natura chiarativa, in quanto non rafforza, affievolisce, specifica la situazione precedente, né elimina una situazione incertezza, bensì "crea sui beni che ne fanno parte un vincolo destinazione, realizzato attraverso particolari regole amministrazione e responsabilità" il fondo costituito con i beni proprietà uno solo dei coniugi che se ne riserva la proprietà è soggetto a imposta fissa registro, in quanto non realizza un effetto traslativo, ma "è funzionale ai bisogni della famiglia"(cfr. Cass. n del ) il fondo costituito con i beni proprietà uno solo dei coniugi che non se ne riserva la proprietà è considerato privo effetto traslativo in caso assenza accettazione da parte dell'altro coniuge. In tal caso è dovuta l' imposta registro in misura fissa il fondo costituito con i beni proprietà uno solo dei coniugi che non se ne riserva la proprietà è considerato un atto traslativo in presenza accettazione da parte del coniuge che non conferisce i beni. In tal caso, si applicherà il trattamento tributario previsto per le donazioni(1) il fondo costituito con beni un terzo che non se ne riserva la proprietà è considerato con effetti traslativi, pertanto, l'atto è soggetto al trattamento tributario previsto per le donazioni se, e nella misura in cui vi sia stata accettazione il fondo costituito con i beni un terzo che se ne riserva la proprietà, pur essendo ritenuto privo effetti traslativi, è assoggettato al trattamento tributario proprio degli atti trasferimento a titolo gratuito, in quanto da esso "deriva per i coniugi il vantaggio, carattere economico, utilizzare i frutti prodotti dai beni che vi sono destinati". Infine, in merito all'imposta ipotecaria e catastale, la circolare ministeriale ha precisato che la costituzione un fondo patrimoniale che non comporti il trasferimento immobili è soggetta a imposta ipotecaria in misura fissa (articolo 4 della tariffa allegata al Testo unico delle sposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastale, approvato con Dlgs n. 347/

5 Invece, la costituzione un fondo patrimoniale che comporti il trasferimento immobili è soggetta a imposta ipotecaria e catastale nella misura proporzionale stabilita rispettivamente dall'articolo 1 della tariffa e dall'articolo 10 dello stesso Testo unico. NOTE 1. Gli atti donazione, in virtù dell'articolo 13 della legge 383/2001, non sono più soggetti a imposta donazione, a prescindere dal loro valore, se effettuati a favore del coniuge, dei parenti in linea retta e altri parenti fino al quarto grado. Francesca La Face URL: 5 5