Unioni civili e convivenze di fatto: aspetti patrimoniali, successori, fiscali e autonomia negoziale

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1 CONVEGNO DI STUDIO Unioni civili e convivenze di fatto: aspetti patrimoniali, successori, fiscali e autonomia negoziale Bologna, 26 novembre 2016 Unioni civili e contratti di convivenza: profili fiscali Adriano Pischetola Notaio in Perugia

2 Nelle leggi, negli atti aventi forza di legge, nei regolamenti, negli atti amministrativi e nei contratti collettivi; con la solo esclusione per le norme del c.c. non richiamate e le norme legge n.184/83 Rilevanza residenza nucleo familiare ; impedimenti collegati status coniuge per prima casa Possibilità di detrarre interessi passivi per mutui contratti per acquisto effettuato dall altra parte della u.c. (art. 15 TUIR) UNIONE CIVILE E CONVIVENZA Comma 20: Le disposizioni previste per i coniugi si applicano alle parti delle unioni civili La convivenza della legge Cirinnà riguarda un rapporto affettivo stabile oggetto di dichiarazione anagrafica - - Esenzioni (art. 3 comma 4-ter) e franchigia, obbligo dichiaraz. success. (art. 28) TU n.346/90 - Applicazione regime esenzione fiscale legge n.74/87 Tale convivenza però non ha particolare rilevanza sul piano fiscale se si fa qualche rara eccezione (detrazione 50% IRPEF spese acquisto mobili e arredi posti nell abitazione principale prevista dalla legge stabilità 2016) 2

3 Se ad es. clausole impegno alla contribuzione in danaro, stabilire se prestazioni unilaterali (imp. donaz.) o reciproche (imp.reg.) Medesime esigenze di snellimento procedurale si porrebbero anche in ordine alla esecuzione dei contratti di convivenza? La lettera dell art. 19 legge n.74/87 non consente applicazioni analogiche o interpretazioni estensive La questione dell applicabilità del regime fiscale di cui alla legge n.74/87 in materia di separazione/divor zio Secondo Corte Cost. (sent. 202/2003) il regime di esenzione favorisce una rapida definizione dei rapporti patrimoniali tra coniugi (ad es. in tema di obbligazioni verso la prole) Convenzioni e clausole senza efficacia traslativa con o senza contenuto di prestaz. patrim. Possibile subordinare ad un certo evento la prestazione (bisogno/necessità ); in tal caso imp. fissa; o anche norme mandato Imposta registro fissa per inventario, presunz.titolarità beni, regime di comunione, ecc.. Per le clausole con prestaz. a contenuto patrimon. 3 verificare la causa (gratuita o onerosa)

4 Concessione del diritto (o facoltà) di abitazione a favore del convivente 4

5 imposta atti a titolo gratuito laddove si costituisca un vero e proprio diritto reale di godimento (compatibile con la struttura dell imposta TU n.346/90) imposta di registro in misura fissa se la concessione è a titolo personale, salvo a valorizzare la natura di prestazione a contenuto patrimoniale posta a carico del concedente ( 3% imp. Reg. TUIR) 5

6 Convenzioni o clausole con efficacia traslativa 6

7 Se il trasferimento scaturisce da un contratto tipico (vendita o donazione) Se il trasferimento ha natura espressamente solutoria (in adempimento di accordi o per dare esecuzione a doveri morali ) Se il trasferimento costituisce il corrispettivo di prestazioni assistenziali Se scaturisce da un vincolo di destinaz. ex art ter c.c Se scaturisce da un trust Modalità traslative 7

8 se il trasferimento ha natura solutoria se ne può argomenatre per la relativa onerosità (V.Cassaz. 18 marzo 2010 n. 6538: rileva l apprezzamento dell interesse dei soggetti sotteso al rapporto e non necessariamente la sua struttura sinallgmatica) 8

9 A fortiori se il trasferimento si atteggi a corrispettivo di prestazioni assistenziali si può ritenere che trovi applicazione l imposta di registro al valore del bene ceduto o al valore della prestazione che dà luogo all applicazione della maggiore imposta (art. 43 lett. c) TUR) 9

10 se il trasferimento scaturisce da un vincolo di destinazione ex art ter c.c. va tenuta in debita considerazione la posizione dell A.F. (circ. n.3 del 22 gennaio 2008) che discrimina tra vincoli senza o con effetti traslativi, riservando solo ai primi le imposte (reg. e ip.) in misura fissa e ai secondi le imposte (di succ., ip. e cat. in misura proporzionale) 10

11 se il trasferimento scaturisce da un trust, va tenuta in debita considerazione la posizione dell A.F. (circ. n.3 del 22 gennaio 2008) per cui in esso rileva un' unica causa fiduciaria e ciò giustificherebbe l applicazione quanto alle imposte indirette dell imposta sulle donazioni anche qualora l atto istitutivo non comporti trasferimento di alcun bene o diritto, come ad es. nel cd. trust autodichiarato e prendendo a riferimento l'eventuale rapporto di parentela tra settlor e 'beneficiari' finali'; in relazione invece alle imposte ipotecaria e catastale, anche in caso di trust, secondo l'a.f. esse sono dovute in misura 11 proporzionale con esclusivo riferimento agli atti con efficacia traslativa.

12 FINE 12