PROFILI FISCALI DEL TRUST E DELL ATTO DI DESTINAZIONE di Angelo Busani,, notaio in Milano

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1 PROFILI FISCALI DEL TRUST E DELL ATTO DI DESTINAZIONE di Angelo Busani,, notaio in Milano Paradigma Milano, 27 giugno 2006 Fisco / trust - 1

2 DISCIPLINA FISCALE DEL TRUST L art. 19 della Convenzione dell Aja sancisce la competenza fiscale dei singoli Stati In mancanza di una legge che regoli la materia e nella varietà dei casi che si possono presentare: è impossibile fare discorsi generali ; occorre dare rilievo all intrinseca natura degli atti e ai loro effetti (art. 20 L.R.) Fisco / trust - 2

3 ATTO ISTITUTIVO DI TRUST (senza atto dispositivo) Imposta fissa (art. 11 Tar. = altri atti a contenuto non patrimoniale ) Fisco / trust - 3

4 ATTO DI DOTAZIONE DEL TRUST 1a TESI E una donazione (Secit n. 37) (Comm. Treviso n. 27) CRITICA a) manca qualsiasi volontà donativa b) in capo al trustee non è individuabile alcuna capacità contributiva Fisco / trust - 4

5 ATTO DI DOTAZIONE DEL TRUST 2a TESI Aliquota 3% per immobili (art. 9 tar. = altri atti a contenuto patrimoniale ) + 3% per ipo. & cat. Ag. Entrate D.R. Bologna D.R. Liguria Comm. Lodi CRITICA a) il bene non entra nel patrimonio del trustee ( egli non manifesta capacità contributiva) b) il comportamento del trustee è simile a quello del mandatario Fisco / trust - 5

6 ATTO DI DOTAZIONE DEL TRUST 3a TESI Imposta fissa (art. 11 tar. = altri atti a contenuto NON patrimoniale ) + ipo. & cat. fisse Comm. Brescia n. 205 L atto di dotazione sarebbe un atto fiscalmente neutro e la fiscalità sarebbe rimandata all esito del trust ove verrebbe applicata in capo a chi beneficia del trust Fisco / trust - 6

7 SE IL DISPONENTE E UN IMPRENDITORE O UN PROFESSIONISTA l atto dispositivo coincide con l estromissione dei beni dalla sfera dell impresa/professione ( autofattura al valore normale ) TRASFERIMENTO DEI BENI IN TRUST AI BENEFICIARI Di regola, imposta di donazione Fisco / trust - 7

8 SUCCESSIONE DI TRUSTEES PER MORTE, REVOCA O SOSTITUZIONE imposta Imposta di fissa donazione (art. 11 nei tar. confronti = altri dei atti beneficiari a contenuto finali NON patrimoniale ) ACQUISTI / VENDITE DEL TRUSTEE DURANTE IL TRUST imposte ordinarie Fisco / trust - 8

9 FONDO PATRIMONIALE Beni di entrambi i coniugi Imposta fissa (art. 11 tar.) C.M. 221/E del Fisco / trust - 9

10 FONDO PATRIMONIALE Beni di un solo coniuge (che se ne riserva la proprietà) Imposta fissa (art. 11 tar.) C.M. 221/E del Fisco / trust - 10

11 FONDO PATRIMONIALE Beni di un solo coniuge (che NON se ne riserva la proprietà) Per il 50% del valore si applica l imposta di donazione (tra coniugi non è dovuta) Fisco / trust - 11

12 FONDO PATRIMONIALE Beni di terzi che se ne riservano la proprietà Sul valore dei frutti si applica l imposta di donazione Terzi e coniuge parenti in l. retta o entro il 4 grado = nulla è dovuto Terzi e coniuge NON parenti in l. retta o entro il 4 grado = si applica imposta di registro con franchigia di euro Fisco / trust - 12

13 FONDO PATRIMONIALE Beni di terzi SENZA riserva di proprietà Si applica l imposta di donazione sul valore dei beni Terzi e coniuge parenti in l. retta o entro il 4 grado = nulla è dovuto Terzi e coniuge NON parenti in l. retta o entro il 4 grado = si applica imposta di registro con franchigia di euro Fisco / trust - 13

14 ATTO DI DESTINAZIONE E fiscalmente equiparabile al fondo patrimoniale e comunque non è una manifestazione di capacità contributiva Se mero atto Se vincolo di destinazione + trasferimento Attribuzione ai beneficiari finali equiparazione al fondo patrimoniale equiparazione all atto di dotazione del trust equiparazione al trust Fisco / trust - 14

15 Direzione Regionale Lombardia parere n del Trasferimento di immobile a società fiduciaria Aliquota 3% (art. 9 tar.) perché è equiparato al mandato senza rappresentanza Base imponibile = il corrispettivo pattuito per il mandato Fisco / trust - 15

16 Direzione Regionale Emilia Romagna Risoluz n /2003 Trasferimento di immobile a società fiduciaria e ritrasferimento dalla fiduciaria al fiduciante I due trasferimenti vanno a imposta fissa (art. 11 tar.) Va poi applicata l aliquota 3% al corrispettivo pattuito per il mandato alla fiduciaria Fisco / trust - 16